自然壟斷行業(yè)企業(yè)審計的重點

　　自然壟斷行業(yè)，通常是指面對一定規(guī)模的市場需求，與兩家或更多的企業(yè)相比，某單個企業(yè)能夠以更低的成本供應市場。那么自然壟斷行業(yè)企業(yè)審計的重點應該注重哪些方面呢?

　　一、自然壟斷行業(yè)基本內(nèi)涵

　　(一)含義

　　現(xiàn)實中的自然壟斷行業(yè)以公用事業(yè)為主，如供水、供電、煤氣供應等，輔之以其他一些特殊產(chǎn)業(yè)。這些自然壟斷行業(yè)的初始投資往往十分巨大，如果任由市場競爭機制發(fā)揮作用，政府不加以適當規(guī)制，可能會產(chǎn)生不利于社會福利改進及資源最優(yōu)配置的結(jié)果。

　　(二)特點

　　第一，壟斷性。自然壟斷行業(yè)一般都是規(guī)模經(jīng)濟較明顯的行業(yè)，即規(guī)模大、生產(chǎn)成本低。如煤氣公司需輸送煤氣，就必須鋪設(shè)管道，而鋪設(shè)管道的成本是非常高的，但一旦鋪設(shè)完畢，向管道泵注入更多的煤氣則不需要更多的資金注入，以至于邊際成本趨向于零。同時，自然壟斷行業(yè)有大量的“沉淀成本”，即資金一旦投入就難以在短時期內(nèi)收回，也難改為其他用途。如果多個企業(yè)之間進行競爭，勢必導致重復建設(shè)，造成資源的大量浪費。因此，一般要求由一家企業(yè)進行壟斷性經(jīng)營。

　　第二，公益性。自然壟斷行業(yè)主要是為社會公眾提供公共服務的行業(yè)，它所提供的私人邊際效用小于其社會邊際效用。如電力產(chǎn)業(yè)所提供的效用，就不僅僅為電力消費者所享有，而且還對整個社會的生活和生產(chǎn)、整個社會的正常運轉(zhuǎn)具有至關(guān)重要的作用。

　　第三，不可選擇性。由于自然壟斷行業(yè)的經(jīng)營者一般都是唯一的，因此對消費者來說，這些服務具有不可選擇性。要么接受經(jīng)營者確定的交易條件，要么就不與其發(fā)生交易關(guān)系。

　　第四，部分業(yè)務具有可競爭性。并非自然壟斷行業(yè)的所有業(yè)務都具有自然壟斷性，有些業(yè)務是可競爭的。如電力業(yè)包括電力設(shè)備供應、電力生產(chǎn)(發(fā)電)、高壓輸電、低壓配電和電力供應等多種業(yè)務領(lǐng)域，這些業(yè)務中只有高壓輸電和低壓配電屬于自然壟斷業(yè)務。而電力設(shè)備供應、電力生產(chǎn)和供應則屬于競爭性業(yè)務。

　　(三)壟斷形態(tài)

　　第一，國家壟斷。是指國家作為一個法人實體實施的壟斷。國家壟斷具有以下特征：國家壟斷是以國家名義實施的壟斷，是一種國家行為;國家壟斷以保障國家安全、增加國家財政收入或促進社會整體利益為目的;國家壟斷依憑國家強制力保證實施;國家壟斷是一種合法壟斷，不受司法審查。

　　第二，經(jīng)濟壟斷。是指自然人、法人或其他經(jīng)濟組織運用經(jīng)濟力排斥、限制或妨礙競爭的行為。經(jīng)濟壟斷的特點是：經(jīng)濟壟斷是一種私人壟斷，壟斷的主體是自然人、法人或其他經(jīng)濟組織;經(jīng)濟壟斷是依憑經(jīng)濟力來實施的。經(jīng)濟壟斷的目的是為了獲取壟斷利潤，是一種非法壟斷，除法律規(guī)定可以豁免的外，經(jīng)濟壟斷一般為各國反壟斷法所禁止。

　　第三，行政壟斷。是政府及其所屬部門濫用行政權(quán)力限制競爭的行為，是一種非國家意志的行為。其主要特征：憑借政府行政權(quán)力形成的壟斷。行政壟斷是一種地方政府行為或國家經(jīng)濟管理部門的行為，行政壟斷具有強制性，通過具有普遍約束力的行政規(guī)章或具體的行政命令來實施，其主體是政府行政機關(guān)，包括地方政府行政機關(guān)和中央各行政管理部門。

