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員工年薪發(fā)放的納稅籌劃
單位若在工資發(fā)放方面存在問題——比如用小金庫(kù)發(fā)錢，或通過報(bào)銷發(fā)票方式、冒名方式領(lǐng)取工資，不僅稅務(wù)會(huì)盯著你，社保也會(huì)盯著你;涉及國(guó)資的，審計(jì)也會(huì)盯著你。隨著各部門監(jiān)管體系的完善，這里邊的風(fēng)險(xiǎn)是越來越大，違法亂紀(jì)的成本也會(huì)越來越高。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于員工年薪發(fā)放的納稅籌劃的知識(shí)，歡迎閱讀。
一、年終獎(jiǎng)實(shí)務(wù)處理
(一)年終獎(jiǎng)計(jì)算方法
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào))第二條的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。
(一)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除"雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額"后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
(二)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第(一)項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：
1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)
2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。
第三條，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次�！炯游⑿牛簑eiacc 或加會(huì)員QQ群： 176767138 關(guān)注更多精彩內(nèi)容】
(二)年終獎(jiǎng)計(jì)算案例
納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。計(jì)算步驟：(見附件)
步驟一、先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
[例1]假設(shè)某納稅人在某一公司工作，2014年1月10日取得工資收入4800元，另當(dāng)月一次取得年終獎(jiǎng)金24240元，則：
以24240元除以12個(gè)月，得出月均收入2020元。其對(duì)應(yīng)的新的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。
如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除"雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額"后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
[例2]假設(shè)某納稅人在某一公司工作，2014年1月10日取得工資收入3260元，另當(dāng)月一次取得年終獎(jiǎng)金24240元，則：
該納稅人因當(dāng)月工資不足3500元，尚余240元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)抵扣當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金收入。
全年一次性獎(jiǎng)金24240元扣除上述240元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，剩余24000元，以24000元除以12個(gè)月，得出月均收入2000元。其對(duì)應(yīng)的新的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。
步驟二：將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第(一)項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：
1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)
[例3]接上〔例1〕該納稅人全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=24240×10%-105=2319元。
另當(dāng)月獲取工資收入4800元，應(yīng)納稅額=(4800-3500)×3%-0=39(元)
2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)
[例4]接上[例2]該納稅人全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=(24240-(3500-3260))×10%-105=2295元。
(三)年終獎(jiǎng)的坑
1.全年一次性獎(jiǎng)金"多發(fā)一元""多交上千稅錢
[例1]假設(shè)某納稅人2015年2月10日取得工資收入4800元，另當(dāng)月一次取得年終獎(jiǎng)金54000元，則：
全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=54，000.00×10%-105=5，295.00
若該納稅人當(dāng)月一次取得年終獎(jiǎng)金54001元，則：
全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=54，001.00×20%-555=10，245.20
多發(fā)一元獎(jiǎng)金，多繳稅款：10，245.20-5，295.00=4，950.20
具體數(shù)據(jù)如下《全年一次性獎(jiǎng)金界點(diǎn)和無效區(qū)域表》。
全年一次性獎(jiǎng)金界點(diǎn)和無效區(qū)域表(見附件)
[例1]假設(shè)某納稅人2015年2月10日取得工資收入4800元，另當(dāng)月一次取得年終獎(jiǎng)金54000元，則：
全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=54，000.00×10%-105=5，295.00
該納稅人年終獎(jiǎng)金稅后數(shù)額=54，000.00-5，295.00=48，705.00
若該納稅人當(dāng)月一次取得年終獎(jiǎng)金60，187.50元，則：
