中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》沖刺模擬題
一、單項(xiàng)選擇題
1、下列有關(guān)固定資產(chǎn)成本確定的表述中，不正確的是( )。
A、投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外
B、融資租入的固定資產(chǎn)，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值
C、核電站核設(shè)施企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用應(yīng)按其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本
D、企業(yè)支付的與所購(gòu)買生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))相關(guān)的增值稅不計(jì)入固定資產(chǎn)的成本
2、甲公司和乙公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。2013年7月2日，乙公司從甲公司購(gòu)買一批原材料，含稅價(jià)為800萬元，至2014年1月2日尚未支付貨款。雙方協(xié)議，乙公司以一項(xiàng)專利技術(shù)和一批庫存商品償還債務(wù)。該專利技術(shù)賬面余額為480萬元，乙公司對(duì)該專利技術(shù)已提攤銷額為40萬元，公允價(jià)值為520萬元;庫存商品的成本為180萬元，公允價(jià)值為200萬元。甲公司已對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬元。不考慮其他費(fèi)用。則有關(guān)債務(wù)重組不正確的會(huì)計(jì)處理是( )。
A、甲公司取得的無形資產(chǎn)按照公允價(jià)值520萬元入賬，庫存商品按照公允價(jià)值200萬元入賬
B、甲公司債務(wù)重組損失為16萬元
C、乙公司處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得為80萬元
D、乙公司債務(wù)重組利得為3萬元
3、下列各項(xiàng)支出中，屬于費(fèi)用要素的是( )。
A、地震災(zāi)害導(dǎo)致一批庫存商品毀損的損失
B、成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊
C、管理部門固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失
D、用庫存現(xiàn)金購(gòu)買的工程物資
4、下列關(guān)于無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢的表述中，不正確的是( )。
A、無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢，主要是指無形資產(chǎn)對(duì)外出租、出售或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，予以轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)
B、無形資產(chǎn)出租期間，其攤銷金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本
C、無形資產(chǎn)出售時(shí)，如需交營(yíng)業(yè)稅，則發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加
D、無形資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
5、2013年12月26日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2014年3月20日，甲公司應(yīng)按每臺(tái)103萬元的價(jià)格向乙公司提供A產(chǎn)品8臺(tái)。2013年12月31日，甲公司還沒有生產(chǎn)該批A產(chǎn)品，但持有的庫存C材料專門用于生產(chǎn)該批A產(chǎn)品8臺(tái)，其賬面價(jià)值(成本)為316萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格總額為338萬元。將C材料加工成A產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本350萬元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2013年12月31日，C材料的可變現(xiàn)凈值為( )萬元。
A、216
B、338
C、316
D、474
6、甲公司將一棟商業(yè)大樓出租給乙公司使用，并一直采用成本模式進(jìn)行計(jì)量，稅法對(duì)其成本模式計(jì)量口徑是認(rèn)可的。2014年1月1日，由于房地產(chǎn)交易市場(chǎng)的成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，甲公司決定對(duì)該投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。該大樓原價(jià)5500萬元，已計(jì)提折舊2500萬元，當(dāng)日該大樓的公允價(jià)值為8200萬元。甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率為25%，則甲公司因此調(diào)整2014年年初未分配利潤(rùn)( )萬元。
A、3510
B、390
C、5200
D、4810
7、甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。2012年12月31日，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1320萬元。此外，甲公司還有一筆金額為250萬元的應(yīng)收乙公司的長(zhǎng)期債權(quán)，該項(xiàng)債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃，且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回。乙公司2013年發(fā)生凈虧損5000萬元。假定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，且投資雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。則甲公司2013年應(yīng)確認(rèn)的投資損失是( )萬元。
A、430
B、1260
C、1570
D、1750
8、2010年1月1日，甲公司為其100名中層以上管理人員每人授予5萬份股票增值權(quán)，可行權(quán)日為2013年12月31日。該增值權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使完畢。甲公司授予日股票市價(jià)為5元，截至2011年底累計(jì)確認(rèn)負(fù)債3000萬元，2010年和2011年均沒有人員離職，2012年有10人離職，預(yù)計(jì)2013年沒有人離職，2012年年末股票增值權(quán)公允價(jià)值為12元，則下列關(guān)于該項(xiàng)股份支付說法不正確的是( )。
A、該項(xiàng)股份支付屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
B、對(duì)2012年當(dāng)期管理費(fèi)用的影響金額為1050萬元
C、2012年年末確認(rèn)資本公積累計(jì)數(shù)為4050萬元
