內(nèi)部審計與外部審計的聯(lián)系與區(qū)別

　　內(nèi)部審計與外部審計之間只差了一個字。你知道內(nèi)部審計與外部審計之間有什么區(qū)別與聯(lián)系嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)�來的�?nèi)部審計與外部審計的區(qū)別與聯(lián)系的知識，歡迎閱讀。

　　一、名詞解釋。

　　內(nèi)部審計。是指由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內(nèi)部審計是和政府審計、注冊會計師審計并列的三種審計類型之一。

　　外部審計，是指獨立于政府機關(guān)和企事業(yè)單位以外的國家審計機構(gòu)所進(jìn)行的審計(以下簡稱為“政府審計”),以及獨立執(zhí)行業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計(以下簡稱為“社會審計”)[1]。

　　二、內(nèi)部審計與外部審計的聯(lián)系與共同點。

　　(一)二者的共同點。

　　1.審計方法基本相同。

　　因為，不管是內(nèi)部審計和外部審計，在現(xiàn)場查證中，基本上都要使用審閱、核對、復(fù)核、重新計算和統(tǒng)計抽樣等常規(guī)的審計方法來發(fā)現(xiàn)問題;

　　2.審計程序大同小異。

　　常用的順查法和逆查法以及進(jìn)駐被審計單位前的通知、進(jìn)駐時的見面會和結(jié)束現(xiàn)場后的座談會，這些基本程序也都差不多;

　　3、審計依據(jù)基本接近。

　　內(nèi)、外審計常用的法規(guī)依據(jù)一般都有：《會計法》、《會計基礎(chǔ)規(guī)范》、《現(xiàn)金管理條例》、《會計準(zhǔn)則》和相關(guān)的財務(wù)、會計制度等(以下簡稱“常用法規(guī)”);

　　行為依據(jù)也要有：審計通知或業(yè)務(wù)約定書等，名稱雖然不同，但作用和意思都差不多;

　　(二)二者的聯(lián)系。

　　二者的聯(lián)系主要是：內(nèi)部審計的結(jié)論，往往是外部審計在確定審計重點和審計范圍時不可缺失的部分;而外部審計中發(fā)現(xiàn)問題和調(diào)帳意見以及《管理建議書》(或者是處罰決定)又成為被審計單位改善經(jīng)營管理和加強會計核算的重要依據(jù)。

　　三、內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別。

　　1、審計范圍不同。

　　其中：社會審計的范圍主要是對委托單位內(nèi)部控制情況的必要調(diào)查(也稱為“風(fēng)險評估和符合性測試”)和年度會計報告相關(guān)資料的審核(可稱為“實質(zhì)性測試”);

　　政府審計的范圍是國有企、事業(yè)單位整個的財務(wù)收支或者基建項目;

　　而內(nèi)部審計的范圍還包括內(nèi)部控制的詳細(xì)調(diào)查和經(jīng)濟效益的評價等。

　　2.審計人員不同。

　　進(jìn)行社會審計的人員主要是以注冊會計師為主的項目小組或團隊(指大型審計);

　　政府審計人員是由廳、局領(lǐng)導(dǎo)派出的部門負(fù)責(zé)人和審計師及外聘的專家(特殊項目除外，如經(jīng)濟責(zé)任審計等);

　　而內(nèi)部審計人員一般均為內(nèi)部審計機構(gòu)的負(fù)責(zé)人和在職職(員)工，只有涉及到復(fù)雜項目或者是特殊需要才會聘請一些外部的專業(yè)人才(如：注冊會計師、稅務(wù)師或造價師等);但若涉及到生產(chǎn)經(jīng)營情況調(diào)查和經(jīng)濟效益審計項目，則還要有“三師”人員參與，即：會計師、經(jīng)濟師和工程師等。

　　3.審計目的不同。

　　社會審計的目的主要是驗證企事業(yè)單位的會計報表或財務(wù)收支，并對其財務(wù)狀況、經(jīng)營情況和現(xiàn)金流量發(fā)表公允性意見，為報表使用者(如：金融機構(gòu)，各級各類主管部門，包括：工商局、金融辦、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、科技廳、財政廳和工信局及行業(yè)協(xié)會等)提供決策依據(jù);

　　政府審計的目的主要是查錯防弊，對照國家政策，運用審計方法，查出國有企事業(yè)單位存在的違法亂紀(jì)行為，并進(jìn)行相應(yīng)的處罰(如：責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項;責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn);責(zé)令限期退還違法所得;責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理;其他處理措施[2])，保護(hù)國家財產(chǎn)不受侵占，維護(hù)國家財經(jīng)法紀(jì)的嚴(yán)肅性;。

　　而內(nèi)部審計的目的則主要是，通過審計和分析評價，如何來加強單位的內(nèi)部管理、提高核算水平和經(jīng)濟效益。

　　4、報告格式不同。

　　社會審計的報告一般是簡式的，分為：正文、三張主表(即：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表)和報表附注等;