全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=60，187.50×20%-555=11，482.50
該納稅人年終獎(jiǎng)金稅后數(shù)額=60，187.50-11，482.50=48，705.00
可以看出來，納稅人取得年終獎(jiǎng)金54000元和60，187.50元，稅后年終獎(jiǎng)?lì)~一樣，所以把54000-60，187.50元區(qū)間叫"年終獎(jiǎng)無效區(qū)域"。
(四)跨年度發(fā)放年終獎(jiǎng)如何算
案情簡(jiǎn)介：近日稅務(wù)人員在對(duì)某戶科技企業(yè)的檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)有的員工進(jìn)行了崗位內(nèi)部調(diào)整，由于財(cái)務(wù)人員疏忽，在對(duì)其發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金時(shí)，把2014 年的一次性獎(jiǎng)金放在2014年年終發(fā)放，而2013年的一次性獎(jiǎng)金正常放在2014年年初發(fā)放，造成了這些員工2014年使用了兩次年終一次性獎(jiǎng)金的優(yōu)惠算法，從而導(dǎo)致企業(yè)少代扣代繳個(gè)人所得稅。企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為：雖然這些員工在一個(gè)年度發(fā)放了兩次年終一次性獎(jiǎng)金，但是發(fā)放年獎(jiǎng)一次性獎(jiǎng)金的所屬年度是不一樣的，所以一年內(nèi)使用兩次一次性的獎(jiǎng)金的特殊算法，從實(shí)質(zhì)來講，也不應(yīng)有錯(cuò)。
稅法分析：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào))的規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。若該企業(yè)把2014年的年終一次性獎(jiǎng)放在2015年初發(fā)放，就不會(huì)有稅收風(fēng)險(xiǎn)，也符合常規(guī)，由于該企業(yè)財(cái)務(wù)人員疏忽，對(duì)稅收政策缺乏了解，給企業(yè)及員工個(gè)人都帶來了損失。上案中，企業(yè)應(yīng)補(bǔ)征個(gè)人所得稅12183.68元，對(duì)企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，未能履行代扣代繳義務(wù)，處以稅款0.5倍罰款6091.84元。
(五)員工同一年在兩個(gè)以上單位取得年終獎(jiǎng)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào))第三條規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
第五條規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào))第二條規(guī)定，凡依據(jù)個(gè)人所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)：
(二)從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的。
第三條第二款規(guī)定，本辦法第二條第二項(xiàng)至第四項(xiàng)情形的納稅人，均應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定，于取得所得后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
第十一條規(guī)定，取得本辦法第二條第二項(xiàng)至第四項(xiàng)所得的納稅人，納稅申報(bào)地點(diǎn)分別為： 【加微信：weiacc 或加會(huì)員QQ群： 176767138 關(guān)注更多精彩內(nèi)容】
(一)從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
第十二條規(guī)定，納稅人不得隨意變更納稅申報(bào)地點(diǎn)，因特殊情況變更納稅申報(bào)地點(diǎn)的，須報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
第十九條規(guī)定，除本辦法第十五條至第十八條規(guī)定的情形外，納稅人取得其他各項(xiàng)所得須申報(bào)納稅的，在取得所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)�！痉科筘�(cái)稅微信：fdccspx】
由于員工從兩處取得工資、薪金所得，其應(yīng)選擇并固定一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，員工不得隨意變更納稅申報(bào)地點(diǎn)。員工應(yīng)在取得所得的次月7日內(nèi)辦理納稅申報(bào)。
根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人在多單位取得年終獎(jiǎng)時(shí)，只能選擇其中一家的年終獎(jiǎng)按一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法。各個(gè)單位向員工支付獎(jiǎng)金時(shí)，可按照年終獎(jiǎng)計(jì)算方法應(yīng)代扣代繳其個(gè)人所得稅。但是員工可選取其中一家按一次性獎(jiǎng)金方法計(jì)稅，申請(qǐng)退稅或者補(bǔ)稅。
[例]李某2015年1月工資5000，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎(jiǎng)24000元，另取得兼職單位發(fā)放的年終獎(jiǎng)6000元，無其它收入。
李某本企業(yè)年終獎(jiǎng)(24000)部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，即：24000/12=2000元，再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，李某本企業(yè)年終獎(jiǎng)24000應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：24000×10%-105=2295元。
李某在本企業(yè)取得工資5000元，本企業(yè)代扣代繳(5000-3500)×3%=45元個(gè)人所得稅。
李某取得的兼職單位發(fā)放6000元年終獎(jiǎng)，兼職單位可以按發(fā)放年終獎(jiǎng)計(jì)算個(gè)人所得稅，代扣代繳了個(gè)人所得稅6000×3%=180元