D、2012年年末確認(rèn)負(fù)債累計(jì)數(shù)為4050萬元
9、某企業(yè)2013年1月1日開始建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，未取得專門借款而全部占用一般借款。一般借款包括：2013年1月1日從銀行借入3年期借款2000萬元，年利率5%;2013年1月1日發(fā)行5年期債券3000萬元，票面年利率4%，到期一次還本、分次付息，發(fā)行價(jià)為3000萬元。2013年1月1日、4月1日、10月1日分別支出1500萬元、1000萬元、1000萬元。則2013年一般借款資本化金額為( )萬元。
A、110
B、154
C、211.33
D、205
10、2013年5月2日，乙公司涉及一起訴訟案。2013年12月31日，法院尚未判決，乙公司法律顧問認(rèn)為，勝訴的可能性為30%，敗訴的可能性為70%。如果敗訴，需要賠償?shù)慕痤~在250～315萬元之間，并且概率相等，含應(yīng)承擔(dān)的訴訟費(fèi)6萬元。但很可能從第三方收到補(bǔ)償款20萬元。乙公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額應(yīng)為( )萬元。
A、382.5
B、288.5
C、315
D、282.5
11、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，公司主要從事A產(chǎn)品的銷售。該產(chǎn)品每件售價(jià)800元(不含稅)，同時(shí)規(guī)定：若客戶購(gòu)買200件(含200件)以上，每件可獲得5%的商業(yè)折扣。乙公司于2009年3月10日購(gòu)買A產(chǎn)品400件。為早日回收款項(xiàng)，該銷售附現(xiàn)金折扣條件2/10，1/20，n/30。甲公司于3月21日收到該款項(xiàng)，則實(shí)際收到( )元(計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅)。
A、200070
B、3040
C、352640
D、355680
12、下列關(guān)于政府補(bǔ)助的說法中，正確的是( )。
A、政府補(bǔ)助一定是無償取得的
B、直接減征、免征的所得稅屬于政府補(bǔ)助
C、對(duì)于企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助，將來是要進(jìn)行償還的
D、政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接或間接取得資產(chǎn)
13、甲股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月結(jié)算匯兌損益。2013年3月20日，該公司自銀行購(gòu)入150萬美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價(jià)為1美元=6.90元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.75元人民幣。2013年3月31日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.86元人民幣。甲股份有限公司購(gòu)入的該150萬美元于2013年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為( )萬元人民幣。
A、6
B、12.00
C、7.20
D、14.40
14、2013年1月1日，甲公司支付價(jià)款637.25萬元(含交易費(fèi)用7.25萬元)購(gòu)入某公司于當(dāng)日發(fā)行的3年期債券，面值600萬元，票面年利率6%，分期付息，到期一次還本。甲公司將其劃分為持有至到期投資核算，經(jīng)計(jì)算確定其實(shí)際利率為4%。2013年底，該債券在活躍市場(chǎng)上的公允價(jià)值為670萬元(該債券已于2013年2月1日上市流通)。則該項(xiàng)投資在2013年底的攤余成本為( )萬元。
A、626.74
B、600
C、670
D、25.49
15、對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，下列各項(xiàng)表述中正確的是( )。
A、采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益
B、處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益的金額，應(yīng)按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入
C、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果此前計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備并沖減資產(chǎn)減值損失
D、部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備和資本公積項(xiàng)目
二、多項(xiàng)選擇題
1、下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的有( )。
A、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出
B、企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)
C、出售無形資產(chǎn)的凈損失
D、固定資產(chǎn)盤虧凈損失
2、下列有關(guān)售后回購(gòu)的處理中，不正確的有( )。
A、售后回購(gòu)在任何情況下都不確認(rèn)收入
B、采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，如果不屬于融資交易，則企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入
C、在售后回購(gòu)方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議的條款判斷企業(yè)是否已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，以確定是否確認(rèn)銷售商品收入
D、有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，仍應(yīng)將回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
3、在已確認(rèn)減值損失的資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)，下列資產(chǎn)的減值損失可以通過損益轉(zhuǎn)回的有( )。
A、持有至到期投資的減值損失
B、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)的減值損失
C、可供出售權(quán)益工具投資的減值損失
D、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資
4、下列交易或事項(xiàng)形成的負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值的有( )。
A、企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債500萬元
B、企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)在當(dāng)期確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債220萬元
C、企業(yè)違反國(guó)家法律法規(guī)應(yīng)付的罰款
