銀行不良資產(chǎn)處置的審計(jì)方法

　　商業(yè)銀行不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)量大，涉及的企業(yè)戶數(shù)多，審計(jì)時(shí)無法逐戶逐筆審查。那么在審計(jì)工作實(shí)踐中，銀行不良資產(chǎn)處置的審計(jì)方法有哪些呢？以下是小編為大家收集的銀行不良資產(chǎn)處置的審計(jì)方法，歡迎大家借鑒與參考，希望對(duì)大家有所幫助。

　　一、內(nèi)部控制測(cè)試

　　在了解商業(yè)銀行不良資產(chǎn)處置的業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，通過詢問、觀察及審查書面文檔等方法對(duì)不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)價(jià)。根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)結(jié)果得出的內(nèi)部控制保證程度，初步確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試所要達(dá)到的檢查保證程度和選取的樣本量。

　　二、分析性復(fù)核

　　主要利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行分析性復(fù)核。利用數(shù)據(jù)庫之間的關(guān)聯(lián)查詢技術(shù)，對(duì)不良資產(chǎn)的相關(guān)情況進(jìn)行分析。審計(jì)需要取得電子的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)包括以物抵貸資產(chǎn);資產(chǎn)處置前的貸款數(shù)據(jù);實(shí)際核銷的貸款數(shù)據(jù);不良資產(chǎn)處置數(shù)據(jù);不良資產(chǎn)剝離數(shù)據(jù)。一般而言，商業(yè)銀行的處置前的貸款數(shù)據(jù)和資產(chǎn)剝離數(shù)據(jù)有現(xiàn)成的，容易取得。而不良資產(chǎn)處置數(shù)據(jù)則需要臨時(shí)錄入或補(bǔ)充，一般應(yīng)包含以下信息，貸款的基本信息(借款人、貸款時(shí)間、借款本息、貸款形態(tài)等)，處置評(píng)估信息(評(píng)估機(jī)構(gòu)、評(píng)估價(jià)值)，處置方案(處置方式、處置費(fèi)用、預(yù)計(jì)回收價(jià)值等)，處置結(jié)果(實(shí)際回收現(xiàn)金、實(shí)物、房地產(chǎn)等);有時(shí)還要根據(jù)審計(jì)的需要，要求被審計(jì)單位在已有數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上補(bǔ)充部分字段，如一般沒有受讓人字段，可以要求補(bǔ)充。

　　三、實(shí)質(zhì)性測(cè)試

　　利用計(jì)算機(jī)分析復(fù)核發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，結(jié)合貸款金額，從貸款信息入手，關(guān)注敏感企業(yè)的貸款。重點(diǎn)關(guān)注不良資產(chǎn)中資產(chǎn)質(zhì)量較好(如設(shè)有抵押的貸款、借款企業(yè)擁有特殊經(jīng)營牌照(如礦產(chǎn)開采權(quán))等)的項(xiàng)目，資產(chǎn)質(zhì)量較好的項(xiàng)目意味著違規(guī)的空間也較大。二從處置結(jié)果入手。重點(diǎn)關(guān)注處置回收金額與評(píng)估價(jià)值相差懸殊的項(xiàng)目;現(xiàn)金回收費(fèi)用率(處置成本)較高的項(xiàng)目;從資產(chǎn)管理公司回購的項(xiàng)目;資產(chǎn)受讓人屬于民營企業(yè)或自然人的項(xiàng)目;沒有通過訴訟、拍賣等公開途徑，而是采取協(xié)議轉(zhuǎn)讓、折扣變現(xiàn)等方式處置的項(xiàng)目。此外，還應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)處置方案表決時(shí)有反對(duì)票的項(xiàng)目;處置過程中重要對(duì)外談判沒有兩人以上參加的項(xiàng)目;向多個(gè)評(píng)估機(jī)構(gòu)支付了費(fèi)用(可能經(jīng)過多次評(píng)估);回收大額現(xiàn)金不是通過銀行轉(zhuǎn)賬。

