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戰(zhàn)略成本管理的概述
在激烈的市場競爭環(huán)境條件下，能否取得競爭優(yōu)勢關系到企業(yè)的生死存亡，取得最大限度的競爭優(yōu)勢是影響企業(yè)全局發(fā)展的核心問題，是制定企業(yè)成本戰(zhàn)略的重中之重。當競爭的強度不足以影響到企業(yè)的生存發(fā)展，或者競爭均勢已經(jīng)形成，競爭者相互都無法擊敗對手時，勵精圖治，發(fā)展壯大自己便成為企業(yè)發(fā)展的重點。
一、戰(zhàn)略成本管理的含義
國際上對戰(zhàn)略成本管理的研究是20世紀八十年代末開始的，盡管大家對構建戰(zhàn)略成本管理理論與方法體系的必要性與緊迫性在認識上是一致的，但對于戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵卻有些歧義。在管理理論中，由于對戰(zhàn)略解釋的側重點不同，企業(yè)戰(zhàn)略理論可以歸納為競爭戰(zhàn)略學派、資源配置戰(zhàn)略學派和目標戰(zhàn)略學派。競爭戰(zhàn)略學派的基本觀點是，企業(yè)戰(zhàn)略的重點是確定企業(yè)的競爭優(yōu)勢，代表人物是哈佛大學的邁克爾・波特，其所著《競爭戰(zhàn)略》和《競爭優(yōu)勢》兩書已成為戰(zhàn)略研究的經(jīng)典著作。書中所提出的通用競爭戰(zhàn)略――成本領先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和目標聚集戰(zhàn)略已經(jīng)成為競爭戰(zhàn)略的經(jīng)典理論。資源配置戰(zhàn)略學派的基本觀點是，企業(yè)戰(zhàn)略是現(xiàn)有資源和計劃資源的配置，以及外部環(huán)境相互作用的基本模式，這一觀點的核心是資源配置。目標戰(zhàn)略學派的基本觀點是，企業(yè)戰(zhàn)略的主題是確定和實施企業(yè)的長期目的和目標，認為戰(zhàn)略是由目標、意志以及為達到這些目的而制定的方針、計劃所構成的一種模式。按照戰(zhàn)略的本義來判斷，上述三類觀點分別強調(diào)了在不同環(huán)境、不同條件下企業(yè)戰(zhàn)略的不同側重點，相互之間并無本質(zhì)上的差別。在激烈的市場競爭環(huán)境條件下，能否取得競爭優(yōu)勢關系到企業(yè)的生死存亡，取得最大限度的競爭優(yōu)勢是影響企業(yè)全局發(fā)展的核心問題，是制定企業(yè)成本戰(zhàn)略的重中之重。當競爭的強度不足以影響到企業(yè)的生存發(fā)展，或者競爭均勢已經(jīng)形成，競爭者相互都無法擊敗對手時，勵精圖治，發(fā)展壯大自己便成為企業(yè)發(fā)展的重點。此時，企業(yè)戰(zhàn)略的重點理所當然地轉向根據(jù)外部環(huán)境的變化合理配置企業(yè)資源，謀求企業(yè)資源的有效利用方面。確定和實施企業(yè)的長期目的和目標離不開對競爭發(fā)展態(tài)勢的判斷和對企業(yè)資源配置的考慮，目標戰(zhàn)略理論只是依據(jù)擺脫競爭重點或資源利用重點等具體情形而對企業(yè)戰(zhàn)略所作的抽象解釋。這三種觀點的共同特質(zhì)都沒有脫離戰(zhàn)略的一般涵義。
我國學者對戰(zhàn)略成本管理內(nèi)涵的解釋有如下幾種觀點：一種觀點認為，戰(zhàn)略成本管理是指管理會計人員提供企業(yè)本身及競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，以達到企業(yè)有效地適應外部持續(xù)變化的環(huán)境之目的;另外一種觀點認為，戰(zhàn)略成本管理關注成本管理的戰(zhàn)略環(huán)境、戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實施和戰(zhàn)略業(yè)績，其含義可表述為不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理;再有一種觀點，所謂戰(zhàn)略成本管理就是在考慮企業(yè)競爭地位的同時進行成本管理;還有人提出，所謂戰(zhàn)略成本管理是為了獲得和保持企業(yè)持久競爭優(yōu)勢而進行的成本管理。