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勞保稅前扣除的條件
勞動保護(hù)費(fèi)是指企業(yè)確因工作需要為員工配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等支出。下面是小編精心整理的勞保稅前扣除的條件，歡迎閱讀與收藏。
勞保稅前扣除的條件
某稅務(wù)局稽查局在對所轄A公司的檢查中，發(fā)現(xiàn)該公司“管理費(fèi)用——勞動保護(hù)費(fèi)”科目金額較上年增長異常。進(jìn)一步抽查會計憑證發(fā)現(xiàn)，該公司當(dāng)年度服裝費(fèi)支出偏高，100人的單位，支出達(dá)20萬元。對此，A公司財務(wù)經(jīng)理解釋為分批購買的工作服。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》賬務(wù)處理的規(guī)定，勞動保護(hù)費(fèi)應(yīng)計入管理費(fèi)用核算。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予稅前扣除。該經(jīng)理認(rèn)為，金額偏高也不算違反規(guī)定。
稽查人員不認(rèn)同該公司上述做法，并根據(jù)會計憑證及原始發(fā)票的記錄，為A公司財務(wù)經(jīng)理作了進(jìn)一步的剖析。
一、根據(jù)《勞動防護(hù)用品配備標(biāo)準(zhǔn)(試行)》和《關(guān)于規(guī)范社會保險繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問題的通知》相關(guān)規(guī)定，勞動保護(hù)支出的范圍包括：工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護(hù)用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動部等部門規(guī)定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類工種所享受的由勞動保護(hù)費(fèi)開支的保健食品待遇。企業(yè)以上支出計入勞動保護(hù)費(fèi)，可以稅前扣除。但要注意的是，勞動保護(hù)費(fèi)的服裝限于工作服而非所有服裝。A公司發(fā)票顯示供貨商為高檔商廈中的知名品牌，且采購數(shù)量有限，金額較高，動輒幾千元的套裝按照勞動保護(hù)費(fèi)列支，顯然既不合情又不合理。
二、勞動保護(hù)支出稅前扣除需要滿足以下條件：
一是必須確因工作需要。若非出于工作需要，則該項支出不得扣除。
二是為職工配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動關(guān)系的人配備或提供。
三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等。該公司在節(jié)假日前后列支的服裝費(fèi)，除少數(shù)公司領(lǐng)導(dǎo)外，不能提供完整的領(lǐng)取手冊，既然非公司職工使用，則不能按照勞動保護(hù)費(fèi)列支。
三、企業(yè)為職工發(fā)放非勞保必需品無可厚非，例如高層、中層的形象塑造支出，也是公司形象宣傳的需要。即使采購服裝在發(fā)票上注明類別為勞保用品，也不能按照勞動保護(hù)費(fèi)進(jìn)行稅前扣除，其實質(zhì)屬于企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的一種非貨幣性福利。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)的規(guī)定，此種非貨幣性福利不計入職工福利費(fèi)扣除，應(yīng)計入工資、薪金總額。計入工資、薪金總額顯然可以全額扣除，但企業(yè)計入勞動保護(hù)費(fèi)就可能少計應(yīng)代扣代繳職工的個人所得稅。
四、企業(yè)用于非本單位職工的非勞保必需品，若與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，實質(zhì)屬于企業(yè)的交際應(yīng)酬支出，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)規(guī)定扣除。如果與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，則屬于企業(yè)的贊助性支出，應(yīng)全額納稅調(diào)整。另外，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》(國稅函[2000]57號)的規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放實物，應(yīng)按照“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。
掌握勞保費(fèi)支出稅前扣除條件
《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生合理的勞動保護(hù)支出準(zhǔn)予扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號，以下簡稱34號公告)規(guī)定，對企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問題予以明確，即企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。