　　政府審計的報告一般都是詳式的，分為：審計依據(jù)、被審計單位的基本情況、被審計單位的會計責(zé)任、實施審計的基本情況審計評價意見等。即根據(jù)不同的審計目標(biāo)，以審計結(jié)果為基礎(chǔ)，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益情況發(fā)表評價意見。審計查出的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實和定性、處理處罰決定以及法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)，有關(guān)移送處理的決定。必要時可以對被審計單位提出改進(jìn)財政收支、財務(wù)收支管理的意見和建議[3];

　　而內(nèi)部審計報告應(yīng)當(dāng)包括審計概況、審計依據(jù)、審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論、審計意見和審計建議[4]。

　　5、使用人員不同。

　　社會審計的報告一般是在接受委托的前提下，完成審計程序后，提供給委托人使用;

　　政府審計的報告一般是連帶處理決定一并送達(dá)被審計單位或者上級主管部門;

　　而內(nèi)部審計的報告只用上報給單位的主管領(lǐng)導(dǎo)或者董事會就行了。

　　6、審計權(quán)限不同。

　　社會審計所有的審計業(yè)務(wù)都必須是在接受被審計單位、上級主管委托或者簽訂了業(yè)務(wù)約定書的前提下進(jìn)行的，并根據(jù)具體情況提供相應(yīng)的服務(wù)，不帶有強制性;

　　政府審計的大都是根據(jù)上級批準(zhǔn)的年度審計計劃、全國統(tǒng)一安排的審計項目和臨時下達(dá)的審計指令進(jìn)行的，帶有強制性。

　　而內(nèi)部審計機構(gòu)的審計，則是按照董事會批準(zhǔn)的年度審計計劃和董事長、總經(jīng)理臨時指派的審計任務(wù)進(jìn)行的，也有一定的強制性，但其程度和分量則是不能與政府審計相提并論的。

　　7、管理體制不同。

　　會計師事務(wù)所是一個社會中介機構(gòu)，只接受行業(yè)協(xié)會的管理和財政部門的監(jiān)督，自從1998年與掛靠單位(各廳、局)脫鉤后，已經(jīng)沒有什么行政領(lǐng)導(dǎo)和主管部門了;

　　國家審計機關(guān)則要接受國務(wù)院、各省、市和縣政府行政領(lǐng)導(dǎo)及各級審計機關(guān)的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)(即“雙重領(lǐng)導(dǎo)”)。

　　而內(nèi)部審計機構(gòu)的審計機構(gòu)只是企事業(yè)單位內(nèi)部的一個常設(shè)機構(gòu)，一般情況下只接受董事長或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。

　　8、審計依據(jù)略有不同。

　　會計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中，除了要依據(jù)上述“常用法規(guī)”外，還要遵循國務(wù)院和財政部制定的相關(guān)法規(guī)(如：《注冊會計師法》、《注冊會計師審計準(zhǔn)則》等)以及各級注冊會計師協(xié)會制定的行業(yè)規(guī)范(如：《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》、《注冊會計師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范》等);

　　國家審計機關(guān)在審計過程中，除了要依據(jù)上述“常用法規(guī)”外，主要依據(jù)是《審計法》及其《實施條例》，還有各項專用法規(guī)(如：《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》及其《實施細(xì)則》等);

　　而內(nèi)部審計機構(gòu)在審計的主要依據(jù)是上述“常用法規(guī)”和內(nèi)部管理的一些具體規(guī)定以及《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》。

　　9、核算管理稍有差異。

　　會計師事務(wù)所除了要執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定外，還要執(zhí)行財政部專門下發(fā)的行業(yè)管理和核算制度(如：《會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所會計核算辦法》、《會計師事務(wù)所財務(wù)管理暫行辦法》、《會計師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險暫行辦法》、《會計師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險基金管理辦法》等)，而且是獨立核算、自負(fù)盈虧;

　　國家審計機關(guān)作為財政全額撥款的行政單位，肯定執(zhí)行的是《行政單位會計制度》和《行政單位財務(wù)規(guī)則》以及各級財政部門制定的相關(guān)規(guī)定(如：差旅費、會議費等都有專門的規(guī)定)，具體的會計核算一般是由各級財政核算中心負(fù)責(zé)的;

　　而內(nèi)部審計機構(gòu)則是所屬單位統(tǒng)一管理和核算的一個部門。

　　四、存在問題。

　　(一)內(nèi)部審計方面。

　　內(nèi)部審計方面存在的主要問題有：

　　1、管理體制不順。為保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，內(nèi)審機構(gòu)只能接受公司或集團董事長或總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)。可往往有不少單位將內(nèi)審計機構(gòu)交給副總代管，甚至劃歸財務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)?這簡直是天方夜譚!因為它已經(jīng)完全失去了獨立、客觀和公平、公正的目的了;

　　2、水平有待提高。

　　雖然內(nèi)審在許多方面有別于外部審計，但審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策水平也很重要。特別是對其所服務(wù)單位的生產(chǎn)和經(jīng)營情況必須要做深入細(xì)致的調(diào)查了解，才能提出針對性和可行性的改進(jìn)意見和建議。而且審計本身就是一項源于會計而高于會計的職業(yè)，所以，如果說你自己對財務(wù)管理和會計核算一知半解或者是不甚精通的話，又如何去檢查出來別人的問題呢?

