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七大行業(yè)的納稅籌劃技巧
所謂納稅籌劃，是指通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。下面是小編為大家?guī)?lái)的七大行業(yè)的納稅籌劃技巧，歡迎閱讀。
七大行業(yè)的納稅籌劃技巧
行業(yè)納稅籌劃之一——汽車制造業(yè)、汽配件加工業(yè)
屬于汽車行業(yè)內(nèi)的企業(yè)，2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對(duì)于汽車業(yè)小微企業(yè)，2015年1月1日后購(gòu)進(jìn)的研發(fā)與經(jīng)營(yíng)公用的儀器和設(shè)備，只要單價(jià)不超過(guò)100萬(wàn)，允許在當(dāng)期所得稅前一次扣除，單價(jià)如超過(guò)100萬(wàn)的，可以采取加速折舊方法計(jì)提折舊。
普遍的折舊方法是直線法，而加速折舊方法包括：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。
如果企業(yè)正處于稅收優(yōu)惠期，那么不需要馬上采取加速折舊等方法，如果企業(yè)已過(guò)稅收又會(huì)期限，可以采取加速折舊方法。
例如A汽車配件廠，享有2免2減半所得稅優(yōu)惠，那么成立4年之內(nèi)不用采取加速折舊方法，從第5年開(kāi)始，購(gòu)進(jìn)的設(shè)備和設(shè)備折舊方法可以采用加速折舊，達(dá)到調(diào)節(jié)所得稅的目標(biāo)。
行業(yè)納稅籌劃之二——地產(chǎn)企業(yè)和園區(qū)企業(yè)
這類企業(yè)通常持有土地使用權(quán)用于開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目或園區(qū)物業(yè)項(xiàng)目。當(dāng)購(gòu)買土地使用權(quán)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)，將涉及土地增值稅、增值稅、契稅、印花稅等多稅種，納稅負(fù)擔(dān)十分沉重。
A公司欲取得B公司所持有的土地進(jìn)行房產(chǎn)開(kāi)發(fā)，如果A直接向B企業(yè)收購(gòu)?fù)恋�，就如前文所說(shuō)納稅負(fù)擔(dān)很重，但A公司如果收購(gòu)B公司股東的股份，其所對(duì)應(yīng)的持股股份控制B公司的經(jīng)營(yíng)從而開(kāi)發(fā)B所持有的土地，那么A和B都將大大降低納稅負(fù)擔(dān)，并且A仍然達(dá)到了取得土地使用權(quán)進(jìn)行房產(chǎn)開(kāi)發(fā)的目的。
行業(yè)納稅籌劃之三——外貿(mào)企業(yè)，外匯收款占比較大企業(yè)
根據(jù)企業(yè)所得稅政策，企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)月或季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度匯算清繳時(shí)，對(duì)已按照月度或季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅年度內(nèi)未交企業(yè)所得稅部分，按照年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合人民幣計(jì)算繳納應(yīng)交所得稅。
那么，如果某年匯率中間價(jià)持續(xù)走高，則應(yīng)選擇在年初盡量多的預(yù)繳企業(yè)所得稅，使預(yù)繳稅額總數(shù)與應(yīng)納稅額差額盡量減少。
如果當(dāng)年匯率中間價(jià)持續(xù)走低，則應(yīng)該在年末附近預(yù)繳所得稅，年初少繳納所得稅，利用匯率的變化，達(dá)到調(diào)整所得稅納稅金額的目的。
行業(yè)納稅籌劃之四——空調(diào)銷售、電梯銷售行業(yè)
以上2行業(yè)共同特點(diǎn)是，空調(diào)電梯行業(yè)一般納稅人在銷售產(chǎn)品的同時(shí)，還需要進(jìn)行產(chǎn)品的維修、檢測(cè)、安裝調(diào)試等服務(wù)。產(chǎn)品的銷售增值稅稅率17%，如果安裝服務(wù)的價(jià)款與產(chǎn)品售價(jià)合并一起銷售，那么安裝費(fèi)用將按照17%來(lái)繳納。如果可以單獨(dú)成立安裝維修服務(wù)公司，并且成立小規(guī)模企業(yè)，那么安裝費(fèi)用可以單獨(dú)以小規(guī)模安裝公司來(lái)收取，按照3%的小規(guī)模納稅人征收率繳納增值稅，從而減輕整體增值稅納稅負(fù)擔(dān)。
行業(yè)納稅籌劃之五——農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)
根據(jù)增值稅暫行條例第15條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，但其他生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品不能享受免稅待遇。農(nóng)業(yè)指的是種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品，指的是初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。因此農(nóng)業(yè)企業(yè)如果自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售，可以單獨(dú)設(shè)立子公司負(fù)責(zé)對(duì)外銷售，從而享受免稅待遇。
