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企業(yè)內(nèi)部控制審計面臨問題和應對策略
一顆珍珠，價值和光芒有限，但是經(jīng)過穿針引線成為一串項鏈后，則價值連城、璀璨奪目�，F(xiàn)今，企業(yè)內(nèi)部審計針對工程、合同、財務、管理等方面開展審計活動，如果將上述審計活動比作一粒粒珍珠，穿成項鏈的“引線”是什么?我們認為內(nèi)部控制審計很好地起到了穿針引線的作用，必須重新審視內(nèi)部控制審計。下面是yjbys小編為大家?guī)淼钠髽I(yè)內(nèi)部控制審計面臨問題和應對策略的知識，歡迎閱讀。
1內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計概念
中國石油天然氣集團公司企業(yè)標準《內(nèi)部審計專項規(guī)范 第5部分：內(nèi)部控制審計》(代替Q/SY 21.5—2007)對內(nèi)部控制的定義：內(nèi)部控制是一個由企業(yè)董事會、管理層和其他員工實施的，為實現(xiàn)經(jīng)營的效果和效率、財務報告的可靠性、法律法規(guī)遵循性等目標提供合理保證的過程。
《中國內(nèi)部審計準則》內(nèi)部審計具體準則第2201號對內(nèi)部控制審計的定義：是指內(nèi)部審計機構(gòu)對組織內(nèi)部控制設計和運行的有效性進行的審查和評價活動。
中國石油天然氣集團公司企業(yè)標準《內(nèi)部審計專項規(guī)范 第5部分：內(nèi)部控制審計》(代替Q/SY 21.5—2007)對內(nèi)部控制審計的定義：是指企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對內(nèi)部控制的健全性、合理性及有效性進行的測試、監(jiān)督、評價活動。
2企業(yè)內(nèi)部控制審計面臨問題
從企業(yè)內(nèi)部控制審計實際運行狀況來看，其審計定位、審計范圍和審計手段，均和概念、作用不相匹配。
從審計定位看
現(xiàn)今，企業(yè)多數(shù)開展的內(nèi)部控制審計還是作為其他審計項目的一個程序或方法，與其他審計內(nèi)容合并開展，僅在審計報告中有只言片語或幾句話評價內(nèi)部控制情況。地位低、作用弱、效果差，關注度不高，使內(nèi)部控制審計淪為其他審計的附屬，從而讓人感覺內(nèi)部控制審計可有可無。
從審計范圍看
現(xiàn)今，企業(yè)多數(shù)開展的內(nèi)部控制審計還是局限于貨幣資金、銷售與收款、采購與付款、對外投資等內(nèi)部會計控制方面。主要圍繞物資采購、經(jīng)濟合同、招投標、工程項目等某一方面，過多關注控制活動要素這一點，針對被審計單位所有業(yè)務活動和其他四個要素審查和評價不夠。
從審計手段看
現(xiàn)今，企業(yè)多數(shù)開展的內(nèi)部控制審計，要么基層單位自行組織開展“自我檢查”;要么由內(nèi)控管理部門牽頭組織開展“自我評價”;要么外聘中介機構(gòu)組織開展“外部測試”。即使內(nèi)部審計機構(gòu)參與也往往以內(nèi)部控制測試為主要手段，審計活動只是重復內(nèi)控管理部門的測試業(yè)務，因此內(nèi)部控制審計基本等同于內(nèi)部控制測試。
3企業(yè)內(nèi)部控制審計應對策略
寓言《天鵝、大蝦和梭魚》講述了一個合作的故事：天鵝、大蝦和梭魚，想把一輛大車拖跑，天鵝伸著脖子往云里鉆，大蝦弓著腰兒使勁往后靠，梭魚一心想往水里跳，他們拼命的拉，大車卻一動也不動。
企業(yè)開展的各項內(nèi)部審計需要合作，前提是以誰為主、朝哪個方向進行合作?為此我們提出的企業(yè)內(nèi)部控制審計應對策略是：主體要明確、創(chuàng)建新平臺、構(gòu)建新模式。
(一)確立內(nèi)部控制審計主體地位
落實上級精神的重要舉措
黨的十八大、十八屆三中、四中全會對新形勢下加強審計監(jiān)督、完善審計制度、保障依法獨立行使審計監(jiān)督權提出了明確要求。國務院出臺了《關于加強審計工作的意見》，對強化審計的保障和監(jiān)督作用、健全審計工作的保障機制做出了具體規(guī)定。
依法治企、合規(guī)管理需要
黨的十八屆四中全會關于全面推進依法治國的戰(zhàn)略部署，對企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)、健全規(guī)章制度、促進全員尊法學法守法用法、提高依法治理水平提出了更高要求。企業(yè)必須貫徹落實國家依法治國戰(zhàn)略，增強法治理念，全面推進規(guī)范治理、依法合規(guī)經(jīng)營，才能健康可持續(xù)發(fā)展。
黨風廉政建設賦予的使命
今年，中央決定對中石油等26家國有企業(yè)進行專項巡視，主要任務是聚焦黨風廉政建設和反腐化工作這個中心，圍繞一件事、一個人、一個下屬單位、一個工程項目、一筆專項經(jīng)費開展巡視，精準發(fā)現(xiàn)、定點突破，高度關注財務管理不規(guī)范、內(nèi)部管理方面的薄弱環(huán)節(jié)。
內(nèi)部控制決定其審計地位
由企業(yè)標準定義可知，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理層和其他員工實施的過程，實現(xiàn)以下目標：經(jīng)營的效果和效率、財務報告的可靠性、法律法規(guī)遵循性。通過控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控五個元素實際有效的運行和整合以確�？刂颇繕说膶崿F(xiàn)。
內(nèi)部控制審計責無旁貸
因內(nèi)部控制應運而生的內(nèi)部控制審計應當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，是針對組織所有業(yè)務活動的內(nèi)部控制，包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素所進行的全面審計。