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理就是將成本管理置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，從戰(zhàn)略高度對企業(yè)及其關聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結構進行分析，來為戰(zhàn)略管理服務。因此，在管理領域，一般將戰(zhàn)略理解為實現(xiàn)長期目標的方法，一個單位所應用的戰(zhàn)略是為使該單位的技能和資源與在外部環(huán)境中發(fā)現(xiàn)的機會相適應所作的謀劃。
二、戰(zhàn)略成本管理的特征
實施戰(zhàn)略成本管理有利于更新企業(yè)成本管理觀念，增加企業(yè)持久競爭力。傳統(tǒng)成本管理的目的被歸結為降低成本，節(jié)約成了降低成本的基本手段。不可否認，在成本管理中，節(jié)約作為一種手段是不容置疑的，但它不是唯一的手段。現(xiàn)代成本管理的目的應該是以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價值，從而為賺取利潤提供盡可能好的基礎，從而提高成本效益。從戰(zhàn)略成本管理的視角出發(fā)來分析成本管理的這一目標，不難發(fā)現(xiàn)，在一定條件下成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費用，可能會導致產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)效益的下降，從而降低企業(yè)的競爭力。企業(yè)在市場上取得競爭優(yōu)勢取決于以同樣的成本為顧客提供更優(yōu)的使用價值或以較低成本提供相同的使用價值，如果企業(yè)以較低的成本升幅取得更高的使用價值，就可以大大提高經(jīng)濟效益。以傳統(tǒng)成本管理為基礎，適應競爭環(huán)境的變化和戰(zhàn)略管理的需要而發(fā)展起來的戰(zhàn)略成本管理，在許多方面表現(xiàn)出不同于傳統(tǒng)成本管理的特征。
(一)戰(zhàn)略成本管理具有外向性特征。戰(zhàn)略成本管理要求企業(yè)拓寬成本管理的視野，既要從企業(yè)自身的資源條件出發(fā)，更要跳出企業(yè)關注外部環(huán)境的變化，注重企業(yè)與供應商，企業(yè)與顧客，企業(yè)與競爭對手的關系，分析這些關系對企業(yè)成本結構、成本規(guī)模和成本水平的影響。而傳統(tǒng)成本管理則將眼光僅僅放在企業(yè)內(nèi)部的成本控制上，忽視了外部環(huán)境因素的重要性。
(二)戰(zhàn)略成本管理具有競爭性特征。戰(zhàn)略成本管理從企業(yè)競爭優(yōu)勢的培育、維持和提高這一角度出發(fā)，重點關注企業(yè)的成本行為對企業(yè)競爭地位和競爭優(yōu)勢的影響，幫助決策者選擇最佳的戰(zhàn)略方案，并輔之以對應的成本管理戰(zhàn)略，借以促進戰(zhàn)略管理目標的盡快實現(xiàn)。
(三)戰(zhàn)略成本管理具有信息多樣性和全面性特征。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)不僅要收集企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理方面的日常成本資料，而且要了解與分析政府部門、供應商、客戶以及競爭對手等方面對企業(yè)成本的影響;不僅要反映貨幣性的成本信息，還要反映產(chǎn)品質(zhì)量、顧客滿意度等非貨幣性成本信息;不僅要提供歷史的實際成本資料，更要全面地提供即時的、預測的、模擬未來的成本信息。
