新會計準則下上市公司財務(wù)報表粉飾行為的有效防范
引導(dǎo)語：分別討論了上市公司財務(wù)報告粉飾行為的目的、動機、手段、危害以及如何在新會計準則下有效防范上市企業(yè)財務(wù)報表的粉飾行為。下面是yjbys小編為你帶來的新會計準則下上市公司財務(wù)報表粉飾行為的有效防范，希望對你有所幫助。
一、上市公司財務(wù)報表粉飾行為存在的目的和動機
1、上市公司為股票發(fā)行粉飾財務(wù)報表
上市公司首先是發(fā)行股票,而股票發(fā)行大體可分為募股上市、配股和增發(fā)。根據(jù)我國《證券法》規(guī)定，上市公司面向社會公眾發(fā)售新股，公司最近 3個年度的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不得低于6%。任何一種股票發(fā)行，都要求上市公司對近幾年的盈利情況符合《證券法》的規(guī)定，上市公司股票發(fā)行價格的確定與每股稅后利潤也是息息相關(guān)的。我們知道企業(yè)信譽是企業(yè)賴以生存之根本，良好的企業(yè)信譽可以給企業(yè)發(fā)展帶來無限的光明,同理企業(yè)為了更大空間的募集資金，需要把企業(yè)所發(fā)行的股票塑造成績優(yōu)股的形象，此時股票在塑造完美形象則需要對財務(wù)報表進行粉飾。上市公司募集的資金≡發(fā)行價格×發(fā)行額度，而發(fā)行價格≡ 市盈率/ 每股收益。根據(jù)上面的公式我們可以看出發(fā)行價格和發(fā)行額度是決定募集資金金額的重要因素。我國發(fā)行新股實行嚴格的配額制度，發(fā)行額度并不是想有多少有多少。企業(yè)為了取得上市資格，確保新股順利發(fā)行，在發(fā)行額度受限的條件下，提高發(fā)行價格，在每股收益上采取某種手段，虛假編造企業(yè)所得利潤，上市公司對財務(wù)報表粉飾行為屢見不鮮。
2、上市公司為取得配股資格粉飾財務(wù)報表
1996 年3月26日中國證監(jiān)會頒布了重新修訂的上市公司配股條件，將上市公司凈資產(chǎn)收益率由原來的" 三年內(nèi)達到10% 以上，改為連續(xù)三年均達到10%以上并且每一年的收益率均需超過6%"。為了順利取得配股資格，在二級市場上獲得低成本資金，上市公司想盡種種辦法，力爭達到配股" 資格線"。
3、上市公司為避免被證券交易所摘牌粉飾財務(wù)報表
根據(jù)《證券發(fā)行與交易暫行條例》的規(guī)定，上市公司如果連續(xù)三年虧損，其股票將被特殊處理，一定限期內(nèi)如果不能扭虧為盈的公司的股票將終止在證券交易所掛牌交易。一些上市公司在扭虧無望的'情況下，只有采取報表粉飾的手段以避免被摘牌。
4、上市公司為逃避稅收粉飾財務(wù)報表
企業(yè)會計受企業(yè)法人或相關(guān)負責(zé)人的指使對財務(wù)報表進行造假,逃避稅收的行為也是粉飾財務(wù)報表的一種行。
5、上市公司為其他目的粉飾財務(wù)報表
證券市場是展示企業(yè)良好形象的最好舞臺，每個企業(yè)都想在這個大舞臺上展現(xiàn)自己，使其在市場競爭中處于有利的地位，如更易取得對外籌萬方數(shù)據(jù)集的低成本資金;當(dāng)上市公司面臨被兼并或被收購的危機時，上市公司可以利用其報表上良好的盈利能力進行反兼并或反收購;使公司的原材料供應(yīng)和產(chǎn)品銷售更有保障;使廣大投資者對公司更具有信心，等等。所以，上市公司常常會利用會計處理技巧粉飾財務(wù)報表，以達到上述目的。
二、上市公司財務(wù)報表粉飾的手段與方法
1、上市公司對收入的粉飾手段
近幾年來，我國上市公司財務(wù)報表都普遍出現(xiàn)一個特點"應(yīng)收帳款"科目都呈高速上漲的趨勢，并一直位居榜首。上市企業(yè)通過應(yīng)收帳款粉飾利潤是上市公司財務(wù)收入的粉飾手段之一。
2、上市公司對成本的粉飾手段
上市公司經(jīng)常慣用的手段還有改變原成本費用，亂攤成本費用，改變實際生產(chǎn)費用的分配方法，通過虛假產(chǎn)品成本差異等來調(diào)節(jié)盈余。
3、上市公司利用政府補貼
