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稅務(wù)籌劃的最高境界
稅務(wù)籌劃與其他任何工作一樣，可以分成事前、事中、事后三個(gè)階段。毫無(wú)疑問(wèn)，企業(yè)如能事前統(tǒng)籌規(guī)劃，籌劃的效果肯定是最明顯，成本代價(jià)也一定是最低的。前文引用的“扁鵲見(jiàn)齊桓公”說(shuō)的就是這個(gè)道理�？涩F(xiàn)實(shí)中很多人總以為“醫(yī)之好治不病以為功”，或寄希望于人脈，出了事再靠人脈去擺平了事。問(wèn)題在于有時(shí)人脈難以擺平或擺平的代價(jià)過(guò)大。通常都是吃了大虧，交了學(xué)費(fèi)才想起籌劃之事，不過(guò)也是“亡羊補(bǔ)牢，未為晚也”。
筆者最近在溫州講學(xué)，遇到一位老板請(qǐng)喝茶，聊起他們公司的稅務(wù)事宜，筆者給了幾點(diǎn)建議，算是典型的事前或事中籌劃，效果還算比較明顯。
一、案例基本情況
溫州某制鞋企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱A公司)，已有十幾年的歷史，年銷售額在幾億元以上。由于早期公司運(yùn)作不夠規(guī)范，存在原罪問(wèn)題，為規(guī)避掉這些風(fēng)險(xiǎn)，公司老板有意注銷掉A公司，另開(kāi)新廠。由于A公司老板經(jīng)營(yíng)有方，A公司近年生意非�；鸨晒S總共只有十幾畝地的占地面積，廠房狹小，已經(jīng)制約了產(chǎn)能的進(jìn)一步擴(kuò)張。為此，公司向當(dāng)?shù)卣暾?qǐng)土地，擬擴(kuò)建一個(gè)新廠B，來(lái)擴(kuò)大產(chǎn)能。由于老板在當(dāng)?shù)厝嗣}關(guān)系很好，政府已經(jīng)口頭答應(yīng)給該公司擬地200畝，并且當(dāng)時(shí)每畝地工業(yè)地價(jià)是15萬(wàn)一畝，政府給該公司是10萬(wàn)一畝，每畝給了5萬(wàn)元優(yōu)惠，合計(jì)200畝地優(yōu)惠了1000萬(wàn)元。老板設(shè)想拿到地后就把原來(lái)的A公司關(guān)掉，然后新注冊(cè)一個(gè)新的B公司，然后把這200畝土地交給B公司做廠房�？蓡�(wèn)題是，這些還僅停留在想法階段。B公司還未注冊(cè)，目前該老板正以A公司名義向政府相關(guān)部門辦理拿地手續(xù)。
二、案例稅務(wù)分析
假設(shè)按老板的思路以A公司拿到200畝地后，該地塊是用于B公司建造廠房的，而A公司與B公司盡管是同一個(gè)股東控制，但從法律角度，屬不同的法律實(shí)體，以A公司名義拿的地，如何注入B公司呢?有幾種途徑?又會(huì)引起A、B公司的哪些納稅義務(wù)呢?
1.出售
在出售的情形下，需要繳納的稅負(fù)分析如下：
(1)需按交易額征收5%繳納營(yíng)業(yè)稅。由于此系一個(gè)老板控制，能否按照較低的價(jià)格轉(zhuǎn)讓以降低稅負(fù)呢?假設(shè)A公司按購(gòu)入賬面價(jià)2000萬(wàn)元平價(jià)轉(zhuǎn)讓給B公司，而當(dāng)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格為3000萬(wàn)元，此種情形下，如稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為交易價(jià)格不公允，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按正常市場(chǎng)價(jià)格做出納稅調(diào)整。金額為：
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(3000萬(wàn)元-2000萬(wàn)元)*5%=50萬(wàn)元;(2)需繳納土地增值稅，金額為：
應(yīng)納土地增值稅=(3000-2000-150)*30%=255萬(wàn)元;(3)需繳納企業(yè)所得稅，金額為：
應(yīng)納所得稅=(1000-150-255)*25%=148.75萬(wàn)元;(4)B公司需繳納契稅，金額為：
應(yīng)納契稅=3000*3%=90萬(wàn)元。
其他小稅種及附加稅不算，A公司老板因?yàn)檫@項(xiàng)土地交易需繳納稅款金額合計(jì)達(dá)543.75萬(wàn)元。此絕非本意，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出老板的想象和承受度。
2.投資入股
根據(jù)國(guó)家稅法有關(guān)規(guī)定，以土地投資入股的方式將土地轉(zhuǎn)入B公司，不需繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)由于A、B公司均為工業(yè)企業(yè)，根據(jù)財(cái)稅(2006)21號(hào)文件精神，也不需繳納土地增值稅。但以實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)投資入股要視同銷售，繳納企業(yè)所得稅，因此A公司需繳納企業(yè)所得稅(3000-2000)*25%=250萬(wàn)元;接受土地方B 公司需繳納契稅3000*3%=90萬(wàn)元。合計(jì)需納稅至少340萬(wàn)元。
3.出租
A公司收租的租金收入不夠過(guò)低，否則稅局有權(quán)作出納稅調(diào)整。假設(shè)出租期10年，每年收取300萬(wàn)元租金收入，則每年需繳納5%營(yíng)業(yè)稅，12%房產(chǎn)稅，25%的企業(yè)所得稅。10年合計(jì)稅負(fù)也至少在1000萬(wàn)元以上。
4.無(wú)償捐贈(zèng)
捐贈(zèng)行為要視同銷售，如稅局考慮到A、B公司為關(guān)聯(lián)關(guān)系，援引實(shí)質(zhì)重于形式原則，則需繳納的稅負(fù)將會(huì)和出售基本一樣。
而上述投資入股或出租行為都不能滿足該老板擬注銷A公司的想法，會(huì)留下后續(xù)的手尾等處理，產(chǎn)生法律障礙，不符合公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。而如采用第一種或第四種方式，則至少要繳納543萬(wàn)元的稅負(fù)。
三、稅務(wù)籌劃思路
綜上，我們送了老板3句話：
第一、立即撤回并停止以A公司的名義辦理的拿地手續(xù);第二、以最快速度搶注B公司;
第三、B公司注冊(cè)完成后，改用B公司的名義重新辦理報(bào)批手續(xù)。拿到200畝地后，直接以B公司的名義建設(shè)廠房，同時(shí)將A公司注銷。
四、籌劃效果測(cè)算
這樣簡(jiǎn)單的幾句話，由于屬事前籌劃，一方面滿足了老板的想法，一方面回避了最少幾百萬(wàn)元的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。大概就是高明的醫(yī)學(xué)家所謂“防患于未然”或“治病于微起之中”的境界吧。
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