D、稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，會(huì)計(jì)確認(rèn)預(yù)收賬款430萬元
5、甲公司2014年2月在上年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)現(xiàn)一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊，屬于重大差錯(cuò)。該固定資產(chǎn)系2012年6月接受乙公司捐贈(zèng)取得。根據(jù)甲公司的折舊政策，該固定資產(chǎn)2012年應(yīng)計(jì)提折舊200萬元，2013年應(yīng)計(jì)提折舊400萬元。假定甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。不考慮所得稅等其他因素，甲公司下列處理中，正確的有( )。
A、甲公司2013年度資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目“年末數(shù)”應(yīng)調(diào)減600萬元
B、甲公司2013年度資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“年末數(shù)”應(yīng)調(diào)減的金額540萬元
C、甲公司2013年度利潤(rùn)表“管理費(fèi)用”項(xiàng)目“本期金額”應(yīng)調(diào)增的金額400萬元
D、甲公司2013年度利潤(rùn)表“管理費(fèi)用”項(xiàng)目“本期金額”應(yīng)調(diào)增的金額600萬元
6、某上市公司2013年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2014年4月20日。公司在2014年1月1日至4月20日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有( )。
A、發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度管理用固定資產(chǎn)漏提折舊50萬元
B、發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司
C、因報(bào)告年度非法運(yùn)輸而被罰款350萬元
D、2013年銷售的商品500萬元，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，客戶于2014年3月2日退貨
7、關(guān)于母公司在報(bào)告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并現(xiàn)金流量表的反映，下列說法中正確的有( )。
A、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)
B、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)
C、在報(bào)告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時(shí)，合并利潤(rùn)表中應(yīng)合并被出售子公司年初至出售日止的相關(guān)收入和費(fèi)用
D、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表
8、2013年12月31日，甲事業(yè)單位財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)之間的差額為55000元。2014年年初，財(cái)政部門恢復(fù)了該單位的財(cái)政直接支付額度。2014年1月10日，該單位以財(cái)政直接支付的方式購(gòu)買一批物資(屬于上年預(yù)算數(shù))，支付給供貨商20000元。則甲事業(yè)單位下列賬務(wù)處理中，正確的有( )。
A、借：事業(yè)支出 55000
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 55000
B、借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付 55000
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 55000
C、借：零余額賬戶用款額度 20000
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付 20000
D、借：存貨 20000
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付 20000
9、下列屬于資產(chǎn)減值跡象的有( )。
A、資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)或者維護(hù)中所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算
B、同類固定資產(chǎn)市價(jià)巨幅下降，在短期內(nèi)無法回升
C、有證據(jù)表明資產(chǎn)的市場(chǎng)利率在當(dāng)期顯著提高
D、固定資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌
10、按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)融資租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊的說法中，正確的有( )。
A、在承租人對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保時(shí)，應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減去擔(dān)保余值
B、在承租人未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保時(shí)，應(yīng)提的折舊總額為租賃開始日融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值
C、在能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)，應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限作為折舊期間
D、在無法合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)時(shí)，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較長(zhǎng)者作為折舊期間
三、判斷題
1、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，持有期間公允價(jià)值大幅度下跌的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備。( )
對(duì)
錯(cuò)
2、企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)報(bào)廢清理費(fèi)用，可作為棄置費(fèi)用，按其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。( )
對(duì)
錯(cuò)
3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。( )
對(duì)
錯(cuò)
4、按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入包括出租固定資產(chǎn)取得的租金收入、利息收入和包裝物銷售收入。( )
對(duì)
錯(cuò)