(四)戰(zhàn)略成本管理具有動態(tài)系統(tǒng)特征。戰(zhàn)略成本管理重視企業(yè)生命周期的階段變化，針對處在不同成長階段的企業(yè)，其成本管理的重點和預期達到的目的都是有差異的，要不斷調(diào)整成本管理的戰(zhàn)略方針以適應企業(yè)特定的內(nèi)外部環(huán)境。
(五)戰(zhàn)略成本管理具有個性化特征。戰(zhàn)略成本管理要立足于企業(yè)發(fā)展等長期利益的需要，注重成本管理效應的長期性，不斷培育企業(yè)自身特有的成本管理文化是戰(zhàn)略成本管理的重要內(nèi)容。
三、戰(zhàn)略成本管理目標
戰(zhàn)略成本管理的目標規(guī)范著其思想體系，制約著其方法與措施體系的建立。目前人們對成本管理目標的理解和表述主要集中在成本降低方面，在具體的表述上存在兩種不同的觀點：一種觀點認為，成本控制的目標是通過實現(xiàn)預定的成本目標來降低成本，這種觀點將成本管理過程理解為實現(xiàn)既定成本目標的過程。另一種觀點認為，將實現(xiàn)預定的成本目標作為成本控制的目標是以既定條件為前提的，除此之外，還應該通過各種創(chuàng)新措施，改變成本發(fā)生的條件，使成本不斷降低。日本學者清水認為，企業(yè)存在兩種成本結構的成本降低：(1)尚未使成本最低化的成本結構;(2)已經(jīng)使成本最低化的成本結構。前者主要是由于眾多的非效率因素存在，故一般通過“技術選擇”來降低成本;對于已經(jīng)達到成本最低化的成本結構，其成本的進一步降低僅僅依靠現(xiàn)有的技術則無能為力，因而還必須借助于知識創(chuàng)新或者說是技術革新來求得成本降低。伴隨著成本降低的技術創(chuàng)新，達到目標成本的技術與投入的最優(yōu)組合，這種觀點對成本管理的功能做了較為廣義的理解。
成本不是孤立的，經(jīng)濟活動越復雜，影響成本的因素就越多，成本與經(jīng)濟活動之間的關系也就越復雜。不僅成本本身的發(fā)生會受到企業(yè)各種因素的影響，它同時又是企業(yè)做出各種管理措施與戰(zhàn)略選擇的核心因素之一。確定成本管理戰(zhàn)略目標，需要將成本管理放在與企業(yè)經(jīng)營活動、管理措施以及戰(zhàn)略選擇的相互關系中進行考察。企業(yè)必須從戰(zhàn)略高度來認識成本問題，將成本管理的重心過分聚集于成本本身，有可能引發(fā)成本管理措施的實施和企業(yè)戰(zhàn)略選擇之間的沖突。在研究成本與相關因素之間的關系時要注意：(1)成本因經(jīng)濟活動而發(fā)生，經(jīng)濟活動必然要發(fā)生成本，不同的成本對經(jīng)濟活動的質(zhì)量、效率等發(fā)生影響。企業(yè)戰(zhàn)略的選擇和管理措施的實施必須要考慮成本的支撐力度和企業(yè)在成本方面的承受能力。節(jié)約規(guī)律要求人們在實現(xiàn)特定目的的過程中要盡可能降低成本，在經(jīng)濟資源相對短缺時，降低成本還包括利用特定的成本消耗實現(xiàn)更多的經(jīng)濟目標。但是降低成本必須以不損害企業(yè)基本戰(zhàn)略的選擇和實施為前提，要有利于企業(yè)管理措施的實施。(2)成本是經(jīng)濟活動的制約因素，過多成本方面的限制有時不利于業(yè)務的發(fā)展。就具體業(yè)務而言，經(jīng)辦人員往往不希望有較多的成本約束，較少的成本制約意味著較多的自由度，使業(yè)務處理過程變得相對容易和輕松。(3)不同成本要素之間存在相互代償?shù)奶卣�，成本的變動有可能影響到質(zhì)量、效率、收入等的變化，一種成本的降低有可能以另一種成本的增加為代價。同時，成本與收入之間也有可能存在代償關系，通過高成本維持高質(zhì)量有可能獲得較高的收入。成本的這種代償性特征，決定了對成本的判斷可能有不同的標準。企業(yè)采取何種成本管理措施不僅要考慮其對降低成本的作用，還必須考慮由此形成的其他方面的影響。
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