　　由于資產(chǎn)回收價(jià)值最大化是不良資產(chǎn)處置的基本要求，而要實(shí)現(xiàn)上述要求，商業(yè)銀行在處置資產(chǎn)過程中必須遵循處置過程規(guī)范化、處置方式公開化、處置方案最優(yōu)化，這也是判斷資產(chǎn)回收價(jià)值最大化的基本標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)中重點(diǎn)把握好資產(chǎn)定價(jià)和處置過程的公開透明性兩個(gè)環(huán)節(jié)。審核要點(diǎn)：

　　1.直接催收。審核商業(yè)銀行是否監(jiān)控債務(wù)人和擔(dān)保人的還款能力變化，及時(shí)發(fā)送催收通知，盡可能收回貸款本息。當(dāng)該方式不能順利進(jìn)行時(shí)，是否及時(shí)調(diào)整處置方式。

　　2.訴訟。審核商業(yè)銀行是否根據(jù)債務(wù)人和擔(dān)保人的財(cái)產(chǎn)情況，合理確定訴訟時(shí)機(jī)、方式和標(biāo)的。并按照生效法律文書在規(guī)定時(shí)間內(nèi)申請(qǐng)執(zhí)行，盡快收回現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。

　　3.委托第三方追償。審核商業(yè)銀行是否在對(duì)委托債權(quán)價(jià)值做出獨(dú)立判斷的基礎(chǔ)上，結(jié)合委托債權(quán)追償?shù)碾y易程度、代理方追償能力和代理效果，是否合理確定委托費(fèi)用，并對(duì)代理方的行為進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，防止資產(chǎn)損失。采用風(fēng)險(xiǎn)代理方式的，是否嚴(yán)格委托標(biāo)準(zhǔn)，擇優(yōu)選擇代理方，明確授權(quán)范圍、代理期限，合理確定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和支付方式等。

　　4.破產(chǎn)清償。審核商業(yè)銀行是否參加債權(quán)人會(huì)議，密切關(guān)注破產(chǎn)清算進(jìn)程。并盡可能防止債務(wù)人利用破產(chǎn)手段逃廢債。對(duì)清算過程中損害債權(quán)人利益和顯失公平的裁定應(yīng)依法維護(hù)自身權(quán)益。

　　5.以物抵債。審核商業(yè)銀行是否根據(jù)抵債資產(chǎn)的狀況、評(píng)估價(jià)值、維護(hù)或進(jìn)一步處置的費(fèi)用、升(貶)值趨勢(shì)，合理確定抵償債權(quán)的金額，并對(duì)未抵償?shù)膫鶛?quán)繼續(xù)追償。抵債資產(chǎn)是否產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)證齊全、具有獨(dú)立使用功能、易于保管及變現(xiàn)等，是否按規(guī)定及時(shí)辦理了確權(quán)手續(xù);修改債務(wù)條款方式。包括修改還款計(jì)劃，折扣變現(xiàn)等。審核是否在對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人償債能力分析的基礎(chǔ)上，合理確定新債務(wù)條款;與債務(wù)人和擔(dān)保人重新簽訂的還款計(jì)劃是否有相應(yīng)的保障措施及實(shí)施情況。

　　6.資產(chǎn)置換。審核新置換的資產(chǎn)是否來源合法、權(quán)屬清晰、價(jià)值公允，是否能夠提高變現(xiàn)和收益能力。

　　7.對(duì)不良資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。包括拍賣、競(jìng)標(biāo)、競(jìng)價(jià)轉(zhuǎn)讓和協(xié)議轉(zhuǎn)讓。審核商業(yè)銀行是否堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則，透明操作，真實(shí)記錄，切實(shí)防范風(fēng)險(xiǎn);是否按照有關(guān)規(guī)定，披露擬轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的信息;是否為所有競(jìng)買人提供平等的競(jìng)價(jià)機(jī)會(huì);是否存在拍賣合謀壓價(jià)、串通作弊、排斥競(jìng)爭(zhēng)等行為，轉(zhuǎn)讓過程是否透明。