5、資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，在確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，不僅要考慮資產(chǎn)負(fù)債表日與該存貨相關(guān)的價(jià)格與成本波動(dòng)，而且還應(yīng)考慮未來的相關(guān)事項(xiàng)。( )
對(duì)
錯(cuò)
6、使用壽命有限的無形資產(chǎn)，各期末也應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。( )
對(duì)
錯(cuò)
7、商品流通企業(yè)外購(gòu)商品時(shí)所發(fā)生的合理損耗應(yīng)計(jì)入存貨實(shí)際成本。( )
對(duì)
錯(cuò)
8、企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。( )
對(duì)
錯(cuò)
9、投資者投入資產(chǎn)的公允價(jià)值大于所享有的股本的金額屬于其他綜合收益。( )
對(duì)
錯(cuò)
10、將回購(gòu)的股票支付給職工，會(huì)引起庫存股發(fā)生變動(dòng)。( )
對(duì)
錯(cuò)
四、計(jì)算分析題
1、甲公司2011年末有關(guān)資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)和商譽(yù)資料如下：
(1)甲公司在A、B兩地?fù)碛袃杉曳止荆渲�，B公司是上年吸收合并的公司。這兩家公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由一個(gè)總部負(fù)責(zé)運(yùn)作;同時(shí)，由于A、B兩家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以甲公司將這兩家分公司確定為兩個(gè)資產(chǎn)組。
2011年12月31日，甲公司經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，各項(xiàng)資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2850萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價(jià)值比例進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>
�、貯資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為1500萬元。
�、贐資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值為3000萬元，其中固定資產(chǎn)B1為1200萬元、固定資產(chǎn)B2為800萬元、固定資產(chǎn)B3為775萬元和合并商譽(yù)為225萬元。
A、B資產(chǎn)組的預(yù)計(jì)使用壽命為10年、15年，總部資產(chǎn)的使用壽命為20年。
(2)甲公司預(yù)計(jì)2011年末A資產(chǎn)組的可收回金額為2200萬元;B資產(chǎn)組的可收回金額為4500萬元，其中固定資產(chǎn)B1、B2無法確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額及其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，B3無法確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額，但是可確定未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為765萬元。
要求：
(1)計(jì)算2011年末將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組的價(jià)值;
(2)編制2011年末計(jì)提資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)分錄。
2、A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“A公司”)，自2009年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的方法核算所得稅。該公司適用的所得稅稅率為25%。該公司2013年末部分資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的情況如下：
(1)2013年4月1日，購(gòu)入3年期國(guó)庫券，實(shí)際支付價(jià)款為2034萬元，債券面值2000萬元，每年4月1日付息一次，到期還本，票面年利率為5%，實(shí)際利率為4%。A公司將其劃分為持有至到期投資。稅法規(guī)定，國(guó)庫券利息收入免征所得稅。
(2)A公司2013年12月10日因銷售商品給H公司而確認(rèn)應(yīng)收賬款100萬元，其相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤(rùn)中。至2013年12月31日，A公司尚未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(3)2013年，A公司將其所持有的交易性證券以其公允價(jià)值120萬元計(jì)價(jià)，該批交易性證券的成本為122萬元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。
(4)A公司編制的2013年年末資產(chǎn)負(fù)債表中，“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目金額為100萬元，該款項(xiàng)是A公司尚未繳納的滯納金。按照稅法規(guī)定，各項(xiàng)稅收的滯納金不得稅前扣除。
(5)假定A公司2013年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)1800萬元，以前年度不存在未彌補(bǔ)的虧損;除上述事項(xiàng)外，A公司當(dāng)年不存在其他與所得稅計(jì)算繳納相關(guān)的事項(xiàng)，暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，A公司以后年度很可能獲得足夠用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。
要求：
(1)請(qǐng)分析A公司2013年12月31日上述各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)各為多少;
(2)請(qǐng)根據(jù)題中信息分析A公司上述事項(xiàng)中，哪些構(gòu)成暫時(shí)性差異?并請(qǐng)具體說明其屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，以及所得稅的影響;
(3)計(jì)算A公司2013年所得稅費(fèi)用并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
五、綜合題
1、A公司為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，其財(cái)務(wù)經(jīng)理在2013年底復(fù)核2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：
(1)A公司因合同違約而涉及一樁訴訟案，2013年12月31日，該案件尚未作出判決，根據(jù)公司的法律顧問判斷，A公司敗訴的可能性為40%，據(jù)專業(yè)人士估計(jì)，如果敗訴，A公司需要支付的賠償金額和訴訟費(fèi)等費(fèi)用在100萬元至120萬元之間某一金額，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同，其中訴訟費(fèi)為2萬元。