年終匯算清繳，李某工資部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：(5000+6000-3500)×20%-555=945元。
李某應(yīng)自行申報(bào)補(bǔ)繳工資薪金的個(gè)人所得稅：945-180-45=720元。
(六)工作未滿12個(gè)月年終獎(jiǎng)
國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文件規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：
(一)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除"雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額"后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
(二)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第(一)項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：
1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)
2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)
根據(jù)上述規(guī)定，無論在本單位工作多長(zhǎng)時(shí)間，都可以按照國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文件規(guī)定：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，如果取得年終獎(jiǎng)的職員在本年度工作未滿12個(gè)月，也應(yīng)除以"12"來確定適用稅率，因?yàn)橐荒暌粋�(gè)人只能用一次。
[例]周某是2015年應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生，2015年7月入職，以前沒有工作。2015年12月工資3500元，年終獎(jiǎng)24000元，周某當(dāng)月工資3500元不需要納稅。
周某年終獎(jiǎng)(24000)部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，即：24000/12=2000元，再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，周某年終獎(jiǎng)24000應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：24000×10%-105=2295元。
(七)分多次發(fā)放年終獎(jiǎng)如何計(jì)算
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào))第一條規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。
第五條規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
根據(jù)上述規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)在向個(gè)人支付所得時(shí)按規(guī)定代扣稅款。全年一次性獎(jiǎng)金是指根據(jù)工作情況對(duì)員工實(shí)際發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金，只有實(shí)際發(fā)放的才能按一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法扣繳個(gè)稅;如未實(shí)際發(fā)放，不能適用該辦法，一次性獎(jiǎng)金之外的其它獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)貼等應(yīng)在發(fā)放時(shí)合并當(dāng)月工資一起代扣個(gè)稅�！炯游⑿牛簑eiacc 或加會(huì)員QQ群： 176767138 關(guān)注更多精彩內(nèi)容】
[例]吳某2015年1月工資5000，按本企業(yè)考核要求，應(yīng)得年終獎(jiǎng)30000元，當(dāng)月發(fā)放了24000元，余下6000元，準(zhǔn)備在2015年7月再發(fā)放。2015年1月實(shí)際取得所得為29000元，無其它收入。
2015年1月，吳某工資部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：(5000-3500)×3%=45元，吳某實(shí)際取得的年終獎(jiǎng)(24000)部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì) 算：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，即：24000/12=2000元，再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，吳某實(shí)際取得的年終獎(jiǎng)24000應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：24000×10%-105=2295元。
對(duì)于吳某預(yù)計(jì)在2015年7月取得的年終獎(jiǎng)(6000)的稅務(wù)處理：
個(gè)人所得稅：2015年7月實(shí)際取得時(shí)，需要合并到取得當(dāng)月工資薪金項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
企業(yè)所得稅：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
如果計(jì)提的6000元年終獎(jiǎng)在2015年度匯算清繳前仍未發(fā)放，依據(jù)國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件和國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年34號(hào)的規(guī)定，企業(yè)工資薪金計(jì)提而未發(fā)放的數(shù)額(6000)，不允許在稅前扣除。
(八)年終獎(jiǎng)與年終雙薪同月內(nèi)取得應(yīng)合并計(jì)稅
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào))第一條規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。