例如，甲公司飼養(yǎng)奶牛100頭生產(chǎn)牛奶，產(chǎn)出的鮮奶進(jìn)行加工成為奶酪，再將奶酪銷售給各大商業(yè)零售渠道，或者通過(guò)網(wǎng)絡(luò)銷售給全國(guó)各地的居民個(gè)人或公司，奶制品的增值稅稅率適用17%，進(jìn)項(xiàng)稅額主要由2部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購(gòu)的草料部分可以抵扣13%進(jìn)項(xiàng)稅，二是公司水電費(fèi)和修理配件費(fèi)用等可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但這些進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)相比數(shù)額很小。該公司可以分為飼養(yǎng)奶牛和奶制品加工2個(gè)企業(yè)，飼養(yǎng)場(chǎng)供應(yīng)鮮奶不繳納增值稅，而奶制品場(chǎng)購(gòu)進(jìn)鮮奶按照13%的增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此會(huì)降低整個(gè)公司的增值稅負(fù)擔(dān)。
行業(yè)納稅籌劃之六——高檔化妝品生產(chǎn)行業(yè)
化妝品廠家應(yīng)該繳納消費(fèi)稅，征收環(huán)節(jié)是生產(chǎn)環(huán)節(jié)和委托加工環(huán)節(jié)。而生產(chǎn)環(huán)節(jié)不是最終環(huán)節(jié)，也就產(chǎn)生了納稅籌劃的空間。
高檔化妝品生產(chǎn)企業(yè)可以獨(dú)立設(shè)置單獨(dú)核算的銷售公司，由生產(chǎn)廠家將消費(fèi)稅應(yīng)稅化妝品產(chǎn)品以較低價(jià)格賣給銷售公司，那么在這個(gè)出廠環(huán)節(jié)消費(fèi)稅以較低的稅基計(jì)算從而減輕消費(fèi)稅整體的稅收負(fù)擔(dān)，此種方案整體而言，增值稅的納稅負(fù)擔(dān)沒(méi)有變化，即不構(gòu)成對(duì)增值稅的影響。
行業(yè)納稅籌劃之六——股權(quán)投資行業(yè)，自然人股東收回投資
根據(jù)個(gè)人所得稅現(xiàn)行政策，自然人股東從所投資的企業(yè)取得股息即分紅所得，要繳納20%的個(gè)人所得稅，而企業(yè)從其投資的公司取得股息分紅不需要繳納所得稅，如果個(gè)人投資者從企業(yè)取得股息仍然用于投資，可以考慮成立公司的方式來(lái)減輕個(gè)稅稅收負(fù)擔(dān)。成立公司以后，個(gè)人可以講各類對(duì)外投資的股息收到所持股的公司，由于此時(shí)并不繳納企業(yè)所得稅，該公司就可以利用收回來(lái)的紅利繼續(xù)對(duì)外投資，從而擴(kuò)大未來(lái)的可用于投資的資金額度。
稅收籌劃的10大基本方法
納稅人籌劃法
納稅人籌劃法是進(jìn)行納稅人身份的合理界定和轉(zhuǎn)化，使納稅人承擔(dān)的稅負(fù)盡量降低到最小程度，或直接避免成為某類納稅人。
1.納稅人不同類型的選擇
個(gè)體工商戶
獨(dú)資企業(yè)
合伙企業(yè)
法人企業(yè)
個(gè)體工商戶、獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅而不需要繳納企業(yè)所得稅。
法人企業(yè)按照稅法要求需要就其經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅，若法人企業(yè)對(duì)自然人股東實(shí)施利潤(rùn)分配，還需要繳納20%的個(gè)人所得稅。
2.不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化
一般納稅人小規(guī)模納稅人
增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩種類型納稅人在征收增值稅時(shí)，計(jì)算方法和征管要求不同。一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照使用的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅且不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣制。
3.避免成為法定納稅人
稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)，而對(duì)于房產(chǎn)界定為房屋，即有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)擋雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)、居住或者儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所；獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、停車場(chǎng)、室外游泳池、噴泉等，不屬于房產(chǎn)，若企業(yè)擁有以上建筑物，則不成為房產(chǎn)稅的納稅人，就不需要繳納房產(chǎn)稅。
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)可將停車場(chǎng)、游泳池等建成露天的，并且把這些建筑物的造價(jià)同廠房和辦公用房等分開(kāi)，在會(huì)計(jì)中單獨(dú)核算，從而避免成為游泳池等的法定納稅人。
稅基籌劃法
1.控制或安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間
