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增值稅的納稅籌劃技巧
增值稅的納稅籌劃技巧有哪些你知道嗎?你對(duì)增值稅的納稅籌劃技巧了解嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)淼脑鲋刀惖募{稅籌劃技巧的知識(shí)，歡迎閱讀。
1.購入固定資產(chǎn)的納稅籌劃
(一)稅法依據(jù)
從2009年1月1日起，在維持現(xiàn)有的增值稅稅率不變的前提下，在全國(guó)范圍內(nèi)所有地區(qū)、所有行業(yè)的增值稅一般納稅人都可以抵扣其新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣。但小汽車、摩托車和游艇不包括在可以抵扣的范圍之內(nèi)。
(二)籌劃思路
由于新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，因此企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營(yíng)的前提下合理選擇購進(jìn)機(jī)器設(shè)備的時(shí)間，以盡量晚繳增值稅。
【案例】
甲企業(yè)增值稅的納稅期限為1個(gè)月。2010年4月，其銷項(xiàng)稅額為100萬元，購買固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額為83萬元。2010年5月，其銷項(xiàng)稅額為100萬元，購買固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬元。甲企業(yè)欲在2010年4月或5月購買一臺(tái)價(jià)值為100萬元(不含增值稅)的設(shè)備來擴(kuò)大生產(chǎn)，購買當(dāng)月即可投入使用，預(yù)計(jì)生產(chǎn)出的產(chǎn)品自購進(jìn)設(shè)備當(dāng)月起3個(gè)月后即可對(duì)外銷售并實(shí)現(xiàn)效益。請(qǐng)問應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃?
方案一：2010年5月購進(jìn)設(shè)備
2010年4月應(yīng)納增值稅=100-83=17(萬元)
2010年5月應(yīng)納增值稅=100-100-100×17%=-17(萬元)。本月不繳增值稅，17萬元的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額留待以后月份抵扣。
方案二：2010年4月購進(jìn)設(shè)備
2010年4月應(yīng)納增值稅=100-83-100×17%=0(萬元)
2010年5月應(yīng)納增值稅=100-100=0(萬元)
由此可見，2009年4月方案二比方案一少納增值稅17萬元(17-0)，雖然方案二在2010年4月就支出了117萬元(100 +10017%)購進(jìn)設(shè)備，比方案一早支出了1個(gè)月，但是同樣也會(huì)提前1個(gè)月獲取收益。因此從納稅籌劃的角度來看，方案二優(yōu)于方案一。
2.納稅人身份確定的納稅籌劃
(一)稅法依據(jù)
增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率一般為17%;銷售或者進(jìn)口部分優(yōu)惠稅率貨物，稅率為13%。增值稅小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。
(二)籌劃思路
增值稅一般納稅人的優(yōu)勢(shì)在于：增值稅一般納稅人可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而增值稅小規(guī)模納稅人不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;增值稅一般納稅人銷售貨物時(shí)可以向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票，增值稅小規(guī)模納稅人則不可以(雖可申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，但抵扣率很低)。
增值稅小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)在于：增值稅小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將直接計(jì)入產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用;增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物因不開具增值稅專用發(fā)票，即不必由對(duì)方負(fù)擔(dān)銷售價(jià)格17%或13%的增值稅銷項(xiàng)稅額，因此銷售價(jià)格相對(duì)較低。我們可通過比較兩種納稅人的現(xiàn)金凈流量來做出納稅人身份的選擇。
【案例】
甲飼料銷售企業(yè)現(xiàn)為增值稅小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額為100萬元(不含增值稅)，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合轉(zhuǎn)化為增值稅一般納稅人的條件，適用13%的增值稅稅率。該企業(yè)從生產(chǎn)飼料的增值稅一般納稅人處購人飼料70萬元(不含增值稅)。其納稅籌劃方案如下：
方案一：仍作為增值稅小規(guī)模納稅人
應(yīng)納增值稅=100×3%=3(萬元)
應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=3×(7%+ 3%)=0.3(萬元)
