債務(wù)人應(yīng)該怎么作賬

　　例：甲公司因采購材料欠乙、丙、丁三公司的材料款，數(shù)額分別為乙公司230000元，丙公司200000元，丁公司250000元。甲公司因進(jìn)行技術(shù)改造向銀行借款，利息負(fù)擔(dān)較重，造成企業(yè)資金緊張，難以在近期歸還欠款。2001年4月，甲公司與乙、丙、丁三公司經(jīng)協(xié) 商，采用以下方式進(jìn)行債務(wù)重組：

　　1.甲公司與乙公司的債務(wù)采用貨幣資產(chǎn)償還的方式，但債務(wù)數(shù)額由230000元減為200000元，并且延期兩年歸還，年息為5%，到期一次還本付息。

　　2.甲公司與丙公司的債務(wù)采用以非貨幣資產(chǎn)歸還的方式，甲公司用一臺原價150000元的固定 資產(chǎn)和不含稅價為50000元的產(chǎn)品償還。該項(xiàng)固定資產(chǎn)已提折舊20000元，評估確認(rèn)的價值為140000元。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為42000元。3.甲公司與丁公司的債務(wù)采用將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本的方式，甲公司以本公司股票50000股抵償債務(wù)。甲公司股票面值每股1元。

　　要求：

　　編制甲公司債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

　　答案：

　　1.甲公司與乙公司債務(wù)重組損益的計(jì)算及有關(guān)會計(jì)分錄：

　　(1)計(jì)算重組的債務(wù)數(shù)額：200000×(1+5%×2)=220000元;

　　(2)計(jì)算債務(wù)重組損益：230000-220000=10000元;

　　(3)會計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)付賬款――乙公司　　230000

　　貸：應(yīng)付賬款――乙公司(債務(wù)重組)　220000

　　資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備　10000

　　2.甲公司與丙公司債務(wù)重組損益的計(jì)算及有關(guān)會計(jì)分錄：

　　(1)清償債務(wù)產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：50000×17%=8500元;

　　(2)計(jì)算債務(wù)重組損益：200000-130000-50000-8500=11500元;

　　(3)會計(jì)分錄：

　�、俟潭ㄙY產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　130000

　　累計(jì)折舊　20000

　　貸：固定資產(chǎn)　150000

　　②用固定資產(chǎn)和產(chǎn)品抵償債務(wù)分錄：

　　借：應(yīng)付賬款――丙公司　200000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　130000

　　產(chǎn)品銷售收入　50000

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　8500

　　資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備　11500

　�、劢Y(jié)轉(zhuǎn)抵債產(chǎn)品的銷售成本分錄：

　　借：產(chǎn)品銷售成本　42000

　　貸：產(chǎn)成品　42000

　　3.甲公司與丁公司債務(wù)重組會計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)付賬款――丁公司　250000

　　貸：股本　50000

　　資本公積――股本溢價　200000

　　解題指導(dǎo)：

　　1.第一筆業(yè)務(wù)屬以修改債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如果重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積，如果重組債務(wù)的賬面價值等于或小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)作賬務(wù)處理。該筆業(yè)務(wù)屬于前者。

　　2.第二筆業(yè)務(wù)屬以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)公積或損失。該筆業(yè)務(wù)屬于重組債務(wù)的賬面價值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值及稅費(fèi)之和，因此，其差額應(yīng)記入“資本公積”賬戶。

　　3.第三筆業(yè)務(wù)屬以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價值之間的差額確認(rèn)為資本公積。

　　4.抵償債務(wù)的自制或外購貨物應(yīng)作為對外銷售進(jìn)行賬務(wù)處理，并開具增值稅專用發(fā)票。

　　5.抵償債務(wù)的固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進(jìn)行核算。

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