2017股權(quán)激勵個人所得稅計算方式和注意事項(xiàng)
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政策依據(jù)：
財稅【2005】35號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》
國稅函【2006】902號《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》
財稅【2009】5號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》
財稅【2009】40號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的通知》
國稅函【2009】461號《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》
國家稅務(wù)總局公告2011年第27號《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的公告》
股權(quán)激勵的模式主要分三種形式：股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)
1、股票期權(quán)
股票期權(quán)所得的確認(rèn)：
A.員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(施權(quán)價)低于購買日公平市場價(指該股票當(dāng)日的收盤價)的差額。
B.員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入(股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除折價購入股票期權(quán)時實(shí)際支付的價款后的余額)。
計算方法：
A.一個納稅年度中一次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得
股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價)×股票數(shù)量
應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)
B.一個納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得，首次取得收入按上述公式計算，以后每次取得收入按以下公式計算：
應(yīng)納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款
2、限制性股票
限制性股票所得的確認(rèn)：
上市公司實(shí)施限制性股票計劃時，應(yīng)以被激勵對象限制性股票在中國證券登記結(jié)算公司(境外為證券登記托管機(jī)構(gòu))進(jìn)行股票登記日期的股票市價(指當(dāng)日收盤價，下同)和本批次解禁股票當(dāng)日市價(指當(dāng)日收盤價，下同)的平均價格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵對象本批次解禁股份數(shù)所對應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。
計算方法：
A.一個納稅年度中一次取得限制性股票形式工資薪金所得
應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價+本批次解禁股票當(dāng)日市價)÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實(shí)際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù))
應(yīng)納稅額=(限制性股票形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)
B.一個納稅年度中多次取得限制性股票形式工資薪金所得，首次取得收入按上述公式計算，以后每次取得收入按以下公式計算：
應(yīng)納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的限制性股票形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)限制性股票形式的工資薪金所得累計已納稅款
3、股票增值權(quán)
股票增值權(quán)所得的確認(rèn)：
股票增值權(quán)被授權(quán)人獲取的收益，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價乘以被授權(quán)股數(shù)，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。
計算方法：
A.一個納稅年度中一次取得股票增值權(quán)形式工資薪金所得
股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)日股票價格-授權(quán)日股票價格)×行權(quán)股票份數(shù)
應(yīng)納稅額=(股票增值權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)
B.一個納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得，首次取得收入按上述公式計算，以后每次取得收入按以下公式計算：
應(yīng)納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票增值權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票增值權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款
注意事項(xiàng)：
1、員工接受實(shí)施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。
2、指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算。員工多次取得或者一次取得多項(xiàng)來源于中國境內(nèi)的`股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，按以下公式確定規(guī)定月份數(shù)：
規(guī)定月份數(shù)=∑各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/∑各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額
3、員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅。(個人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅;個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。)
4、對上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時，納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過6個月的期限內(nèi)分期繳納個人所得稅。
5、實(shí)施股票增值權(quán)計劃或限制性股票計劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)在向中國證監(jiān)會報備的同時，將企業(yè)股票增值權(quán)計劃、限制性股票計劃或?qū)嵤┓桨傅扔嘘P(guān)資料報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。實(shí)施股票期權(quán)計劃的境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)在股票期權(quán)計劃實(shí)施之前，將企業(yè)的股票期權(quán)計劃或?qū)嵤┓桨�、股票期�?quán)協(xié)議書、授權(quán)通知書等資料報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān);應(yīng)在員工行權(quán)之前，將股票期權(quán)行權(quán)通知書和行權(quán)調(diào)整通知書等資料報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
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