現(xiàn)金凈流量=含稅銷售額-含稅購進(jìn)金額-應(yīng)納增值稅-應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加-應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×(1 +3%)-70×(1 +13%)-3-0.3-[100-70(1+ 13%)-0.3]25%=15.45(萬元)。
方案二：申請(qǐng)成為增值稅一般納稅人
應(yīng)納增值稅=100×13%-70×13%=3.9(萬元)
應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=3.9×(7% +3%)=0.39(萬元)
現(xiàn)金凈流量=含稅銷售額-含稅購進(jìn)金額-應(yīng)納增值稅-應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加-應(yīng)納企業(yè)所得稅=1OO×(1 13%)-70×(1 13%)-3.9-0.39-(100-70-0.39)×25%=22.2075(萬元)。
由此可見，方案二比方案一多獲現(xiàn)金凈流量6.7575萬元(22.2075-15.45)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。
3.是否分別核算的納稅籌劃
(一)稅法依據(jù)
納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：①銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;②財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
既然上述兩種行為未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，那么，企業(yè)在分別核算導(dǎo)致成本過高的情況下，通過綜合權(quán)衡，可以選擇不分別核算，以降低總支出。
(二)
【案例】
甲超市是增值稅小規(guī)模納稅人，2010年6月共銷售商品10萬元(含增值稅)，同時(shí)甲超市對(duì)外提供職業(yè)介紹服務(wù)，取得收入5萬元。甲超市因人員有限，未對(duì)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別核算。稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定時(shí)，將商品銷售額核定為9萬元，將職業(yè)介紹服務(wù)收入核定為6萬元。若甲超市增加人員分別核算，則需要多支出人員工資等2000元。其納稅籌劃方案如下：
方案一：分別核算
應(yīng)納稅額=10÷(1+ 3%)×3%+ 5×5%=0.541(萬元)。
應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=0.541×(7% +3%)=0.0541(萬元)。
工資等多支出額=0.2(萬元)
稅費(fèi)支出額合計(jì)=0.541+ 0.0541+ 0.2=0.7951(萬元)
方案二：不分別核算
應(yīng)納稅額=9÷(1 +3%)×3%+ 6×5%=0.562(萬元)
應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=0.562×(7%+ 3%)=0.0562(萬元)。
稅費(fèi)支出額合計(jì)=0.562 +0.0562=0.6182(萬元)。
可見，方案二比方案一少支出0.1769萬元(0.7951-0.6182)，因此，與其分別核算，不如不分別核算。
4.選擇合適的代銷方式進(jìn)行籌劃
[籌劃思路]
代銷通常有兩種方式：一是收取手續(xù)費(fèi)，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來說是一種勞務(wù)收入，應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅。二是視同買 斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷手續(xù)費(fèi)。兩種代銷方式對(duì)雙方的稅務(wù)處理及總體稅負(fù)水平是不相同的，合理選擇代銷方式可達(dá)到節(jié)稅的目的。
【案例】
A公司和B公司簽訂了一項(xiàng)代銷協(xié)議，由B公司代銷A公司的產(chǎn)品，不論采取何種代銷方式，A公司的產(chǎn)品在市場(chǎng)上以1000元/件的價(jià)格銷售。下面有兩種代銷方式可以選擇， 一是收取手續(xù)費(fèi)方式，即B公司以1000元/件的價(jià)格對(duì)外銷售A公司的產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，向A公司收取20%的代銷手續(xù)費(fèi);
二是視同買 斷方式，B公司每售出一件產(chǎn)品，A公司按800元的協(xié)議價(jià)收取貨款，B公司在市場(chǎng)上仍要以1000元的價(jià)格銷售A公司的產(chǎn)品，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之差200元/件歸B公司所有。假定到年末，B公司共售出該產(chǎn)品1萬件，假設(shè)對(duì)應(yīng)這1萬件產(chǎn)品A公司可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為70萬元。請(qǐng)進(jìn)行納稅籌劃(其中，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%)。
方案一：采取收取手續(xù)費(fèi)方式
A公司：應(yīng)交增值稅=1000×17%-70=100(萬元)，應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=100×(7%+3%)=10(萬元)，A公司應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計(jì)=100+10=110(萬元)。
案例分析36