　　拓展：銀行不良資產(chǎn)包括哪幾類

　　一、不良資產(chǎn)的分類

　�。ㄒ唬┿y行的不良資產(chǎn)：主要是指不良貸款，俗稱呆壞賬。也就是說，銀行發(fā)放的貸款不能按預(yù)先約定的期限、利率收回本金和利息。不良資產(chǎn)主要是指不良貸款， 包括逾期貸款（貸款到期限未還的貸款）、 呆滯貸款（逾期兩年以上的貸款）和呆帳貸款（需要核銷的收不回的貸款）三種情況。其他還包括房地產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)組合。

　�。ǘ�）企業(yè)的不良資產(chǎn)：指企業(yè)尚未處理的資產(chǎn)凈損失和潛虧（資金）掛賬，以及按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)提未提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各類有問題資產(chǎn)預(yù)計(jì)損失金額。

　　包括已經(jīng)從企業(yè)賬面核銷資產(chǎn)以及企業(yè)未核銷但已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各類資產(chǎn)，主要包括以下方面：

　　1、實(shí)物類不良資產(chǎn)。實(shí)物類不良資產(chǎn)主要是指因市價(jià)持續(xù)下跌、技術(shù)陳舊、長期閑置等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的設(shè)備、房屋建筑物以及成本高于可變現(xiàn)凈值的存貨、在建工程等具有實(shí)物形態(tài)的不良資產(chǎn)。

　　2、債權(quán)類不良資產(chǎn)。債權(quán)類不良資產(chǎn)是指長期難以回收的、預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生壞賬損失的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、擔(dān)保損失及其他不良債權(quán)。

　　3、股權(quán)類不良資產(chǎn)。股權(quán)類不良資產(chǎn)是指長期投資可收回金額低于其賬面價(jià)值的長期股權(quán)投資損失。

　　二、不良資產(chǎn)產(chǎn)生的原因

　�。ㄒ唬┵Y金體制變革的影響；

　　（二）投融資體制約束了銀行自主經(jīng)營；

　　（三）商業(yè)銀行業(yè)務(wù)與政策性銀行業(yè)務(wù)仍有混同不清；

　　（四）會(huì)計(jì)核算處理上的弊漏；

　�。ㄎ澹┩ㄘ浥蛎浽斐善髽I(yè)虛盈實(shí)稅，影響資金周轉(zhuǎn)；

　�。�六）囿于財(cái)務(wù)制度的限定，使積聚的不良貸款未能及時(shí)沖銷；

　�。ㄆ撸┙�(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)制、結(jié)構(gòu)變化，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增大，帶來貸款風(fēng)險(xiǎn)；

　�。ò耍┥鐣�(huì)信用環(huán)境惡化，借機(jī)逃廢銀行債務(wù)；

　�。ň牛┿y行經(jīng)營管理不善，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和防范措施不強(qiáng)，人員素質(zhì)不高；

　�。ㄊ�）利率調(diào)整，利差縮小，商業(yè)銀行利率風(fēng)險(xiǎn)增大。

　　三、不良資產(chǎn)怎么處理

　　（一）專人催收

　　銀行自身成立專門機(jī)構(gòu)或指定專人催收。仍留在銀行的不良資產(chǎn)，一類是已無收回可能的呆賬，一類是1996年《商業(yè)銀行法》生效、商業(yè)銀行自主權(quán)擴(kuò)大后發(fā)生的應(yīng)收未收的貸款及其利息。這后一部分不良資產(chǎn)發(fā)生時(shí)間不長，情況明朗，收回的可能性較大，應(yīng)由債權(quán)銀行成立專門機(jī)構(gòu)、調(diào)集專人催收。對(duì)主動(dòng)想辦法歸還拖欠貸款的企業(yè)，銀行應(yīng)積極給予其所需的新的貸款支持，以鼓勵(lì)形成良好的社會(huì)信用風(fēng)氣。

　　（二）沖銷

　　加大對(duì)不良資產(chǎn)的沖銷力度。對(duì)已無收回可能的不良資產(chǎn)，只能用各種辦法沖銷。

　�。ㄈ�）售國有股

　　國有銀行和國有企業(yè)在實(shí)行股份制改革，公開發(fā)行股票后，可考慮出售部分國家股權(quán)，用所得資金沖銷不良資產(chǎn)，償還銀行貸款。

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