根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)職工在同一個(gè)月內(nèi)取得全年一次性獎(jiǎng)金和年終雙薪，應(yīng)將所取得的雙薪與全年一次性獎(jiǎng)金合并后，應(yīng)比照國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文件規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計(jì)算征稅�！炯游⑿牛簑eiacc 或加會(huì)員QQ群： 176767138 關(guān)注更多精彩內(nèi)容】
[例]員工張某，2015年12月工資性收入6000元。2015年12月末公司決定對(duì)所有員工按工作業(yè)績(jī)發(fā)放年度獎(jiǎng)金，張某得獎(jiǎng)金60000元。同時(shí)，張某還取得年終雙薪3000元。則張某當(dāng)月的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：當(dāng)月工資性收入的個(gè)人所得稅=(6000-3500)×10%-105=145(元)。由于張某應(yīng)將所取得的雙薪與全年一次性獎(jiǎng)金合并計(jì)稅，而張某當(dāng)月工資、薪金所得高于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，則要尋找張某雙薪與全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅適用的稅 率：(60000+3000)÷12=5250(元)，其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為20%和555元。即張某2015年度所取得的雙薪與全年一次性獎(jiǎng) 金的個(gè)人所得稅為：(60000+3000)×20%-555=12045(元)。
即2015年12月張某共應(yīng)納個(gè)人所得稅145+12045=12190(元)。
(九)年終獎(jiǎng)稅收優(yōu)惠政策
1.企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除的殘疾人工資包括年終獎(jiǎng)
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕70號(hào))第一條規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第二條規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的"工資薪金總額"，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。"
2.年終獎(jiǎng)算研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍
(1)2015年度研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào))規(guī)定：在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。
也就是說，在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的年終獎(jiǎng)算加計(jì)扣除范圍。
(2)2016年度及以后年度研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅 〔2015〕119號(hào))規(guī)定：直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及 外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用允許加計(jì)扣除。
也就是說，直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的年終獎(jiǎng)算加計(jì)扣除范圍。
3.殘疾人年終獎(jiǎng)所得享受個(gè)人所得稅的減免
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確殘疾人所得征免個(gè)人所得稅范圍的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1999〕329號(hào))規(guī)定，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第五條第一項(xiàng)和《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十六條規(guī)定，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)可減征個(gè)人所得稅的殘疾、孤老人員和烈屬的所得僅限于勞動(dòng)所得，具體所得項(xiàng)目為：工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得。
各個(gè)地方的減征個(gè)人所得稅標(biāo)準(zhǔn)不一樣，如根據(jù)《關(guān)于殘疾、孤老人員和烈屬的所得減征個(gè)人所得稅問題的通知》(京財(cái)稅〔2006〕947號(hào))第一條第一項(xiàng)規(guī)定：個(gè)人取得的工資、薪金所得;勞務(wù)報(bào)酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費(fèi)所得，按應(yīng)納稅額減征50%的個(gè)人所得稅。
二、幾種算法(也是籌劃)
(一)年終獎(jiǎng)零界點(diǎn)和誤區(qū)籌劃
[例]個(gè)人某月工資6000元(扣除社會(huì)保險(xiǎn)等費(fèi)用)，發(fā)放含稅年終獎(jiǎng)18500元。
正常發(fā)放工資應(yīng)納個(gè)稅：
6000元工資需繳納個(gè)稅：(6000-3500)×10%-105=145元;
18500元年終需繳納個(gè)稅：18500×10%-105=1745元;
總共需繳納個(gè)稅：1745+145=1890元
員工納稅后剩余：6000+18500-1890=22610元
方案一(直接降低放棄年終獎(jiǎng))：如果發(fā)放含稅年終獎(jiǎng)18500元，個(gè)稅為1745元，稅后所得為16755元;而如果發(fā)放含稅年終獎(jiǎng)18000元，個(gè)稅為540元，稅后所得為17460元;后者大于前者。
6000元工資需繳納個(gè)稅：(6000-3500)×10%-105=145元;
18000元年終需繳納個(gè)稅：18000×3%=540元;
總共需繳納個(gè)稅：540+145=685元
