公司派發(fā)月餅的會計處理和稅務問題
關于月餅的會計和稅務問題，媒體以及會計人員更多的是關注月餅征收個稅的問題。每年這個時候媒體大肆報道所謂的 “月餅稅”今年可能又要搶占汪峰的頭條了。本文從月餅進去企業(yè)到離開企業(yè)(非自產(chǎn)月餅)這個來去的過程之間的會計和稅務問題。可能也是利用月餅這個熱點話 題，不知道是否正確，喜板磚，指正，糾正，勿批斗，攻擊。下面是yjbys小編為大家?guī)淼墓九砂l(fā)月餅的會計處理和稅務問題的知識，歡迎閱讀。
1、餅來
1、購買
會計處理：
借：庫存商品
貸：現(xiàn)金/銀行存款
現(xiàn)實中不少人歪腦子想法：開發(fā)票開辦公用品或清潔用品，甚至在酒店購買月餅要求開會議費，培訓費的。
借：管理費用—辦公用品/清潔用品/會議費/培訓費
貸：現(xiàn)金/銀行存款
啥都不想，比如在酒店購買月餅，酒店直接給你幾張餐飲費定額發(fā)票。然后你拿回來直接分錄一寫
借：管理費用—福利費
貸：銀行存款
這里面涉及兩個問題
A：酒店方面：國家稅務總局專門下發(fā)《關于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關稅收問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第62號)進行明確，“旅店 業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應當繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述應稅行為，符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細 則》(財政部、國家稅務總局令第50號)第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。本公告自2012年1月1日起執(zhí)行�！�
按道理酒店需要給你增值稅發(fā)票，實際中目前來說都是手撕幾張定額發(fā)票。
B：各地稅局稽查中，對于餐飲類發(fā)票都特別關注，存在調整為業(yè)務招待費的可能，雖然沒有道理，但是裁量權在稅局那。
個人想法：根據(jù)發(fā)票管理辦法以上都存在風險，比如辦公用品各地稅局要求提供清單。
2、非貨幣交換
A ：物換物形勢
假如：甲公司決定以賬面價值為9 000元、公允價值為10 000元的蘋果，換入乙公司賬面價值為11 000元，公允價值為10 000元的月餅，甲公司支付運費300元，乙公司支付運費200元。甲乙兩公司均未對存貨計提跌價準備，增值稅率均為17%。假設甲公司和乙公司的換入月餅和蘋果均非其生產(chǎn)經(jīng)營所用。
分析：由于雙方交易不具有商業(yè)實質，因此，此項非貨幣性資產(chǎn)交換應以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎計量換入資產(chǎn)的賬面價值，且甲乙公司均不確認非貨幣性交易損益
甲公司：
借：原材料——月餅9 300
應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 1 700(10 000×17%)
貸：原材料——蘋果9 000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 1 700(10 000×17%)
銀行存款 300
乙公司：
借：原材料——蘋果11 200
應交稅金——應交增值稅(進項稅額)1 700(10 000×17%)
貸：原材料——月餅11 000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 1 700(10 000×17%)
銀行存款200
B：貨物換取勞務
假如：甲傳媒公司2014年8月與乙月餅企業(yè)協(xié)議，甲為月餅公司免費刊登價值10萬，電視廣告，乙月餅企業(yè)免費為甲提供價值10萬月餅。雙方都為增值稅一般納稅人，甲稅率為6%，乙企業(yè)稅率為17%。雙方互開專用發(fā)票，以上價格為不含稅價格。
傳媒公司：
借:應收賬款–乙公司 106000
貸:主營業(yè)務收入 100000
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 6000
借:庫存商品 100000
應交稅費-應交增值稅(進項稅額 ) 6000
貸: 應付賬款–乙公司 106000
借:應付賬款—乙公司 106000
貸:應收賬款 –乙公司 106000
3、債務重組方式
假如：甲企業(yè)于2014年7月1日銷售給乙企業(yè)一批材料，價值400000元(包括應收取的增值稅)，乙企業(yè)于2014年9月5日尚未支付貨款。由于乙 企業(yè)財務發(fā)生困難，短期內不能支付貨款。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，甲企業(yè)同意乙企業(yè)以一批月餅償還債務。該批月餅的賬面價值250000元，公允價值300000 元，公允價等于計稅價。增值稅稅率為17%。甲企業(yè)對該項應收賬款提取壞賬準備20000元。假設債務重組過程中未發(fā)生相關稅費。
甲企業(yè)賬務處理：
借：原材料—月餅 300000
應交稅金——應交增值稅(進項稅額)51000
壞賬準備 20000
營業(yè)外支出-債務重組損失 29000
貸：應收賬款 400000
4、外單位送的
會計處理：
借：庫存商品—月餅
貸：營業(yè)外收入
稅務處理：如確定不是用于銷售，生產(chǎn)用，用于不得抵扣進項的稅額，對方開具專票也不能抵扣。
存在現(xiàn)象：
送月餅方不開發(fā)票也不做賬務處理，而收月餅方也根本不做賬務處理。直接把月餅發(fā)了。呵呵
5、上市公司分的
新聞背景：青青稞酒3日公告稱，公司擬向發(fā)起人股東以外的股東，每位贈送“股東禮品盒”一套，贈送預算345萬元，包含產(chǎn)品、宣傳冊及物流費。上述公告 顯示，凡2014年7月9日在冊的股東，均可登錄公司網(wǎng)站，提交股東身份資料和郵寄地址后，完成申請，申請時間截止到9月15日。2014年第一季度期 末，青青稞酒股東總數(shù)為29330人，人均預算約為113元。對此有投資者分析稱，“花約1595元買一手青青稞酒股票，就可以獲得價值約113元的青青 稞酒禮品，如果折現(xiàn)則投資回報率達到7.08%，超過不少理財產(chǎn)品�！�
2013年，生產(chǎn)芝麻乳的南方食品向在冊的股東，每持有1000股派發(fā)一份禮盒(12罐裝)黑芝麻乳產(chǎn)品品嘗，廣泛征集股東對公司新產(chǎn)品的意見。作為“回報”
從這些出發(fā)，本人假設某個上市公司某天發(fā)月餅，來探討業(yè)務。
會計處理：涉及分紅議案需經(jīng)股東大會的審議批準，因此，所有上市公司不作為股東分紅處理。因此可能采用作為銷售費用來處理這個事情�！炯游⑿牛篺dccspx關注更多精彩內容】
借：銷售費用
