如何計(jì)算個(gè)稅和企業(yè)所得稅
股權(quán)激勵(lì)，如今已經(jīng)漸漸成為人們耳熟能詳?shù)拿~，不少人也已是股權(quán)激勵(lì)的親身參與者。在享受股權(quán)激勵(lì)所帶來收益的同時(shí)，因參與股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所產(chǎn)生的所得稅問題卻容易被忽視。在股權(quán)激勵(lì)架構(gòu)搭建、行權(quán)、退出等一系列過程中，所得稅是貫穿始終的一個(gè)重要稅種。下面是yjbys小編為大家?guī)淼娜绾斡?jì)算個(gè)稅和企業(yè)所得稅的知識(shí)，歡迎閱讀。
非上市公司股權(quán)激勵(lì)的所得稅
1 不同持股模式下的稅務(wù)處理
目前實(shí)踐中，股權(quán)激勵(lì)較為常用的持股模式有員工直接持股、通過公司代持股以及通過合伙企業(yè)持股。不同模式的稅務(wù)處理可匯總?cè)缦卤恚?/p>
2 有限合伙作為持股平臺(tái)，未必一定省稅
直接持股對(duì)員工長期約束不足，大多數(shù)公司傾向于以間接持股方式開展股權(quán)激勵(lì)(可參考創(chuàng)業(yè)公司常見的“股權(quán)代持”到底是什么?)，公司創(chuàng)始股東可通過作為有限公司大股東，或有限合伙企業(yè)普通合伙人的方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)持股平臺(tái)的控制，防止公司控制權(quán)分散。
實(shí)踐中部分公司認(rèn)為有限合伙企業(yè)稅率較低，最適宜作為股權(quán)激勵(lì)持股平臺(tái)，但在公司效益達(dá)到一定程度的情況下，有限合伙企業(yè)不一定存在稅收上的優(yōu)勢(shì)。
(1) 有限公司作為持股平臺(tái)，如僅通過員工轉(zhuǎn)讓其持有的該有限公司股權(quán)方式實(shí)現(xiàn)退出，員工應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%稅率;如通過先轉(zhuǎn)讓該有限公司持有公司股份再以定向分紅方式實(shí)現(xiàn)員工退出，該有限公司應(yīng)按照25%的稅率繳納企業(yè)所得稅，員工應(yīng)按照利息、股息、紅利所得適用20%稅率。
(2) 有限合伙企業(yè)作為持股平臺(tái)，無論員工以何種方式實(shí)現(xiàn)退出，有限合伙企業(yè)本身不需要繳納稅費(fèi)，員工適用5%-35%累進(jìn)稅率。如屆時(shí)公司發(fā)展良好，有限合伙企業(yè)通過公司分紅所得收益較高，則員工適用稅率將超過20%，即存在員工通過有限合伙企業(yè)適用稅率高于通過有限公司適用稅率的可能性。
(注：部分地區(qū)政策統(tǒng)一按20%稅率計(jì)算稅費(fèi))
上市公司股權(quán)激勵(lì)的所得稅
我國現(xiàn)行稅法對(duì)于非上市公司股權(quán)激勵(lì)稅務(wù)沒有明確的法律規(guī)定，而對(duì)于上市公司股權(quán)激勵(lì)，目前已經(jīng)形成了相對(duì)完整的稅務(wù)法規(guī)體系，作了較為詳細(xì)的規(guī)定。
上市公司不同股權(quán)激勵(lì)形式下(以限制股和股票期權(quán)為例)，員工個(gè)人所得稅處理的方式如下：
1 員工未來轉(zhuǎn)讓其取得的股票時(shí)，按照”財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目就其轉(zhuǎn)讓所得適用20%稅率。根據(jù)財(cái)稅[2005]35號(hào)文，目前個(gè)人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票暫免征收個(gè)人所得稅。
2 員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，按照“利息、股息、紅利所得”適用20%的稅率。根據(jù)財(cái)稅[2012]85號(hào)文，對(duì)于個(gè)人持有的上市公司限售股，解禁前暫按10%稅率計(jì)算，解禁后持股期限超過1年的，按5%稅率計(jì)算。
3 上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)，如納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后可自行權(quán)之日起，在6個(gè)月期限內(nèi)分期繳納稅費(fèi)。
4 應(yīng)納所得額的確定
(1) 限制性股票應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日價(jià))÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的`資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù))
(2) 股票期權(quán)應(yīng)納所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量
上市公司股權(quán)激勵(lì)的所得稅優(yōu)惠計(jì)稅方法
現(xiàn)行稅法規(guī)定：在滿足一定要求的情況下，員工參與股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃取得收益時(shí)可適用優(yōu)惠計(jì)稅方法。
員工就股票期權(quán)行權(quán)或限制性股票解禁所取得的收入，在按照“工資、薪金所得”稅目計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，可獨(dú)立于當(dāng)期其他工資、薪金所得單獨(dú)計(jì)算，并可以應(yīng)納稅所得額除以“規(guī)定月份數(shù)”后的商數(shù)確定所適用的稅率，即應(yīng)納稅額=(應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)。
(“規(guī)定月份數(shù)”是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。)
1 適用條件
根據(jù)國稅函[2009]461號(hào)文，上述優(yōu)惠計(jì)稅方法適用于上市公司和上市公司控股企業(yè)的員工，其中要求上市公司直接或間接占控股企業(yè)股份比例最低為30%(間接控股限于上市公司對(duì)二級(jí)子公司的持股)。
2 不適用條件
(1) 除符合條件的上市公司和上市公司控股企業(yè)之外的集團(tuán)公司、非上市公司員工取得的股權(quán)激勵(lì)所得;
(2) 公司上市前設(shè)立股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，上市之后才取得股權(quán)激勵(lì)所得;
(3) 未按照國稅函[2009]461號(hào)文規(guī)定向主管稅務(wù)部門履行資料報(bào)送義務(wù)。
3 舉例說明
假設(shè)員工在上市公司工作四年，并于兩年前參與該公司股票期權(quán)計(jì)劃，被授予股票期權(quán)數(shù)量10,000股，施權(quán)(授予)價(jià)20元/股，現(xiàn)根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃的規(guī)定行權(quán)，行權(quán)當(dāng)日收盤價(jià)為50元/股。
其應(yīng)納稅所得額=(50元/股-20元/股)×10,000股=300,000元
不適用時(shí)，應(yīng)納稅額=(300,000元-3,500元)×45%-13,505元=119,920元
適用時(shí)，應(yīng)納稅額=(300,000元÷12×25%-1,005元)×12=62,940元
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