工程施工會計處理及納稅解析
工程施工是建筑安裝企業(yè)歸集核算工程成本的會計核算專用科目，是根據(jù)建設(shè)工程設(shè)計文件的要求，對建設(shè)工程進行新建、擴建、改建的活動。那么，下面是由yjbys小編為大家分享整理的工程施工會計處理及納稅，歡迎大家參考學(xué)習(xí)。
一、會計科目設(shè)置的變化對核算的影響
我國財政部于2003年9月頒布的《施工企業(yè)會計核算辦法》在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時設(shè)施”、“臨時設(shè)施攤銷”、“臨時設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機械作業(yè)”等七個會計科目。并在2006年《會計準(zhǔn)則》中引入《建造合同》規(guī)范施工企業(yè)會計核算，將于2009年1月1日實施的《營業(yè)稅暫行條例》對施工企業(yè)納稅時間地點和方式又有了新的規(guī)定，其中，對會計核算影響較大的就是“工程結(jié)算”和“工程施工”這兩個科目。
1、“工程結(jié)算”科目。本科目核算施工企業(yè)根據(jù)施工合同的完工進度，向業(yè)主開出工程價款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價款。本科目應(yīng)按工程施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額反映尚未完工工程已開出工程價款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價款。“工程結(jié)算”科目的開設(shè)，將工程價款開單結(jié)算業(yè)務(wù)和收入確認(rèn)作為兩個不同的會計業(yè)務(wù)，分別進行賬務(wù)處理，便于建造合同收入與費用的確認(rèn)。這是相對于原《施工企業(yè)會計制度》來說變化最大的一項規(guī)定，改變了原來將開單結(jié)算和收入確認(rèn)合在一起進行核算的辦法。該科目的設(shè)置使許多施工企業(yè)財務(wù)人員在實際操作時感到難以適應(yīng)，特別是在初步實施階段，需要理清“工程結(jié)算”與“工程施工”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨跌價準(zhǔn)備——合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”等科目之間的對應(yīng)關(guān)系。
在實際操作中，通過對“工程結(jié)算”科目的歸集，能夠直觀、全面地反映出某個建造合同從簽訂合同至合同完工交付過程中，所有環(huán)節(jié)所完成工作量的本期結(jié)算情況以及累計結(jié)算情況。同時，可以反映出施工企業(yè)全部建造合同的本期結(jié)算情況和累計結(jié)算情況，便于施工企業(yè)與合同成本對比，掌握結(jié)算進度。
2.“工程施工”科目，本科目核算施工企業(yè)實際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科目：①“合同成本”明細(xì)科目，核算各項工程施工合同發(fā)生的實際成本。按成本核算對象和成本項目進行歸集，可設(shè)置“自營合同成本”和“分包合同成本”兩個明細(xì)科目。自營合同成本必須按施工過程中發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費用、間接費用設(shè)置明細(xì)科目;分包合同成本可只按工程項目設(shè)置明細(xì)科目。②“合同毛利”明細(xì)科目，核算各項工程施工合同確認(rèn)的合同毛利。本科目期末借方余額反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。這就可以提供合同工程開工至完工累計發(fā)生的工程成本，反映的信息能促使施工企業(yè)采取有力措施加快建設(shè)進度，以減少企業(yè)負(fù)債。
在實際操作中，該科目根據(jù)施工項目確定成本核算對象，一般以獨立的工程合同所確定的項目為成本核算對象。在同一施工現(xiàn)場、由同一項目部管理、工程開工與竣工時間相差不大的條件下，也可將兩個或多個工程項目合并確定為成本核算對象。在進行輔助核算時，按照成本項目進行明細(xì)核算。成本項目主要包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費用和間接費用、分包工程費用。
“工程施工”科目的核算不再直接與“主營業(yè)務(wù)成本”科目對應(yīng)，但是在沒有發(fā)生合同預(yù)計損失的情況下，合同完工后，同一核算對象的“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶累計發(fā)生額與“工程施工——合同成本”賬戶累計發(fā)生額通常是一致的(未考慮工程完工后處理殘料收入的影響)，應(yīng)避免出現(xiàn)確認(rèn)成本與實際發(fā)生的成本不一致的現(xiàn)象。“主營業(yè)務(wù)收入”科目亦不再直接與工程款的結(jié)算情況對應(yīng)。工程施工過程中所發(fā)生的間接費用應(yīng)在項目之間進行分配，在月終了時分配至“工程施工”科目。
二、相關(guān)核算內(nèi)容和會計處理的變化
1.施工企業(yè)按合同規(guī)定收到業(yè)主預(yù)付的工程款或備料時，
借：銀行存款(按實際收到的金額);
貸：預(yù)收賬款——××(業(yè)主)。
借：原材料(按實際收到材料調(diào)撥金額);
貸：預(yù)收賬款——預(yù)收備料款——××(業(yè)主)。
2.施工企業(yè)進行施工發(fā)生各項成本費用時，如領(lǐng)用的自購材料，根據(jù)領(lǐng)料單或出庫單等單據(jù)，計入合同成本中的材料費;根據(jù)工資清單，所發(fā)生的工資和計提的福利費等計入合同成本中的人工費。如使用自有機械和運輸設(shè)備為承包工程進行機械作業(yè)所發(fā)生的人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費用和間接費用等各項費用，計入機械使用費;如設(shè)計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和使用具使用費、臨時設(shè)施攤銷、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費用、場地清理費用、水電費等記入其他直接費用科目。項目管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等，應(yīng)首先記入間接費用科目。