�。�1）稅基推遲實(shí)現(xiàn)
（2）稅基均衡實(shí)現(xiàn)
�。�3）稅基提前實(shí)現(xiàn)
2.分解稅基
通過(guò)分解稅基，使稅基從稅負(fù)較重的形式轉(zhuǎn)化為稅負(fù)較輕的形式
3.稅基最小化
合法降低稅基總額
稅率籌劃法
1.比例稅率籌劃法
通過(guò)比例稅率籌劃法使得納稅人適用較低的稅率。
2.累進(jìn)稅率籌劃法
防止稅率攀升：注意個(gè)人所得稅、土地增值稅等累進(jìn)稅制對(duì)稅負(fù)的影響。
稅收優(yōu)惠籌劃法
1.稅收優(yōu)惠
特殊行業(yè)、特定區(qū)域、特定行為、特殊時(shí)期的稅收優(yōu)惠。
2.稅收優(yōu)惠的形式
�。�1）免稅
�。�2）減稅
�。�3）免征額
�。�4）起征點(diǎn)
（5）退稅
�。�6）優(yōu)惠稅率
�。�7）稅收抵免
3.創(chuàng)造條件適用優(yōu)惠政策
【案例】霍爾果斯案例
全民關(guān)注的電影《戰(zhàn)狼2》，2017年票房高達(dá)54.6億元，雄踞票房榜首。導(dǎo)演兼主演吳某在新疆霍爾果斯成立了一家文化公司，即登峰國(guó)際文化傳播有限公司，法人企業(yè)。而霍爾果斯是目前為止稅收優(yōu)惠最全面的地方，最大的優(yōu)惠就是好文化業(yè)公司的企業(yè)所得稅五年之內(nèi)全免。
【案例解析】
按照《戰(zhàn)狼2》54.6億元的總票房來(lái)算，根據(jù)協(xié)議，吳某分得18.4億元，如果沒(méi)有享受稅收優(yōu)惠，那么本例按照25%的企業(yè)所得稅稅率繳納稅款，企業(yè)所得稅稅前可扣除項(xiàng)目金額為2.7億元。
根據(jù)國(guó)家稅法，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款則為：（18.4-2.7）*25%=3.93（億元）
如果注冊(cè)在霍爾果斯的企業(yè)應(yīng)納稅款則為：（18.4-2.7）*0%=0
吳某通過(guò)霍爾果斯的安排節(jié)省了3.93億元的企業(yè)所得稅。
提示：通過(guò)以上安排，納稅人確實(shí)可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的，但值得注意的是納稅人在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中要盡量做到實(shí)質(zhì)與形式相吻合，否則將可能會(huì)面臨更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
會(huì)計(jì)政策籌劃法
1.分?jǐn)偦I劃法
無(wú)形資產(chǎn)攤銷、待攤銷費(fèi)用攤銷、固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)方法、間接費(fèi)用分配。
2.會(huì)計(jì)估計(jì)籌劃法
有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在諸多不確定因素，一些項(xiàng)目不能精準(zhǔn)計(jì)算，而只能加以估計(jì)，因此，在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)尚在延續(xù)中、其結(jié)果未確定的交易或事項(xiàng)需要估計(jì)入賬。這種會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)影響計(jì)入特定時(shí)期的收益或費(fèi)用的數(shù)額，進(jìn)而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的操作平臺(tái)是價(jià)格，其基本操作原理是利用價(jià)格浮動(dòng)、價(jià)格分解來(lái)轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過(guò)價(jià)格浮動(dòng)實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵取決于商品的供給彈性與需求彈性的大小而jiag誒橋面。分解的手法不拘一格，則更為巧妙。
1.稅負(fù)前轉(zhuǎn)籌劃法
納稅人通過(guò)提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方式，將其所負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或最終消費(fèi)者。
2.稅負(fù)后轉(zhuǎn)籌劃法
納稅人通過(guò)降低生產(chǎn)要素購(gòu)進(jìn)價(jià)格、壓低工資或其他方式將其負(fù)擔(dān)的稅收轉(zhuǎn)移給提供生產(chǎn)要素的企業(yè)。
【案例】
白酒廠商生產(chǎn)的白酒產(chǎn)品是一種特殊的消費(fèi)品，需要繳納消費(fèi)稅。白酒廠商為了保持適當(dāng)?shù)亩惡罄麧?rùn)，通常的做法是相應(yīng)提高出廠價(jià)，但這樣做一方面會(huì)影響市場(chǎng)，另一方面也會(huì)導(dǎo)致從價(jià)定率消費(fèi)稅與增值稅的攀升。有沒(méi)有實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃辦法呢。
【案例分析】
設(shè)立獨(dú)立的銷售公司。酒廠設(shè)立獨(dú)立的銷售公司，利用增加流通環(huán)節(jié)的辦法轉(zhuǎn)稅負(fù)。由于酒類產(chǎn)品的消費(fèi)稅僅在出廠環(huán)節(jié)計(jì)征，即按產(chǎn)品的出廠價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅，后續(xù)的分銷、零售環(huán)節(jié)不再繳納。