我們?nèi)牍墒械墓擅襁x擇股票的時候會了解股票的背景，細心觀察股票的股民可知道股市內(nèi)好多上市公司的前身是由國有企業(yè)改制而來，提到國有企業(yè)我們不免會與政府聯(lián)想到一起，而實際上上市公司與其所在的當(dāng)?shù)卣灿兄厝坏穆?lián)系，企業(yè)成為上市公司對當(dāng)?shù)卣彩且环N榮耀，同時體現(xiàn)當(dāng)?shù)卣恼�，多種因素下當(dāng)?shù)卣Ｗo上市公司是必然的。當(dāng)?shù)卣顬橹苯拥姆绞接幸詼p免稅收、稅收返還、退稅等等政府所能給予的優(yōu)惠政策支持上市公司。
三、上市公司財務(wù)報表粉飾行為的危害
上市公司財務(wù)報表粉飾的危害主要體現(xiàn)在以下四個方面：
1、 財務(wù)報表粉飾行為擾亂了正常運行的市場經(jīng)濟
我們對上市公司的初識是眾多企業(yè)群體中的佼佼者，一定是經(jīng)營,管理,業(yè)績各方面都勝出的企業(yè)。上市公司通過粉飾財務(wù)報表使得企業(yè)的實際經(jīng)營狀況被掩蓋,欺騙廣大的投資者,沒有正確引導(dǎo)國家對宏觀經(jīng)濟形勢判斷，對市場經(jīng)濟的正常運轉(zhuǎn)造成了極大的危害。
2、財務(wù)報表粉飾行為危害廣大中小投資者的利益
任何一個投資者在對企業(yè)投資前都需要進行周密的考察,財務(wù)報表則是投資者考察的主要依據(jù)。一份虛假的財務(wù)報表會影響投資者的判斷，直接造成投資者經(jīng)濟損失，而除此之外也影響投資者對日后投資的信心。
3、財務(wù)報表粉飾行為阻礙注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展
當(dāng)今社會注冊會計師是令人羨慕的職業(yè),但我們羨慕的背后也有不為人知的隱情。行業(yè)內(nèi)競爭激烈，壓價與企業(yè)合謀作弊已經(jīng)成為會計師事務(wù)所為穩(wěn)固客戶的路線。注冊會計師在執(zhí)業(yè)中已處于被動地位。可想而知,如果上市公司財務(wù)報表粉飾行為得不到遏制，注冊會計師行業(yè)將也隨之扭曲發(fā)展。
四、上市公司財務(wù)報表粉飾的有效防范及措施
俗話說的好沒有規(guī)矩不成方圓,任何一個領(lǐng)域都需要有適應(yīng)其本身的相應(yīng)管理體系。因此需要有完善的監(jiān)管體系。
1、完善會計監(jiān)管的法律體系
(1)健全會計相關(guān)法律體系，做到賬務(wù)處理有法可依。
(2)協(xié)調(diào)各種財務(wù)法律制度。
(3)修改相應(yīng)司法實踐形式，設(shè)立專門司法機構(gòu)。
(4)使經(jīng)濟系統(tǒng)的監(jiān)督作用能夠得到正常的發(fā)揮。
2、改革相關(guān)規(guī)章制度，減少財務(wù)報告粉飾的動機
(1)前面我們提到上市企業(yè)的背景以及受到當(dāng)?shù)卣幼o,所以要想從根本上改變此種現(xiàn)象,需要撤銷政府在上市公司經(jīng)營中所扮演的角色，政府不在去干涉上市公司經(jīng)營中的利潤，真正的從國家宏觀經(jīng)濟、造福地方、企業(yè)健康發(fā)展出發(fā)，監(jiān)督公司提供真實有據(jù)可依的財務(wù)報告。
3、完善股票發(fā)行制度。
從上市公司粉飾財務(wù)報表的目的和動機出發(fā)，完善股票的發(fā)行制度，如提供近三年連續(xù)盈利財務(wù)報表，配股條件中規(guī)定的凈資收益率指標等。
4、修改股票暫停上市和終止上市的條件。
根據(jù)《證券發(fā)行與交易暫行條例》的規(guī)定，上市公司如果連續(xù)三年虧損，其股票將被特殊處理，一定限期內(nèi)如果不能扭虧為盈的公司的股票將終止在證券交易所掛牌交易。應(yīng)該說這一規(guī)定本身是符合證券市場運作規(guī)范的，問是該規(guī)定較為簡單，往往使得一些上市公司可以通過財務(wù)報告粉飾來逃避懲罰。
上述分別討論了上市公司財務(wù)報告粉飾行為的目的、動機、手段、危害以及如何在新會計準則下有效防范上市企業(yè)財務(wù)報表的粉飾行為。我們知道上市公司財務(wù)報表粉飾行為嚴重影響了我國經(jīng)濟宏觀發(fā)展方向和廣大投資者的切身利益，因此，防范上市公司財務(wù)報表粉飾行為是目前一項艱巨而漫長的工程。在新會計準則下加大力度披露不實信息，對公司高管人員的行為不徇私，加大對上市公司財務(wù)監(jiān)督，對企業(yè)不實要加大處罰力度。同時我們也希望新會計準則下上市公司財務(wù)報表粉飾行為能夠得到有效防范。
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