套取資金的審計方法

　　從正常會計賬目中發(fā)現(xiàn)虛列支出、套取資金的行為，需要審計人員熟悉會計業(yè)務知識，掌握各種資金支出的性質(zhì)和來龍去脈，擦亮眼睛，認真分析，只要留心留意，注意搜集有關(guān)單位的信息，在實施審計時就會有意想不到的收獲。

　　一、專項資金支出方面

　　專項資金支出也稱項目支出，是單位人員經(jīng)費支出和公用經(jīng)費支出以外完成特定工作任務的支出。各單位業(yè)務性質(zhì)不一樣，所反映的項目支出也大不相同，單位要從中套取資金，主要在以下三個方面：

　　1、加大工程量套取。正常情況下，所做工程事先都會編制預算，達到法定額度的工程還要按程序進行招投標后實施。工程結(jié)束后，會編制工程決算書和經(jīng)過審計后出具報告作為付款依據(jù)。如果預算和決算數(shù)據(jù)相差較大，且增加的工程量理由不很充分，就要考慮是否存在虛增或加大工程量套取了，可能會在一些隱蔽工程上做文章，因為隱蔽工程在完工后已掩埋無法看見全貌，很容易偽造數(shù)據(jù)，這需要審計人員對所檢查的項目業(yè)務熟悉，情況了解，會計算工程量，能看懂預決算表反映的數(shù)據(jù)狀況。

　　2、以撥代支轉(zhuǎn)移支出套取。專項資金的檢查從中央到地方都很嚴格，有些單位看著一筆筆專項資金全部用于項目建設(shè)上，而單位的公用經(jīng)費嚴重不足，或者一些不能見陽光的開支無法支付，就會想辦法轉(zhuǎn)移資金，把款撥付到個體私營企業(yè)或基層村所，或者采取迂回戰(zhàn)術(shù)，打亂資金撥付的來龍去脈，然后套取或直接把支出票據(jù)拿到所撥款單位報銷。在審計時，首先要看所撥付的單位資金是否帶帽，因為有些專項款在下達時就會說明是什么項目的;其次要看所撥付的單位是否符合撥款要求，有沒有超標準或重復撥付;再次就是要跟蹤到所撥付單位審計，看是否進行了項目建設(shè)，實施的量有多大;最后看所撥付單位有沒有�？顚Ｓ�，是否報銷了不是該項目開支的票據(jù)等。

　　3、虛列救災救濟資金套取。近年來，國家對民生資金投入的數(shù)額在逐漸加大，特別對農(nóng)村和農(nóng)民的支農(nóng)資金和救災救濟資金投入占財政支出的比例很高，財政一卡通的發(fā)放，對于杜絕弄虛作假，規(guī)范支出起了很好的作用。可是有些管理部門和工作人員還是會監(jiān)守自盜，將應該發(fā)放給農(nóng)民的一卡通資金截留，或者虛報冒領(lǐng)，或者改變姓名領(lǐng)取。對于這項資金的審計，我們應該先核對申請情況和批復，其次核對實有人數(shù)和發(fā)放金額，再次對一卡通的發(fā)放到位情況進行核對檢查，看是否有改變用途、改變姓名或通過其它方式套取資金的情況和問題發(fā)生。

　　二、人員經(jīng)費支出方面

　　人員經(jīng)費支出是指直接用于個人部分的支出，包括基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費等。各級政府規(guī)范津補貼，清理吃空餉人員力度較大。對于吃空餉，只有徹底清查、嚴肅處理，才能維護法紀、凝聚人心。

　　1、從單位人員編制、干部檔案管理、工資情況、醫(yī)保統(tǒng)計等入手，核對編制、在崗人員花名冊、考勤記錄表、干部職工工資表等相關(guān)資料，公示編制內(nèi)人員工資的發(fā)放情況，通過查看人事管理流程，及時采集、隨時更新工作人員信息和工資信息，發(fā)現(xiàn)是否存在“吃空餉”問題。