這種情況下，引入獨(dú)立的銷售公司，便可以采取“前低后高”的價(jià)格轉(zhuǎn)移策略，先以相對(duì)較低的價(jià)格賣給自己的銷售公司，然后再由銷售公司以合理的高價(jià)進(jìn)行層層分銷，這樣便可在確�？傮w銷售收入的同時(shí)降低消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)。
遞延納稅籌劃法
1.推遲確認(rèn)收入
不同的結(jié)算方式：委托代銷
2.提前支付費(fèi)用
需要支付的費(fèi)用提前支付
【案例】
某造紙廠7月份向匯文文具店銷售白紙板113萬(wàn)元（含稅價(jià)格），貨款結(jié)算采用銷售后付款的方式，匯文商店10月份只匯來(lái)貨款33.9萬(wàn)元。對(duì)此類銷售業(yè)務(wù)，該造紙廠該如何進(jìn)行稅收籌劃呢？
【案例分析】
此筆業(yè)務(wù)，由于購(gòu)貨方是商業(yè)企業(yè)，并且貨款結(jié)算采用銷售后付款的方式，因此可以選擇委托代銷模式，即按委托代銷結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)處理：該造紙廠7月份可以不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，10月份按收到代銷單位的銷貨清單后確認(rèn)銷售額，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額：
[33.9/(1+13%)]*13%=3.9（萬(wàn)元）
對(duì)尚未收到銷貨清單的貨款可以暫緩申報(bào)、計(jì)算銷項(xiàng)稅額。如果不按委托代銷結(jié)算方式處理，則應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額：
[113/(1+13%)]*13%=13（萬(wàn)元）
因此，對(duì)此類業(yè)務(wù)，選擇委托代銷結(jié)算方式可以實(shí)現(xiàn)遞延納稅。
規(guī)避平臺(tái)籌劃法
在稅收籌劃中，常常把稅法規(guī)定的若干臨界點(diǎn)稱為規(guī)避平臺(tái)。規(guī)避平臺(tái)建立的基礎(chǔ)是臨界點(diǎn)，因?yàn)榕R界點(diǎn)會(huì)由于“量”的積累而引起“質(zhì)”的突破，是一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。當(dāng)突破某些臨界點(diǎn)時(shí)，由于所適用的稅率降低或優(yōu)惠增多，從而獲得稅收利益，這便是規(guī)避平臺(tái)籌劃法的基本原理。
1.稅基臨界點(diǎn)籌劃
起征點(diǎn)、扣除限額、稅率跳躍臨界點(diǎn)
2.優(yōu)惠臨界點(diǎn)
絕對(duì)數(shù)臨界點(diǎn)、相對(duì)比例臨界點(diǎn)、時(shí)間臨界點(diǎn)
【案例】
李先生在北京市擁有一套普通住房，已經(jīng)居住滿1年零10個(gè)月，這時(shí)他在市區(qū)找到一份薪水很高的工作，需要出售該住房，李先生應(yīng)該如何籌劃呢？
【案例分析】
增值稅規(guī)定：個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全部繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征增值稅（適用北上廣深四個(gè)城市）。顯然，如果李先生再等2個(gè)月出售該住房，便可以適用購(gòu)買滿2年享受增值稅免征待遇，而如果馬上出售，須按照5%征收率繳納增值稅。因此，最好是將住房在2個(gè)月后再轉(zhuǎn)讓。
當(dāng)然，如果這時(shí)遇到合適的買主，也可以出售，即變通處理，利用時(shí)間臨界點(diǎn)籌劃方法，可以采取和買主簽訂兩份合同：一份是遠(yuǎn)期合同（2個(gè)月之后正式交割房產(chǎn)）；另一份是為期2個(gè)月的租賃合同。這樣買主可以馬上住進(jìn)去，房主也可以享受增值稅免稅待遇。
資產(chǎn)重組籌劃法
1.合并籌劃法
是指企業(yè)利用并購(gòu)及資產(chǎn)重組手段，改變其組織形式及股權(quán)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低籌劃方法。
�。�1）企業(yè)合并可以進(jìn)入新的領(lǐng)域、行業(yè)，享受新領(lǐng)域、新行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；
�。�2）并購(gòu)大量虧損的企業(yè)，樂(lè)意盈虧補(bǔ)抵，實(shí)現(xiàn)成本擴(kuò)張；
（3）企業(yè)合并實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)性企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)減少，合理規(guī)避流轉(zhuǎn)稅和印花稅；
�。�4）企業(yè)合并可能改變納稅主體的性質(zhì)，譬如由小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人，由內(nèi)資企業(yè)變?yōu)橹型夂腺Y企業(yè)；
�。�5）企業(yè)合并可以利用免稅重組優(yōu)惠政策，規(guī)避資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過(guò)程中的稅收負(fù)擔(dān)。
2.分立籌劃法