員工納稅后剩余：6000+18000-685=23315元
即使放棄"500"元年終獎(jiǎng)，員工到手的還是多705元(23315-22610)
方案二(工資和年終獎(jiǎng)結(jié)合)：將月工資調(diào)整到6500元(工資表上可以填其他項(xiàng)目)，發(fā)放含稅年終獎(jiǎng)1800元，則：
6500元工資需繳納個(gè)稅：(6500-3500)×10%-105=195元;
18000元年終需繳納個(gè)稅：18000×3%=540元;
總共需繳納個(gè)稅：540+195=655元
員工納稅后剩余：6000+18500-655=23845元
(二)工資有點(diǎn)高利用年終獎(jiǎng)
[例]個(gè)人某月工資23000元(扣除社會(huì)保險(xiǎn)等費(fèi)用)后
方案一：23000元全部當(dāng)做工資，則需繳納個(gè)稅3870元。
方案二：23000元拆分5000元工資，18000元年終獎(jiǎng)，則：
5000元工資需繳納個(gè)稅：(5000-3500)×3%=45元;
18000元年終需繳納個(gè)稅：18000×3%=540元;
總共需繳納個(gè)稅：540+45=585元
方案二：23000元拆分6000元工資，17000元年終獎(jiǎng)，則：
5000元工資需繳納個(gè)稅：(6000-3500)×10%-105=145元;
18000元年終需繳納個(gè)稅：17000×3%=510元;
總共需繳納個(gè)稅：510+145=655元
方案二：23000元拆分4000元工資，19000元年終獎(jiǎng)，則：
5000元工資需繳納個(gè)稅：(4000-3500)×3%=15元;
18000元年終需繳納個(gè)稅：19000×10%-105=1795元;
總共需繳納個(gè)稅：1795+15=1810元(見附件)
(三)領(lǐng)導(dǎo)工資利用年終獎(jiǎng)
[例]某公司是內(nèi)部持股的一個(gè)IT企業(yè)，預(yù)計(jì)2015年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況良好。公司決定保證一線職工年收入達(dá)到12萬元。在制定其一線職工年度薪酬計(jì)劃時(shí)，有三種方案可供選擇。【加微信：weiacc 或加會(huì)員QQ群： 176767138 關(guān)注更多精彩內(nèi)容】
方案一：月均工資獎(jiǎng)金合計(jì)10000元;
個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=[(10000-3500)×20%-555]×12=8940(元);
方案二：月工資獎(jiǎng)金合計(jì)8000元，年終一次性獎(jiǎng)金24000元;個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)：
工資部分個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=[(8000-3500)×20%-555]×12=4140(元)
年終一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=(24000÷12)=2000元，對(duì)應(yīng)稅率表適用10%稅率和105的速算扣除數(shù)，則應(yīng)納稅額=24000×10%-105=2295(元)
個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額共計(jì)=4140+2295=6435(元)
方案三：月工資獎(jiǎng)金合計(jì)8000元，年終分紅24000元;個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)：
工資部分個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=[(8000-3500)×20%-555]×12=4140(元)
分紅部分個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=24000×20%=4800(元)
個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額共計(jì)=4140+4800=8940(元)
方案四：月工資獎(jiǎng)金合計(jì)6000元，年終一次性獎(jiǎng)金24000元，年終分紅24000元，個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)：
工資部分個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=[(6000-3500)×10%-105]×12=1740(元)
年終一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=24000×10%-105=2295(元)
分紅部分個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=24000×20%=4800(元)
個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額共計(jì)=1740+2295+4800=8835(元)
(四)在職股東個(gè)人分紅和發(fā)年終獎(jiǎng)相結(jié)合
在企業(yè)所得稅稅率為25%，分紅個(gè)人所得稅稅率為20%的政策環(huán)境下，兩道稅率帶來40%的綜合稅負(fù)，而工資薪酬的個(gè)人所得稅稅率最高才45%，且要減掉速算扣除數(shù)。由此可以直觀判斷，回報(bào)在職的自然人股東，發(fā)獎(jiǎng)金比分紅更節(jié)約稅金。
[例]有限責(zé)任公司企業(yè)所得稅前利潤(rùn)100萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，則稅后利潤(rùn)為75萬元，個(gè)人股東分紅個(gè)人所得稅稅率為20%，則分配股東手上只有60萬元(75-75×20%)，企業(yè)整體稅負(fù)：40萬元。該種情形為先分后稅，整體稅負(fù)較高為40%。
先分后稅方案，即稅前給在職個(gè)人股東發(fā)放年終獎(jiǎng)，則：
有限責(zé)任公司給在職股東發(fā)放年終獎(jiǎng)96萬元，則企業(yè)所得稅前利潤(rùn)4萬元，企業(yè)整體稅負(fù)：
年終獎(jiǎng)96萬繳納個(gè)稅：33萬元
企業(yè)所得稅：4萬元×25%=1萬元(有可能滿足小型微利企業(yè)享受10%的稅率)
個(gè)人股東分紅個(gè)人所得稅：3萬元×20%=0.6萬元
整體稅負(fù)：33+1+0.6=34.6萬元
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