A公司對(duì)該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用 2
營(yíng)業(yè)外支出 108
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 110
(2)A公司為乙公司提供擔(dān)保的某項(xiàng)銀行借款1000萬元于2013年9月到期。該借款系乙公司于2007年9月從銀行借入的，A公司為乙公司此項(xiàng)借款的本息提供50%的擔(dān)保。
乙公司借入的款項(xiàng)至到期日應(yīng)償付的本息為1180萬元。由于乙公司無力償還到期的債務(wù)，債權(quán)銀行于11月向法院提起訴訟，要求乙公司和為其提供擔(dān)保的A公司償還借款本息，并支付罰息5萬元。至12月31日，法院尚未做出判決，A公司預(yù)計(jì)承擔(dān)此項(xiàng)債務(wù)的可能性為60%。估計(jì)需要支付擔(dān)�？�590萬元。
A公司2013年12月31日應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：營(yíng)業(yè)外支出 90
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——債務(wù)擔(dān)保 90
(3)2013年11月，A公司與丙公司簽訂一份Z產(chǎn)品銷售合同，約定在2014年6月末以每件2萬元的價(jià)格向丙公司銷售120件Z產(chǎn)品，未按期交貨的部分，其違約金為該部分合同價(jià)款的20%。至2013年12月31日，A公司只生產(chǎn)了Z產(chǎn)品30件，每件成本2.3萬元，市場(chǎng)單位售價(jià)為2.3萬元。其余90件產(chǎn)品因原材料短缺暫時(shí)停產(chǎn)。由于生產(chǎn)Z產(chǎn)品所用原材料需要從某國(guó)進(jìn)口，而該國(guó)出現(xiàn)金融危機(jī)，所需原材料預(yù)計(jì)2014年8月以后才能進(jìn)口，恢復(fù)生產(chǎn)的日期很可能在2014年8月以后。
假定不考慮銷售相關(guān)稅費(fèi)。A公司對(duì)該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 36
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 36
(4)A公司2013年12月份，共銷售X產(chǎn)品6萬件，銷售收入為36000萬元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。
根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的1%;如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測(cè)，本月銷售的產(chǎn)品中，80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題;15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題;5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此，2013年12月31日，A公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額為90萬元。對(duì)該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銷售費(fèi)用 90
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 90
(5)A公司于2013年12月1日決定終止企業(yè)的某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，有關(guān)計(jì)劃已獲批準(zhǔn)，2013年12月31日，該計(jì)劃已向社會(huì)公告，受影響的公司職工、客戶及供應(yīng)商均收到了通知。
由此需要辭退10名員工，由于是否接受辭退，職工可以作出選擇，經(jīng)合理估計(jì)，預(yù)計(jì)發(fā)生150萬元辭退費(fèi)用的可能性為60%，發(fā)生100萬元辭退費(fèi)用的可能性為40%。對(duì)于留用職工，將予以轉(zhuǎn)崗，轉(zhuǎn)崗職工上崗前將進(jìn)行培訓(xùn)，預(yù)計(jì)培訓(xùn)費(fèi)為20萬元。A公司沒有將辭退職工的補(bǔ)償確認(rèn)為重組義務(wù)，未做相關(guān)處理。
其他資料：
假定不考慮所得稅因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷A公司2013年12月31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果A公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄;
(2)根據(jù)資料(2)，判斷A公司2013年12月31日確認(rèn)債務(wù)擔(dān)保的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果A公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄;(需要計(jì)算的請(qǐng)寫出計(jì)算過程)
(3)根據(jù)資料(3)，判斷A公司2013年12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果A公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄;(需要計(jì)算的請(qǐng)寫出計(jì)算過程)
(4)根據(jù)資料(4)，判斷A公司2013年12月31日在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額及分錄是否正確，并說明理由;如果A公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄;(需要計(jì)算的請(qǐng)寫出計(jì)算過程)
(5)根據(jù)資料(5)，判斷A公司2013年12月31日的處理是否正確，并說明理由;如果A公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。(需要計(jì)算的請(qǐng)寫出計(jì)算過程)
2、丁公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率25%，2010年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2011年4月28日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2010年所得稅匯算清繳于2011年4月30日完成。假定稅法上對(duì)于企業(yè)計(jì)提的減值損失、違約金、訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。
(1)丁公司2010年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