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費-應交增值稅-銷項稅
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品-月餅
借：銷售費用
貸：應交稅費-應交個人所得稅
稅務處理：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》 財稅[2011]50號 企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
獲得月餅方作為營業(yè)外收入
6、餅往
1、無償贈送
假如： 2011年6月，甲公司將一批外購的月餅通過公益性社會團體捐贈給災區(qū)，實際成本80萬元，同類貨物在公開市場的不含稅售價為100萬元，適用的增值稅稅率為17%。
會計處理：
第一種會計處理方法：
借：營業(yè)外支出 970000
貸：產(chǎn)成品 800000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170000
第二種會計處理方法：
借：營業(yè)外支出 1170000
貸：主營業(yè)務收入1000000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170000
借：主營業(yè)務成本800000
貸：產(chǎn)成品 800000
稅務處理：
所得稅： 《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤 分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務。因此對于貨物的對外捐贈，企業(yè)所得稅納稅申報時應按視同銷售來處理。
則對于貨物的對外捐贈業(yè)務，會計和稅法的處理方法相同，如屬于公益性捐贈且捐贈數(shù)額不超過當年利潤總額的12%，就可以在企業(yè)所得稅前全額扣除，不需要納稅調整。
2、送員工(在職員工，離退休職工)
當時購買時候可做分錄
借：應付職工薪酬—非貨幣性福利
貸：現(xiàn)金/銀行存款
發(fā)放時：
借：管理費用/成本 等相關科目
貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利
當時購買做這分錄：
借;庫存商品
貸:現(xiàn)金/銀行存款
發(fā)放時：
借：應付職工薪酬—非貨幣性福利
貸：庫存商品
同時
借：管理費用/成本 等相關科目
貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利
計算個人所得稅
借：其他應收款
貸：應交稅費-應交個人所得稅
稅務處理：
A:企業(yè)職工福利費在不超過本年度工資薪金的14%內據(jù)實扣除
B：增值稅不視同銷售，進項不得抵扣。企業(yè)外購月餅用于集體福利或者個人消費的'則不作為視同銷售貨物。同時，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十 條規(guī)定，企業(yè)外購的貨物用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣�！痉科筘敹愇⑿牛篺dccspx】
C：個人所 得稅，并入當月工資中計算個人所得稅�！吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條解釋了各項個人所得的范圍：“(一)工資、薪金所得，是指個人因任職 或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得�！蓖瑫r第十條也提到：“個人所得的形式，包括現(xiàn) 金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益�！痹嘛炈闶鞘芄腿〉玫膶嵨�，依據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)發(fā)放月餅給本企業(yè)職工，應按職工獲得非貨幣性福利(月餅)的金額 并入發(fā)放當月職工個人的“工資薪金”收入中計算扣繳個人所得稅。
D: 企業(yè)所得稅所得稅上需要做視同銷售，《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)第二條的規(guī)定，用于職工獎勵或 福利，屬于企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。第三條又規(guī)定“屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應 按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。”
但以購入時的價格確定銷售收入，即視同銷售收入與成本相等，該事項繳納的企業(yè)所得稅為零
E: 根據(jù)國家稅務總局《關于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復》(國稅函[2008]723號)的規(guī)定，“離退休人員除按規(guī) 定領取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工 資、離休生活補助費。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應在減除費用扣除 標準后，按‘工資、薪金所得’應稅項目繳納個人所得稅�！币虼耍髽I(yè)發(fā)放給離退休人員的月餅也需繳納個人所得稅。
3、送客戶等非企業(yè)內部人員
當時購入月餅
借;庫存商品
貸:現(xiàn)金/銀行存款
借：管理費用—業(yè)務招待費
貸：庫存商品
或直接
借：管理費用—業(yè)務招待費
貸：現(xiàn)金/銀行存款
借：管理費用
貸：應交稅費—個人所得稅
稅務處理：
A：對于贈送給非本單位人員的月餅，根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)的規(guī)定
B: 據(jù)50號公告，企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：1.企業(yè)在業(yè)務宣傳、 廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。2.企業(yè)在年會、座 談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。3.企業(yè)對累 積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
C: 如果作為禮品贈送非本單位人員，則應該計入“業(yè)務招待費”，在年度匯算清繳時，按發(fā)生額的60%且不超過本年度銷售(營業(yè))收入的0.5%內據(jù)實扣除。
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