[分析]
B公司：增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等，相抵后，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅為零，但B公司采取收取手續(xù)費(fèi)代銷方式，屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的代理業(yè)務(wù)，應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅=200×5%=10(萬元)，應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=10×(7%+3%)=1(萬元)，B公司應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計(jì)=10+1=11(萬元)。
A公司與B公司應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計(jì)=100+10+10+1=121(萬元)。
方案二：采取視同買 斷方式
A公司：應(yīng)交增值稅=800×17%-70=66(萬元)，應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=66×(7%+3%)=6.6(萬元)，
A公司應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計(jì)=66+6.6=72.6(萬元)
B公司：應(yīng)交增值稅=1000×17%-800×17%=34(萬元)，應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=34×(7%+3%)=3.4(萬元)，B公司應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計(jì)=34+3.4=37.4(萬元)。
A公司與B公司應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計(jì)=66+6.6+34+3.4=110(萬元)。
可見，A公司與B公司合計(jì)應(yīng)交稅金減少11萬元(121-110)。
因此，從雙方的共同利益出發(fā)，應(yīng)選擇第二種合作方式，即視同買 斷的代銷方式。
但在實(shí)際運(yùn)用時(shí)，第二種代銷方式會(huì)受到限制：在視同買 斷方式下，雙方雖然共節(jié)約稅款11萬元，但A公司節(jié)約37.4萬元(110-72.6)，B公司要多交26.4萬元(37.4-11)。
A公司可以考慮首先要全額彌補(bǔ)B公司多交的26.4萬元，剩余的11萬元也要讓利給B公司一部分，這樣才可以鼓勵(lì)受托方接受視同買 斷的代銷方式
5企業(yè)運(yùn)輸方式涉及運(yùn)輸費(fèi)用的納稅籌劃
[籌劃技巧]
(一)購貨方運(yùn)輸方式的選擇
一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)輸公司從事運(yùn)輸業(yè)需繳納營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)一般都有自己的運(yùn)輸部門，可按車輛可抵扣物耗金額(汽油、維修費(fèi)以及其他費(fèi)用等等)的17%作為可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。若車輛可抵扣物耗金額比較小的話，其可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就更小了。
此時(shí)我們可以考慮把運(yùn)輸部門分立出來設(shè)立運(yùn)輸子公司，這樣雖然需按運(yùn)費(fèi)的3%繳納營(yíng)業(yè)稅，但也可按運(yùn)費(fèi)的7%作為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，兩者一抵即相當(dāng)于可按運(yùn)費(fèi)的4%來抵稅。若運(yùn)費(fèi)×4%>可抵扣物耗金額×17%，則把運(yùn)輸部門分立出來設(shè)立運(yùn)輸子公司可節(jié)稅。具體測(cè)算如下：
假定自備車隊(duì)運(yùn)輸中的可抵扣物耗金額占運(yùn)費(fèi)的比重為r，運(yùn)費(fèi)總額為M。則：
外購貨物時(shí)，用自己獨(dú)立運(yùn)輸公司提供運(yùn)輸勞務(wù)的方式可抵扣稅額=M×7%-M×3%=M×4%，
自備車隊(duì)運(yùn)輸方式的可抵扣稅額=M×r×17%，
當(dāng)兩種方式的抵扣稅額相等時(shí)，則：M×4%=M×r ×17%，得r=23.53%
當(dāng)運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)中可抵扣物耗金額占運(yùn)費(fèi)的比重r=23.53%時(shí)，自備車隊(duì)運(yùn)輸與外購自己獨(dú)立運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)方式的稅負(fù)相同;
當(dāng)r>23.53%時(shí)，自備車隊(duì)運(yùn)輸方式可抵扣稅額較大，稅負(fù)較輕;
當(dāng)r<23.53%時(shí)，購貨企業(yè)可以考慮將自備車隊(duì)單獨(dú)出來設(shè)立運(yùn)輸子公司，外購自己獨(dú)立運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)，以降低企業(yè)整體稅負(fù)。
【案例】