　　二、自然壟斷行業(yè)企業(yè)審計重點

　　(一)政府管制與企業(yè)經(jīng)營情況審查

　　一是充分了解其管制主體和國有企業(yè)的關(guān)系。壟斷經(jīng)營的主體是國有企業(yè)，而管制的主體是行業(yè)主管部門或地方政府，在這種體制下，行業(yè)的投資、價格等重要決定都由政府負責，國有企業(yè)不可能成為真正的決策者，而是被動的執(zhí)行者。二是檢查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風險的最終承擔者。企業(yè)的很多較大投資項目一般都由國家計劃投資安排，而企業(yè)缺乏實質(zhì)的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，如果企業(yè)發(fā)生虧損政府會給予財政補貼，一方面加重了國家財政負擔，另一方面企業(yè)沒有經(jīng)營壓力和風險，也就缺乏發(fā)展的動力。三是檢查政企不分的弊端。政企不分使得政府對企業(yè)的經(jīng)營管理進行直接干預，這一方面導致政府職能過多、機構(gòu)膨脹，另一方面也會阻礙公平、公正的市場競爭環(huán)境的`形成。

　　(二)企業(yè)改制方式情況審查

　　一是檢查是否實行細分類管理。即完全具有自然壟斷性的部分，對企業(yè)進入、價格、服務等要嚴格管制，保證其經(jīng)濟合理性的實現(xiàn);自然壟斷性弱的部分，適當?shù)姆潘晒苤疲�引入競爭，激發(fā)企業(yè)活力;不具有自然壟斷性的部分，就應該放開競爭，讓這些業(yè)務在市場經(jīng)濟中得到充分發(fā)展。二是檢查放松管制的方式是否可行。放松管制的同時引入激勵性管制方式，包括最高價格上限、特許價格投標、社會契約制度等，刺激被管制者提高效率、降低運營成本。三是檢查是否引入競爭機制與完善產(chǎn)權(quán)制度并存。積極改革產(chǎn)權(quán)制度，可以采取國營企業(yè)與外資或與民營企業(yè)合資的方式，擺脫企業(yè)和政府的關(guān)系，使企業(yè)在經(jīng)營中自負盈虧，真正進行產(chǎn)權(quán)制度改革。

　　(三)國有資本退出情況審查

　　在部分競爭性領(lǐng)域，國有企業(yè)將實現(xiàn)一定程度的退出，發(fā)展混合所有制經(jīng)濟。一是國有企業(yè)股權(quán)兼并、重組、并購的多元化過程中，是否以市場化為導向來進行決策，是否存在為了實現(xiàn)股權(quán)多元化的“政績”，而違背市場規(guī)律的情況。二是國有企業(yè)股權(quán)兼并、重組、并購的多元化過程中，是否嚴格按照相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定公開、公平、公正地進行，是否存在違法違規(guī)造成國有資產(chǎn)流失的情況。三是國有企業(yè)股權(quán)多元化的結(jié)果是否能夠促進公司經(jīng)營管理方面的多元制衡和科學決策，是否仍然存在原來國有資本“一股獨大”造成的經(jīng)營管理機制僵化的問題。四是股權(quán)多元化改革是否按照國有企業(yè)個體的不同而有所區(qū)別，是否存在由于“一刀切”導致國有企業(yè)在關(guān)系國計民生的重要行業(yè)和領(lǐng)域控制能力弱化的問題。

　　(四)工資性收入審計查

　　在自然壟斷行業(yè)企業(yè)中，普遍存在高收入、高福利、高階層的現(xiàn)象，審計要重點關(guān)注以下幾方面：一是賬面工資是否完整，檢查在費用、往來等明細賬中是否有隱性的工資福利性收入。二是工資發(fā)放是否合規(guī)，與企業(yè)利潤是否成正比，是否符合國家工資性法規(guī)規(guī)定。三是個人所得稅是否足額繳納，全部工資性收入是否納入計稅基數(shù)，是否足額納稅。四是審計分析高收入體制性原因，提出審計建議，建立壟斷超額收益上繳制度和工資增長約束機制。

　　(五)自然資源可持續(xù)發(fā)展情況審查

　　一是自然資源管理政策的科學性和合理性，是否貫徹執(zhí)行，是否符合客觀規(guī)律，能否促進自然資源的開發(fā)利用和可持續(xù)發(fā)展。二是自然資源資金的籌集管理的經(jīng)濟性、效率性和效果性，資金籌集是否合法合規(guī)，資金撥付是否到位，資金使用是否�？顚Ｓ谩Ｈ�是檢查自然資源的開發(fā)保護的可持續(xù)發(fā)展性，開發(fā)保護是否符合自然資源利用現(xiàn)狀，有無破壞浪費、有無流失、有無危害安全、是否及時得到補充。

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