分立，是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)立的企業(yè)，被分離企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法拆分。分立籌劃法利用拆分手段，可以有效地改變企業(yè)規(guī)模和組織形式，降低企業(yè)整體稅負(fù)。
�。�1）分立為多個(gè)納稅主體，形成有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)群，實(shí)施集團(tuán)化管理和系統(tǒng)化籌劃；
（2）企業(yè)分立將兼營(yíng)或婚姻銷售中的低稅率或零稅率業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái)，單獨(dú)計(jì)稅，降低稅負(fù)；
（3）企業(yè)分立使適用累進(jìn)稅率的納稅主體分化成兩個(gè)或多個(gè)適用低稅率的納稅主體，稅負(fù)自然降低；
�。�4）企業(yè)分立增加了一道流通環(huán)節(jié)，有利于流轉(zhuǎn)稅抵扣及轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略的運(yùn)用。
業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化籌劃法
業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化籌劃法手段靈活，注入購(gòu)買、銷售、運(yùn)輸、建房等業(yè)務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可以合理轉(zhuǎn)化為投資或合營(yíng)業(yè)務(wù)……
【案例】
科研人員張某發(fā)明了一種新技術(shù)，該技術(shù)申請(qǐng)了國(guó)家技術(shù)專利。由于該專利實(shí)用性強(qiáng)，許多企業(yè)擬出高價(jià)購(gòu)買。其中，甲公司開(kāi)出了100萬(wàn)元的最高價(jià)。這種情況下，張某是否應(yīng)該轉(zhuǎn)讓其技術(shù)專利呢？
【案例分析】
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)是銷售無(wú)形資產(chǎn)，免征增值稅。這里所說(shuō)的“技術(shù)”包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。申請(qǐng)免征增值稅合同須經(jīng)所在地省級(jí)科技主管部門認(rèn)定并出具審核意見(jiàn)證明文件，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。
根據(jù)新個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)屬于特許權(quán)屬于特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)計(jì)入綜合所得，參與年終匯算清繳。張某取得該筆收入是應(yīng)預(yù)交個(gè)人所得稅為：
100*（1-20%）*20%=16（萬(wàn)元）
如果采用業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化籌劃技巧，張某不轉(zhuǎn)讓技術(shù)專利使用權(quán)，而是將技術(shù)專利進(jìn)一步開(kāi)發(fā)，以技術(shù)服務(wù)的形式將專利技術(shù)應(yīng)用于甲公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中。按甲公司的經(jīng)營(yíng)狀況測(cè)算，張某每年預(yù)計(jì)可從甲公司獲取10萬(wàn)元技術(shù)服務(wù)收入。
若張某愿意采取技術(shù)服務(wù)形式，則其所負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)遞延繳納：
�。�1）納稅人提供技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)服務(wù)免征增值稅。
�。�2）按照個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定，個(gè)人取得的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)所得，應(yīng)于取得所得的當(dāng)月按照20%的比例稅率預(yù)繳個(gè)人所得稅，同時(shí)并入綜合所得于年終匯算清繳。張某應(yīng)預(yù)交個(gè)人所得稅10*20%=2（萬(wàn)元）。這種籌劃法主要好處在于可以遞延納稅。
若采用技術(shù)投資入股形式。技術(shù)投資入股的實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果和投資同時(shí)發(fā)生。按照財(cái)稅[2016]36號(hào)文相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果是銷售無(wú)形資產(chǎn)，免征增值稅。根據(jù)[2016]101號(hào)文，個(gè)人技術(shù)投資入股，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部作為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個(gè)人可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
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