　　2、正式職工或離退休職工的正常經(jīng)費發(fā)放應該比較真實，如果有停薪留職人員，就應該多做了解看是否有套取工資的現(xiàn)象，而對于臨時工和見習生，雖然《勞動法》有規(guī)定要簽訂合同，但實際做起來很多單位都不規(guī)范，或者故意不做好，然后從這部分人員中套取資金，在審計時，就要看實際崗位和每月的支出情況，看是否偏聽則暗變化頻繁，或者每月人員不均衡，時多時少。

　　3、清查“吃空餉”要做到“五個”對照。一是與人員編制對照。將領(lǐng)取工資人員清冊與編制部門核定的人員清冊進行對照，看是否名不符實、張冠李戴;二是與崗位責任制對照。檢查單位的崗位責任制，看領(lǐng)取工資人員是否納入單位人員分工，做到了個個有崗、人人有責，平常有工作任務、年度有量化目標;三是與工作安排對照。檢查單位的日常工作安排，看領(lǐng)取工資人員是否與其他工作人員一樣安排了具體工作任務，安排的工作任務是否有階段性考核記錄;四是與考勤記錄對照。檢查日�？记谟涗�，看領(lǐng)取工資人員是否正常上班，是否天天考勤，是否有事請假;五是與群眾言論對照。在廣泛公示的基礎(chǔ)上，通過召開座談會、個別走訪、不經(jīng)意間談話等形式，調(diào)查走訪單位職工、周邊群眾，查群眾言論、聽群眾呼聲。

　　三、公用經(jīng)費支出方面

　　公用經(jīng)費支出是指行政事業(yè)單位為保障機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)和完成日常工作任務發(fā)生的支出，包括公務費、業(yè)務費、修繕費、設(shè)備購置費及其他費用。前幾年，很多單位會人為增加小車支出和業(yè)務招待費支出以套取資金，中央八項規(guī)定出臺和要求各單位“三公經(jīng)費”公開后，有可能套取資金的支出費用有：

　　1、會議費。因會議費包含的內(nèi)容較多，很容易被鉆空子、出紕漏，特別是比較大型的會議和開會時間較長的，利用會議費列支不是會議的支出或者虛增會議費的情況經(jīng)常發(fā)生，在審計時，一要看開會的地點、時間和人數(shù);二要看會議定額標準;三要看針對某次會議所開支的所有支出是否符合邏輯，開支性質(zhì)是否相同。

　　2、培訓費。外出參加培訓的，回來按對方開具的培訓費報銷，沒有過多的疑問，對單位舉辦的各種培訓班，因性質(zhì)與召開會議相似，會出現(xiàn)的問題與會議費支出也類似，審計方法可參照會議費審計。

　　3、勞務費。勞務費是指支付給單位和個人的勞務費用，包括臨時聘用人員工資、稿費、翻譯費、評審費等。支付勞務費一般要憑稅務部門開具的勞務費發(fā)票，因這種發(fā)票的開具隨意性大，對其真實性較難把握。審計時一定要看附件注明的用途、范圍，特別是項目評審費，因涉及的人員范圍廣，數(shù)量上難于控制，其附件一般要求注明發(fā)放單位、人員、金額及評審的相關(guān)項目，看是否有擴大發(fā)放對象的現(xiàn)象。

　　4、維修費。按維修性質(zhì)大小的不同，可以將維修費用劃分成日常維修費支出和大型修繕支出兩種，前者指日常小型的修補支出，后者指允許資本化的各類設(shè)備、建筑物、公共基礎(chǔ)設(shè)施等大型修繕支出。一項資產(chǎn)或設(shè)備是否要進行維修，維修的范圍有多大，一般情況下，大型修繕要先做預算再實施，符合政府采購要求的要按政府采購規(guī)定程序執(zhí)行，而小型修理則隨時進行。因此，有的單位為了報銷不合規(guī)的開支，就會虛增維修費用來套取資金，審計時，一定要通過附件查看具體維修時間、項目和工程量大小，金額較大的付款是采取現(xiàn)金方式還是轉(zhuǎn)賬方式。

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