　　3、依賴思想嚴(yán)重。

　　自達(dá)社會審計市場呈現(xiàn)飛速發(fā)展的局面后，國家對這方面的政策也做了相應(yīng)的調(diào)整，例如：允許國家審計機關(guān)或各級財政評審中心，委托社會審計機構(gòu)進(jìn)行一些國有企、事業(yè)單位的年報審計和在建工程審計(核)等。這本來是國家宏觀調(diào)控的一種手段，也是政府審計利用社會審計機構(gòu)專業(yè)水準(zhǔn)較高的特點，從而達(dá)到提高審計質(zhì)量的目的。而有些國有企事業(yè)單位(特別是集團公司)卻把社會審計當(dāng)作一個服務(wù)工具，將本來應(yīng)該自己進(jìn)行的一些工作(如：匯總或合并報表，財產(chǎn)清查等)一股腦兒全部推給聘請的事務(wù)所，要求為他們代做財產(chǎn)清查、調(diào)整帳務(wù)、甚至是合并報表和編寫附注等!言外之意：反正我給你付了費，你就應(yīng)該全方位的為我服務(wù)，最好能解決我們公司財務(wù)管理和會計核算中存在的全部問題(有些企業(yè)甚至要求事務(wù)所為其偷逃國家稅款出謀劃策)!你想：這可能嗎?合適嗎?

　　(二)社會審計方面。

　　1、兩極分化現(xiàn)象比較嚴(yán)重。

　　在行業(yè)協(xié)會的正確引導(dǎo)和各位同仁的共同努力下，全國的會計師事業(yè)發(fā)展很快，勢頭良好，最明顯的標(biāo)志是年收入的穩(wěn)步增長和注冊會計師隊伍的不斷壯大(僅陜西省2014年就增加了180名，詳見“陜西省注冊會計師協(xié)會注冊會計師任職資格檢查公告”)。但是，由于人員素質(zhì)、經(jīng)營理念和方式、方法參差不齊(特別是主任會計師)，已經(jīng)呈現(xiàn)出兩極分化的局面：大中型事務(wù)所的業(yè)績逐年增長，有的甚至達(dá)到幾個億!而小型事務(wù)所的年收入只有幾萬元甚至幾千元(詳見每年的《陜西注冊會計師》第五或者第八期：XXXX年度會計師事務(wù)所收入排名);

　　2、把控風(fēng)險嚴(yán)重不足。

　　由于上述原因，有些事務(wù)所為了爭取業(yè)務(wù)，甚至不進(jìn)行基本的審計程序，僅憑三張會計報表就出審計報告，更談不上內(nèi)部控制、會計政策調(diào)查、風(fēng)險評估和編制審計底稿了;

　　3、降低價格惡意競爭。

　　因為中介機構(gòu)發(fā)展較快，特別是在國家政策引導(dǎo)下，合伙事務(wù)所的大量涌現(xiàn)，會計市場已經(jīng)出現(xiàn)了“僧多粥少”的局面。有些實力不強、資質(zhì)不全的小型事務(wù)所，往往采取低價競爭的手段去承攬業(yè)務(wù)(有些收費甚至低的離譜)，導(dǎo)致行業(yè)協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)和財政機關(guān)辛辛苦苦爭取來的《會計師事務(wù)所服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)》形同虛設(shè)!此舉已經(jīng)嚴(yán)重地干擾了會計市場的正常秩序和良性發(fā)展。

　　(三)政府審計方面。

　　1、“同級審”流于形式。

　　自從審計長李金華上臺后，借助“審計風(fēng)暴”的影響力，全國人大和國務(wù)院終于批準(zhǔn)了審計機關(guān)多年爭取的“同級審”(即同級審計機關(guān)可以對同級財政預(yù)、決算進(jìn)行審計)的要求。但是，由于種種原因，有些審計機關(guān)并未珍惜這來之不易的契機，而是在同級審或下級審時流形式、走過程，以收繳部分違紀(jì)款或爭取財政多撥款為目的，幾乎沒有履行必要的審計程序;