只有樹立內(nèi)部控制審計在內(nèi)部審計中的主體地位和主導作用，才能有效發(fā)揮其監(jiān)督與服務功能，幫助組織完善治理、增加價值。
(二)創(chuàng)建內(nèi)部控制審計新平臺
資源分散，未形成監(jiān)督合力
現(xiàn)今開展的審計內(nèi)容較多，包含貨幣資金、銷售與收款、采購與付款、對外投資、隱患治理、物資采購、經(jīng)濟合同、招投標、工程項目、經(jīng)濟責任、經(jīng)營成果考核等方面，審計監(jiān)督力量分散，且許多審計內(nèi)容相同、相近甚至交叉重復，不僅增加了企業(yè)基層的負擔，又未能形成有效監(jiān)督合力。
現(xiàn)有審計內(nèi)容多，核心不明確
上述審計內(nèi)容雖然涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理等方面，但是其核心仍然是圍繞內(nèi)部控制五個元素開展的審計業(yè)務，因此應該歸屬于內(nèi)部控制審計范疇，只是增加了財務、造價、計算機等專業(yè)知識，有必要將現(xiàn)有審計平臺整合，創(chuàng)建以內(nèi)部控制審計為主線，專業(yè)審計為支撐的新平臺。
改變現(xiàn)有資源分散的審計平臺，以內(nèi)部控制審計為核心創(chuàng)建新平臺，形成審計監(jiān)督合力。
(三)構(gòu)建內(nèi)部控制審計新模式
實現(xiàn)內(nèi)部控制目標必須要有新模式
按照企業(yè)標準內(nèi)部控制審計描述，企業(yè)內(nèi)部控制目標有四個：戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、報告目標、合規(guī)目標，則審計內(nèi)容必須與四個目標相契合，暨含蓋內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素。
解決面臨的矛盾和問題必須要有新思路
不論是一項制度、一個項目或是一個產(chǎn)品，都是企業(yè)治理和管理的重要手段，其目的是指引、規(guī)范和適應企業(yè)的發(fā)展方向、具體行動和目標實現(xiàn)，以便解決企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)展中面臨的矛盾和問題，調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，適應環(huán)境需求，促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。與新平臺對應的審計新模式就是“1+N”：“1”是內(nèi)部控制審計，“N”是專業(yè)審計。
4企業(yè)開展內(nèi)部控制審計思考
由于企業(yè)開展內(nèi)部控制審計現(xiàn)今仍然處于探索階段，沒有成熟經(jīng)驗可以借鑒，僅以我們對應對策略的理解，建議針對不同類型的審計項目和內(nèi)容推廣“模塊化組合+要素式審計”的方式開展內(nèi)部控制審計。
模塊化組合
以新模式圖中(圖二)“內(nèi)部環(huán)境審計”一級模塊為例，可以劃分成兩個二級模塊：固有風險和專業(yè)風險。固有風險為集團公司層面共有風險，專業(yè)風險為勘探與生產(chǎn)、煉油與化工等板塊自身具有的風險。然后依據(jù)重要性原則、以往審計發(fā)現(xiàn)問題占比、審計項目的重要性和貢獻值向下繼續(xù)劃分不同層級的模塊。以工程建設項目示例，“基本建設程序風險”可以放置在二級模塊“專業(yè)風險”下，屬于第三級模塊。
依據(jù)重要性原則、以往審計發(fā)現(xiàn)問題占比、審計項目的重要性和貢獻值，劃分成重點審核要素和一般審核要素，向下可以繼續(xù)劃分出不同內(nèi)容的基本要素。仍以工程建設項目示例，全要素審核：工程建設項目預(結(jié))算審計，重點審核要素：工程預(結(jié))算書審查，細化后分成“按工程量計算規(guī)則和施工圖審查工程量是否準確”等基本審核要素。
除此之外，物資從計劃、審批、詢價、招標、簽約、驗收、核算、付款和領用等環(huán)節(jié)，產(chǎn)品從研發(fā)、采購、生產(chǎn)、檢驗、發(fā)運、銷售等內(nèi)容，以及其他審計項目均可以嵌入相應模塊并劃分審核要素。通過采用“模塊化組合+要素式審計”，既可以針對局部問題(個別模塊)開展重點審計，又可以對整個內(nèi)部控制(所有模塊)開展大審計。無論是功能模塊還是審核要素，必須堅持“總量控制、動態(tài)管理、模塊精、要素簡”的原則科學先進設置內(nèi)容。
5結(jié)語
通過重新審視內(nèi)部控制審計，樹立全面、全程的大審計觀，暨確立一個主體地位，創(chuàng)建一個新平臺，構(gòu)建一個新模式，推廣“模塊化組合+要素式審計”，對內(nèi)部控制審計的目的實現(xiàn)和現(xiàn)場實施具有科學、系統(tǒng)的指導性和嚴謹、完整的可操作性。
資源分散則一盤散沙，資源整合則聚沙成塔。只有真正有效形成審計監(jiān)督合力，有效發(fā)揮監(jiān)督與服務功能，在消除隱患、防范風險、規(guī)范經(jīng)營、促進廉潔、提升效益、服務發(fā)展等方面發(fā)揮積極作用，從根源上、本質(zhì)上根治企業(yè)弊端，解決企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)展中面臨的矛盾及在內(nèi)部控制中遇到的問題，才能適應經(jīng)濟社會發(fā)展新常態(tài)、依法治企新要求，完成黨風廉政建設賦予的使命，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，幫助企業(yè)完善治理、增加價值、實現(xiàn)目標。
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