甲公司為工業(yè)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，預(yù)計(jì)全年采購原材料共產(chǎn)生運(yùn)費(fèi)800萬元(假設(shè)采購原材料時(shí)，甲公司負(fù)責(zé)貨物的運(yùn)輸)，其中可抵扣物耗金額100萬元，現(xiàn)只有兩種運(yùn)輸方式可供選擇：一是自備車輛運(yùn)輸;二是將自備車輛設(shè)立為獨(dú)立的運(yùn)輸公司，購買自己獨(dú)立運(yùn)輸公司的運(yùn)輸勞務(wù)。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。
[分析]
運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)中可抵扣物耗金額占運(yùn)費(fèi)的比重r=100÷800=12.5%<23.53%，此時(shí)應(yīng)當(dāng)將自備車隊(duì)單獨(dú)出來設(shè)立運(yùn)輸子公司，外購自己獨(dú)立運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)，以降低企業(yè)整體稅負(fù)。具體驗(yàn)證如下：
方案一：若采取自備車輛運(yùn)輸?shù)姆绞健?/p>
則可抵扣稅額=100×17%=17(萬元)。
方案二：若將自備車輛設(shè)立為獨(dú)立的運(yùn)輸公司，采取購買自己獨(dú)立運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)的運(yùn)輸方式。
則可抵扣稅額=800×7%-800×3%=32(萬元)。
可見，方案二比方案一多抵扣稅額15萬元(32-17)，因此購貨企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取方案二
(二)銷售方運(yùn)輸方式的選擇
1、代購貨方墊付運(yùn)費(fèi)
企業(yè)無自有車輛，請(qǐng)外面的運(yùn)輸公司運(yùn)輸貨物，這類業(yè)務(wù)的付費(fèi)方式分為支付運(yùn)費(fèi)或代購貨方墊付運(yùn)費(fèi)兩種形式。如果要降低稅負(fù)，可以采用代墊運(yùn)費(fèi)的方式。企業(yè)以正常的產(chǎn)品價(jià)格與購貨方簽訂產(chǎn)品購銷合同，并商定，運(yùn)輸公司的運(yùn)輸發(fā)票直接開給購貨方，并由企業(yè)將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方，企業(yè)為購貨方代墊運(yùn)費(fèi)。此外，與運(yùn)輸公司簽訂代辦運(yùn)輸合同，企業(yè)在貨物運(yùn)到后向運(yùn)輸公司支付代墊運(yùn)費(fèi)。
【案例】
某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)(增值稅的一般納稅人)與購貨方簽訂銷售合同，鋼鐵以280元/噸賣給購貨方(包含35元/噸運(yùn)輸費(fèi)用)。該企業(yè)每年銷售鋼鐵10萬噸。該企業(yè)沒有運(yùn)輸車輛，請(qǐng)運(yùn)輸公司以35元/噸的價(jià)格運(yùn)送。企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額為180萬元(不含運(yùn)輸發(fā)票可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額)。請(qǐng)應(yīng)如何納稅籌劃，使稅收負(fù)擔(dān)更輕?
【案例】
籌劃前分析：
如果按這種方式，企業(yè)應(yīng)納增值稅為：100000×280×17%-(1800000+100000×35×7%)=271.5(萬元)。
籌劃方案：
企業(yè)和運(yùn)輸公司以代墊運(yùn)費(fèi)的方式簽訂運(yùn)輸合同，每噸價(jià)格為35元，同時(shí)對(duì)原銷售合同進(jìn)行修改，將代墊運(yùn)費(fèi)從銷售價(jià)格中分離出來，鋼鐵每噸價(jià)格從280元降為245元。
籌劃后分析：
經(jīng)過上面的納稅籌劃后，企業(yè)整體利潤(rùn)并未減少，企業(yè)應(yīng)納增值稅為：100000×245×17%-1800000=4165000-1800000=236.5(萬元)。卻可節(jié)約稅金271.5-236.5=35萬元。
6企業(yè)運(yùn)輸方式涉及運(yùn)輸費(fèi)用的納稅籌劃
2、當(dāng)購貨方對(duì)增值稅專用發(fā)票沒有要求時(shí)應(yīng)將自備車隊(duì)分立出來成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，自己的運(yùn)輸公司將運(yùn)輸發(fā)票直接開給購貨方。如購貨方需要增值稅專用發(fā)票時(shí),應(yīng)由其他運(yùn)輸公司進(jìn)行運(yùn)輸，其他運(yùn)輸公司將運(yùn)輸發(fā)票直接開給銷貨方，再由銷貨方開具專用發(fā)票統(tǒng)一開給購貨方。
【案例】
甲公司為新設(shè)立的生產(chǎn)企業(yè)，被認(rèn)定為一般納稅人，銷售部門預(yù)計(jì)全年銷售產(chǎn)品共收取運(yùn)輸費(fèi)用為1000萬元，現(xiàn)有四種方案可供采購部門選擇：
一是采用自備車隊(duì)運(yùn)輸;
二是將自備車隊(duì)分立出來成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，自己的運(yùn)輸公司將運(yùn)輸發(fā)票直接開給購貨方;
三是，將自備車隊(duì)分立出來成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，運(yùn)輸公司將運(yùn)輸發(fā)票直接開給銷貨方，再由銷貨方開具專用發(fā)票統(tǒng)一開給購貨方。
四是由其他運(yùn)輸公司進(jìn)行運(yùn)輸，其他運(yùn)輸公司將運(yùn)輸發(fā)票直接開給銷貨方，再由銷貨方開具專用發(fā)票統(tǒng)一開給購貨方。需支付給其他運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)為1000萬元，應(yīng)選擇哪一種運(yùn)輸方式?