　　2、沒有借用專家顧問。

　　政府審計項目中，往往涉及到一些特殊行業(yè)或者特殊事項(如：工程造價、偷逃稅款和貪wu挪用等)，而國家審計機關(guān)也不可能全部具有這些方面的專業(yè)人才。但迫于費用或者面子問題，又不愿意去聘請上述方面的專家顧問去參與或者完成相關(guān)項目，只能使這些項目被束之高閣起來。

　　五、解決方案。

　　筆者認(rèn)為，解決上述問題，可以從以下幾個方面入手：

　　第一，內(nèi)部審計應(yīng)在完美管理體制的同時提高業(yè)務(wù)水平。內(nèi)部審計要堅決按照中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》第1101號《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》第二十四條“內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受組織董事會或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，并保持與董事會或者最高管理層及時、高效的溝通�！盵5]之規(guī)定，規(guī)范管理體制。通過各種途徑提高業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，做一個“T”型人才(這一橫代表：知識面要寬，起碼對財政金融、生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理和會計核算及常用法規(guī)要做到心中有數(shù);這一豎代表：對某一項專業(yè)知識必須要精通和深入，如：財務(wù)管理和會計核算)真正做到“手中有糧，心中不慌”，才能做好內(nèi)部審計工作;

　　第二，社會審計應(yīng)該想方設(shè)法去建設(shè)隊伍，通過正規(guī)渠道去拓展業(yè)務(wù)，培訓(xùn)員工和壯大自己。具體作法可以參考《陜西注冊會計師》2015年第12期上筆者撰寫的文章《地、縣和小型會計師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)渠道》，千萬不要去搞那些歪門邪道和短期行為，最后的結(jié)果只能是“雞飛蛋打”(或被行業(yè)協(xié)會查處，或被財政機關(guān)取消行政許可，甚至被政法部門追究法律責(zé)任!)。規(guī)避風(fēng)險的方法也可以參考“中國審計網(wǎng)”2015年12月3日論文版塊上筆者的文章《注冊會計師執(zhí)業(yè)風(fēng)險及規(guī)避》;

　　第三，政府審計更應(yīng)該珍惜來之不易的“同級審”的機遇，苦練基本功，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)肅查處違法亂紀(jì)行為，在維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)的同時，為各級政府領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)。對專業(yè)性太強的審計項目，完全可以按照國家審計署《聘請外部人員參與審計工作管理辦法》第二條“審計署遇有審計力量不足、相關(guān)專業(yè)知識不能滿足審計工作需要時，可以從外部聘請相關(guān)專業(yè)人員參與審計(含專項審計調(diào)查，下同)工作，主要包括：(一)從地方審計機關(guān)、社會中介機構(gòu)和其他專業(yè)機構(gòu)聘請外部人員參與審計;(二)聘請外部專家對與其專業(yè)相關(guān)的特定事項提供咨詢意見或者專業(yè)鑒定意見。”[6]之規(guī)定辦事。此事，商洛市某縣審計局已經(jīng)開了先河：經(jīng)過不斷爭取，在縣政府主管領(lǐng)導(dǎo)的的大力支持下，已將聘請專家、顧問參與政府投資審計的費用納入當(dāng)?shù)刎斦�預(yù)算，并且已經(jīng)取得了顯著的成效，幾年下來，通過審核工程結(jié)算，不但為當(dāng)?shù)刎斦��?jié)約了數(shù)千萬元資金，而且好幾個審計項目還被上級部門評為優(yōu)秀項目!他們的作法難道不值得去效仿嗎?

　　最后，嚴(yán)格劃分內(nèi)部審計和外部審計的區(qū)別。綜上所述：內(nèi)部審計是和政府審計、注冊會計師審計并列的三種審計類型之一，但其與外部審計從審計范圍、審計人員、審計目的、報告格式、審計權(quán)限、管理體制、審計依據(jù)、核算管理和報表使用者等方面都有一定的差異，而且主要是內(nèi)外分工不同。所以，在任何時候和任何情況下，外部審計不可能取代和減輕內(nèi)部審計的責(zé)任(這就如同審計責(zé)任不可能取代和減輕會計責(zé)任一樣)。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]百度“專業(yè)回答”.2011年6月27日

　　[2]《中華人民共和國審計法》.中華人民共和國主席令第四十八號.2006年2月28日

　　[3]審計署辦公廳關(guān)于進(jìn)一步明確《審計報告》文書格式及使用辦法的通知.審辦發(fā)〔2004〕44號.2004年4月27日

　　[4] 《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》第2106號《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——審計報告》.中國內(nèi)部審計協(xié)會公告2013 年第1 號.2013 年8 月20 日

　　[5]《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》第1101號《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》.中國內(nèi)部審計協(xié)會公告2013年第1 號.2013 年8 月20 日

　　[6]國家審計署《聘請外部人員參與審計工作管理辦法》.審辦發(fā)〔2010〕68號.2010年5月19日

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