借：工程施工——(自營)合同成本——××(合同)工程——成本項目;
貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等。
3.施工企業(yè)分包合同工程，在辦理分包工程價款結(jié)算時，
借：工程施工——(分包)合同成本——××(合同)工程;
貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款——××(分包單位)。
按規(guī)定代扣相關(guān)稅費時，
借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款——××(分包單位);
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加等。
4.施工企業(yè)向業(yè)主開出工程價款結(jié)算賬單時，
借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款——××(業(yè)主);
貸：工程結(jié)算——××(合同)工程(按結(jié)算單據(jù)所列金額)。
如果業(yè)主代扣相關(guān)稅費時(一般不代扣，不是代扣法定義務(wù)人)
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加(按本次結(jié)算金額計算)
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加等
同時
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加等
貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款——××(業(yè)主)。
5.施工企業(yè)收到工程結(jié)算款時，
借：銀行存款(按實際收到的金額)
貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款——××(業(yè)主)
6.每月根據(jù)確認(rèn)的產(chǎn)值或完工百分比法確認(rèn)收入，年底確認(rèn)的數(shù)額確認(rèn)年度收入，并對年度其他月份進行適當(dāng)調(diào)整。產(chǎn)值確認(rèn)后，確認(rèn)合同毛利，記入“工程施工——合同毛利”科目，“主營業(yè)務(wù)收入”與“工程施工——合同毛利”的差額記入“主營業(yè)務(wù)成本”科目。施工企業(yè)按規(guī)定每月確認(rèn)工程合同收放、費用時，
借：主營業(yè)務(wù)成本(按當(dāng)期確認(rèn)的合同成本)，
工程施工——合同毛利(按其差額);
貸：主營業(yè)務(wù)收入(按當(dāng)期確認(rèn)的工程結(jié)算收入)。
年末根據(jù)工程部核實的項目進行收入和成本的'調(diào)整時，
借：主營業(yè)務(wù)成本
工程施工——合同毛利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
工程完工后，應(yīng)根據(jù)決算文件扣除以前年度確認(rèn)的收入和成本來確認(rèn)當(dāng)期收入和成本
借：主營業(yè)務(wù)成本
工程施工——合同毛利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
7.工程完工決算后，應(yīng)將“工程結(jié)算”科目與“工程施工”科目沖抵，沖抵后“工程施工”科目與“工程結(jié)算”科目余額均為零。施工企業(yè)合同完工并結(jié)清工程施工和工程結(jié)算賬戶時
借：工程結(jié)算(按賬面累計余額);
貸：工程施工。
三、會計報表上的列示
在工程施工過程中，“工程結(jié)算”科目單獨歸集工程價款結(jié)算情況。“工程施工”科目歸集工程自開工以來累計發(fā)生的合同成本及確認(rèn)的合同毛利。在合同完工前，兩個科目的余額期末不進行結(jié)轉(zhuǎn)。通過對“工程結(jié)算”和“工程施工”兩個科目余額進行對比，可以單獨反映出該項工程及所有工程施工實際占用的資金或占用發(fā)包商的資金情況。合同完工并結(jié)算完畢后，將兩科目對比，可以反映出該項工程以及所有工程資金的占用及已確認(rèn)的毛利狀況等信息，從而使會計信息在數(shù)量和價值方面得到進一步提高。
在會計報表列示中，“工程結(jié)算”科目在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)作為“工程施工”科目的抵銷科目。如果“工程施工”科目余額大于“工程結(jié)算”科目余額，則反映施工企業(yè)建造合同已完式部分尚未辦理結(jié)算的價款總額，在資產(chǎn)負(fù)債表中列作一項流動資產(chǎn)，通過在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項目增設(shè)的“已完工尚未結(jié)算款”項目列示;反之，如果“工程施工”科目余額小于“工程結(jié)算”科目余額，則反映施工企業(yè)建造合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價款總額，在資產(chǎn)負(fù)債表上列作一項流動負(fù)債，通過在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收賬款”項目中增設(shè)的“已結(jié)算尚未完工工程”項目列示。“工程施工”科目余額在工程未完工時，一直反映在賬上，只有當(dāng)合同完工時，才將相關(guān)“工程結(jié)算”科目與“工程施工”科目沖平。
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