具體運(yùn)費(fèi)的應(yīng)納稅額如下：
方案一：采用自備車隊(duì)運(yùn)輸。
運(yùn)費(fèi)應(yīng)納稅額(增值稅)=1000÷(1+17%)×17%=145.3(萬元)。
方案二：將自備車隊(duì)分立出來成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，自己的運(yùn)輸公司將運(yùn)輸發(fā)票直接開給購貨方。
運(yùn)費(fèi)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=1000×3%=30(萬元)，扣除營(yíng)業(yè)稅抵企業(yè)所得稅30×25%=7.5(萬元),實(shí)際應(yīng)納稅額=30-7.5=22.5(萬元)
方案三：將自備車隊(duì)分立出來成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，運(yùn)輸公司將運(yùn)輸發(fā)票直接開給銷貨方，再由銷貨方開具專用發(fā)票統(tǒng)一開給購貨方。
運(yùn)費(fèi)應(yīng)納稅額=1000×3%-30×25%+1000÷(1+17%)×17%一1000×7%=97.8(萬元)。
下面我們比較方案二與方案三之間的優(yōu)劣。如前所述.兩者區(qū)別是方案二購貨方只能拿到運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣運(yùn)費(fèi)的7%。對(duì)于方案三，購貨方可以得到增值稅專用發(fā)票抵扣運(yùn)費(fèi)的17%。當(dāng)購貨方對(duì)發(fā)票沒有要求時(shí)，方案二只需多負(fù)擔(dān)稅負(fù)=運(yùn)費(fèi)金額÷(1+17%)×17%一運(yùn)費(fèi)金額×7%，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。但是大多數(shù)情況下，購貨方都要求獲取增值稅專用發(fā)票來抵扣運(yùn)費(fèi)的17%，這種情況下，只能選擇方案三。
方案四：由其他運(yùn)輸公司進(jìn)行運(yùn)輸，其他運(yùn)輸公司將金額為1000萬元的運(yùn)輸發(fā)票直接開給銷貨方，再由銷貨方將金額為1000萬元專用發(fā)票統(tǒng)一開給購貨方。
運(yùn)費(fèi)應(yīng)納稅額=運(yùn)費(fèi)金額÷(1+17%)×17%一運(yùn)費(fèi)金額×7%=1000+(1+17%)×17%一1000×7%=75.3(萬元)。
則145.3萬元(方案一)>97.8萬元(方案三)>75.3(萬元)(方案四)>22.5萬元(方案二)。
顯而易見，此時(shí)，方案一稅負(fù)最重。
所以當(dāng)購貨方對(duì)增值稅專用發(fā)票沒有要求時(shí)應(yīng)選擇方案二，如購貨方需要增值稅專用發(fā)票時(shí),應(yīng)當(dāng)選擇方案四。
應(yīng)注意的問題：
第一，企業(yè)將自備車隊(duì)單獨(dú)出來成立子公司，必然會(huì)耗費(fèi)一定的成本和后續(xù)支出。
第二，營(yíng)業(yè)稅具有抵減企業(yè)所得稅的作用，而增值稅卻沒有，將兩者直接相減作為結(jié)果進(jìn)行比較，在一定程度上會(huì)產(chǎn)生偏差。
第三，購銷行為必須同時(shí)考慮雙方各自的利益，對(duì)方能否接受本企業(yè)的運(yùn)輸方式，需要雙方協(xié)商來確定。
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