研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理

　　研發(fā)費(fèi)用也就是研究開發(fā)成本支出。我國會計(jì)和稅法規(guī)定與國際會計(jì)準(zhǔn)則對研發(fā)費(fèi)用包括內(nèi)容的規(guī)定不完全一致。下面小編為大家整理了關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的文章，一起來看看吧：

　　一、研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南指出，將研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實(shí)際情況加以判斷，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;會計(jì)處理是借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等。開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足5項(xiàng)條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

　　企業(yè)對研究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，比如直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費(fèi)，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等。同時(shí)從事多項(xiàng)研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開發(fā)活動之間進(jìn)行分配，無法合理分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)予資本化的支出，在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“研發(fā)支出”，貸記“銀行存款”等。形成資產(chǎn)時(shí)，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“研發(fā)支出”。

　　二、研究開發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理

　　2008年12月10日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》的通知(國稅發(fā)[2008]116號)對企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用如何在稅前進(jìn)行加計(jì)扣除進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。

　　(一)稅法對研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的規(guī)定

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　(二)允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的研發(fā)項(xiàng)目

　　研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會科學(xué))新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動。創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))，是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級或?qū)�公開的科研成果直接應(yīng)用等活動(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等)。

　　(三)研發(fā)費(fèi)用的支出范圍

　　允許稅前加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的支出范圍國家正在制定，即將下發(fā)執(zhí)行。在新規(guī)定下發(fā)之前按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》(財(cái)企[2007]194號)執(zhí)行。在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。

　　1、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

　　2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。

　　3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。

　　4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。

　　5、專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)。

　　6、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。

　　7、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。

　　8、研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用。

　　《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)[2008]116號)第八條規(guī)定：行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。

　　(四)研發(fā)費(fèi)用的歸集與核算

　　1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)制度與研發(fā)費(fèi)用管理制度，對研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理。

　　2、企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用額。

　　3、企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用支出。

　　4、企業(yè)應(yīng)按照財(cái)政部制定的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，在相關(guān)科目下，設(shè)置明細(xì)科目，核算實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，并按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)立項(xiàng)目臺賬，按納稅年度歸集、統(tǒng)計(jì)研發(fā)費(fèi)用。

　　5、企業(yè)財(cái)務(wù)核算不健全、未按照規(guī)定準(zhǔn)確歸集與核算研發(fā)費(fèi)用的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

　　6、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計(jì)扣除額。

　　(五)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除方法

　　企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：

　　1、研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

　　2、研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

　　3、實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)時(shí)，再依照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

　　(六)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除應(yīng)報(bào)送的有關(guān)資料

　　企業(yè)應(yīng)于納稅年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送以下資料。資料不齊全的，應(yīng)于匯算清繳截止期內(nèi)補(bǔ)齊有關(guān)資料，否則不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

　　1、自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算;

　　2、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單;

　　3、自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表;

　　4、企業(yè)總經(jīng)理辦公會議或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的.決議文件;

　　5、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議;

　　6、研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料;

　　7、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

　　企業(yè)如有縣級以上行政部門和國家批準(zhǔn)設(shè)立的基金會(機(jī)構(gòu))下達(dá)的科技計(jì)劃項(xiàng)目(任務(wù))書、研發(fā)資金補(bǔ)助憑據(jù)等有關(guān)資料的，應(yīng)一并報(bào)送。

　　(七)建立研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的審核和征詢制度

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的納稅申報(bào)表及有關(guān)資料的真實(shí)性和合理性進(jìn)行審核。對符合規(guī)定的，準(zhǔn)予稅前加計(jì)扣除;認(rèn)為不符合規(guī)定不準(zhǔn)予稅前加計(jì)扣除的，應(yīng)報(bào)縣級以上(含縣級)稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)審確認(rèn)。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對研發(fā)項(xiàng)目存有異議的，縣級以上(含縣級)稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)提供科技、經(jīng)貿(mào)等有關(guān)部門或行業(yè)協(xié)會的鑒定意見書，或會同同級科技、經(jīng)貿(mào)等有關(guān)部門復(fù)核，必要時(shí)征詢專家意見。

　　(八)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用的處理

　　企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　　企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。

　　集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ā?/p>

　　企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙怼?/p>

　　稅企雙方對企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)費(fèi)的分?jǐn)偡椒ê徒痤~有爭議的，如企業(yè)集團(tuán)成員公司設(shè)在不同省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的，企業(yè)按照國家稅務(wù)總局的裁決意見扣除實(shí)際分?jǐn)偟难芯块_發(fā)費(fèi);企業(yè)集團(tuán)成員公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的，企業(yè)按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁決意見扣除實(shí)際分?jǐn)偟难芯块_發(fā)費(fèi)。

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