對于企業(yè)員工的服飾費(fèi)用，如果屬于勞保用品的，準(zhǔn)予直接在稅前扣除。不屬于勞保用品范圍的服飾費(fèi)用，如一些服務(wù)性行業(yè)的職業(yè)裝，在34號公告下發(fā)之前，通常認(rèn)同為福利費(fèi)用支出，在限額比例內(nèi)扣除。34號公告下發(fā)后，服飾與工作裝備、用具一樣，可以直接作為經(jīng)營管理費(fèi)用在稅前扣除，但要符合如下條件：
1.要符合合理性原則，必須是符合企業(yè)的工作性質(zhì)和特點(diǎn)。對工作中不需要的服裝相關(guān)費(fèi)用不能扣除，如某金融企業(yè)發(fā)放給員工工作時穿的西服、領(lǐng)帶、羽絨背心等費(fèi)用可以扣除，如果發(fā)放登山服，不能直接在稅前扣除。另外，合理性原則還有金額上的要求。
2.要符合統(tǒng)一制作的要求。這里的統(tǒng)一制作并不要求企業(yè)購買材料自己制作，統(tǒng)一訂制也符合要求。統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是同類型人員標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，服裝形式統(tǒng)一，而個性化明顯的服飾就不符合上述要求。對于不是統(tǒng)一制作，而是發(fā)放現(xiàn)金給員工自己購買，應(yīng)計入工資、薪金所得，扣繳個人所得稅。
3.要求員工工作時統(tǒng)一著裝。對員工工作時沒有必要統(tǒng)一著裝，僅是為提高福利待遇而發(fā)放的服飾，不能直接在稅前扣除。
因此，發(fā)放給職工個人的勞動保護(hù)用品是保護(hù)勞動者安全健康的一種預(yù)防性輔助措施，不是生活福利待遇，非因工作需要和國家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的支出，應(yīng)界定為福利費(fèi)支出，按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)申報扣除。
企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予稅前扣除。也就是說，企業(yè)只有實際發(fā)生的費(fèi)用支出，才準(zhǔn)許稅前扣除，沒有實際發(fā)生的，不能預(yù)提列支。同時，還必須是合理的勞動保護(hù)支出，所謂合理，有一定的前置條件，即：
一是的確因工作需要，若不是出于工作需要，則該項支出不得扣除;
二是為職工配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動關(guān)系的人配備或提供，發(fā)放給其他沒有勞動關(guān)系人員的勞保費(fèi)不能在稅前扣除;
三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等。
因此合理的勞動保護(hù)支出，是指必須確因工作需要，為職工配備或提供的支出，限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等。就是說，如果發(fā)放給其他沒有勞動關(guān)系人員的勞保費(fèi)或者不是出于工作需要，給其他與企業(yè)沒有任何勞動關(guān)系的人配備或提供的支出，則不得在稅前扣除。
判斷勞動保護(hù)費(fèi)是否能夠稅前扣除的關(guān)鍵是：
1.勞動保護(hù)費(fèi)是物品而不是現(xiàn)金;
2.勞動保護(hù)用品是因工作需要而配備的，而不是生活用品;
3.從數(shù)量上看，能滿足工作需要即可，超過工作需要的量而發(fā)放的具有勞動保護(hù)性質(zhì)的用品就是福利用品了，應(yīng)在應(yīng)付福利費(fèi)中開支，而不是在管理費(fèi)用中開支。
至于標(biāo)準(zhǔn)，一些地方有自己的地方性規(guī)定，請參照當(dāng)?shù)匾?guī)定執(zhí)行。
勞動保護(hù)費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)是什么？
1、對屬于職工勞動保護(hù)費(fèi)范圍的服裝費(fèi)支出，在稅前列支的標(biāo)準(zhǔn)為：在職允許著裝工人每年最高扣除額1000元（含）以內(nèi)按實列支。
2、對屬于職工勞動保護(hù)費(fèi)范圍的冬令、夏令保護(hù)用品支出，在稅前列支的標(biāo)準(zhǔn)暫仍為：每人每年不超過20元（含）以內(nèi)按實列支。
3、對屬于職工勞動保護(hù)費(fèi)范圍的在崗職工夏季防暑降溫費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為：從事室外作業(yè)和高溫作業(yè)人員每人每月160元，非高溫作業(yè)人員每人每月130元。全年按四個月計發(fā)，列入企業(yè)成本費(fèi)用，并準(zhǔn)予稅前扣除。
勞動保護(hù)費(fèi)是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品等所發(fā)生支出。勞動保護(hù)費(fèi)（勞保費(fèi)）的范圍包括：工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護(hù)用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動部等部門規(guī)定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類工種所享受的由勞動保護(hù)費(fèi)開支的保健食品待遇。
看完了會計實操的上述文章，關(guān)于勞動保護(hù)費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)您應(yīng)該清楚了。如果您想知道關(guān)于此的賬務(wù)處理，請繼續(xù)關(guān)注本網(wǎng)站的文章更新。
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