�、�12月1日，丁公司采用分期收款方式向Y公司銷售A產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為1000萬元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取價(jià)款420萬元(該價(jià)款包括分期收款銷售應(yīng)收的全部增值稅)，余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時(shí)間為2010年12月1日。丁公司A產(chǎn)品的成本為800萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的420萬元價(jià)款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價(jià)值為918.25萬元。
丁公司采用實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益。年實(shí)際利率為6%。
�、�12月1日，丁公司與M公司簽訂合同，向M公司銷售B產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為2000萬元。同時(shí)雙方約定，丁公司應(yīng)于2011年4月1日以2100萬元將所售B產(chǎn)品購(gòu)回。丁公司B產(chǎn)品的成本為1550萬元。同日，丁公司發(fā)出B產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到M公司支付的款項(xiàng)。丁公司采用直線法計(jì)提與該交易相關(guān)的利息費(fèi)用。
③12月5日，丁公司以C產(chǎn)品抵償X公司債務(wù)3600萬元，C產(chǎn)品銷售價(jià)格為3000萬元，并開具增值稅專用發(fā)票，成本為2800萬元。
�、�12月10日，丁公司與W公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：丁公司向W公司銷售D產(chǎn)品一臺(tái)，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價(jià)(包括安裝調(diào)試費(fèi))為4000萬元(含增值稅);安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W公司在安裝調(diào)試完畢并驗(yàn)收合格后支付合同價(jià)款。丁公司D產(chǎn)品的成本為3000萬元。
12月25日，丁公司將D產(chǎn)品運(yùn)抵W公司(丁公司2011年1月1日開始安裝調(diào)試工作;2011年1月25日D產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng)W公司驗(yàn)收合格。丁公司2011年1月25日收到D公司支付的全部合同價(jià)款)。
�、�12月31日，經(jīng)初步計(jì)算，丁公司2010年應(yīng)交所得稅為500萬元，遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額為30萬元，遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額為20萬元。
(2)丁公司2011年1月～4月28日發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
�、�2011年1月發(fā)現(xiàn)在2010年發(fā)生一項(xiàng)納稅調(diào)整事項(xiàng)未調(diào)整遞延所得稅，即公司于2010年年末計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500萬元。
�、�2011年1月發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)重大差錯(cuò)。2010年1月18日購(gòu)入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，入賬價(jià)值為300萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，丁公司2010年度未對(duì)此項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。
�、�2011年2月發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)重大差錯(cuò)。公司有一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，取得成本為100萬元，2010年12月31日公允價(jià)值為120萬元，丁公司將公允價(jià)值變動(dòng)及其遞延所得稅影響計(jì)入了當(dāng)期損益。
�、芏」居�2011年3月10日收到A企業(yè)通知，A企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)丁公司可收回應(yīng)收賬款的40%。
該業(yè)務(wù)為丁公司2010年3月銷售給A企業(yè)的產(chǎn)品，價(jià)款為135萬元(含增值稅額)，A企業(yè)于當(dāng)年3月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫。按合同規(guī)定A企業(yè)應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于A企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，面臨破產(chǎn)，至2010年12月31日仍未付款。丁公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備21萬元。稅法規(guī)定，實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)才允許稅前扣除。
⑤丁公司2011年2月10日收到B公司退貨的產(chǎn)品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。
該業(yè)務(wù)為丁公司2010年11月1日銷售給B公司的產(chǎn)品，價(jià)款100萬元，產(chǎn)品成本80萬元，消費(fèi)稅稅率10%，2010年12月31日仍未收到貨款，年末按5%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。
�、�2011年2月7日，經(jīng)法院一審判決，丁公司需要賠償C公司違約金87萬元，支付訴訟費(fèi)用3萬元。丁公司不服，認(rèn)為賠償損失過高并繼續(xù)上訴。丁公司的法律顧問認(rèn)為二審很可能維持一審判決。
該事項(xiàng)為丁公司與C公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定丁公司在2010年9月供應(yīng)給C公司一批貨物，由于丁公司未能按照合同發(fā)貨，致使C公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。C公司通過法律要求丁公司賠償違約金等經(jīng)濟(jì)損失150萬元，該訴訟案在2010年12月31日尚未判決，丁公司已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債60萬元(含訴訟費(fèi)用3萬元)。
(3)不考慮留存收益的調(diào)整。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，編制丁公司2010年12月份的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制丁公司有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù);以前年度損益調(diào)整、資本公積、應(yīng)交稅費(fèi)科目需列出明細(xì))
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