2017年新審計(jì)準(zhǔn)則淘汰舊模式
未來(lái)的審計(jì)師不能僅僅只滿足基本需求，還需要具備一個(gè)基本的態(tài)度：愿意不斷地發(fā)展以適應(yīng)變化的業(yè)務(wù)需求，并通過(guò)改善溝通方式提高提供價(jià)值的能力。下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的新審計(jì)準(zhǔn)則淘汰舊模式的知識(shí)，歡迎閱讀
新審計(jì)準(zhǔn)則：淘汰舊模式
審計(jì)報(bào)告的改變從未停止。摘要模式、二元模式以及保留或無(wú)保留意見(jiàn)模板，這些為世代審計(jì)師以及審計(jì)報(bào)告用戶所熟悉的報(bào)告模式都將成為歷史。取而代之的將是擴(kuò)展式審計(jì)報(bào)告。而推廣這種新型審計(jì)報(bào)告的起因則是金融危機(jī)。
國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)(The International Auditing and Assurance Standards Board, IAASB)于近期發(fā)布了其關(guān)于擴(kuò)展式審計(jì)報(bào)告的研究，并將于2016 年12 月底推廣實(shí)施。美國(guó)也在研究自己的標(biāo)準(zhǔn)，但兩者不會(huì)相差太多，基本的概念是相似的，且雙方的標(biāo)準(zhǔn)制定者交流甚多。
ACCA 對(duì)外事務(wù)總監(jiān)蘇艾蒙(Sue Almond)表示，擴(kuò)展式審計(jì)報(bào)告是“我整個(gè)職業(yè)生涯中最激動(dòng)人心的一項(xiàng)審計(jì)報(bào)告改革。這種對(duì)全球?qū)徲?jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的重大調(diào)整已經(jīng)有三四十年都未曾出現(xiàn)過(guò)了。這是標(biāo)準(zhǔn)制定者對(duì)市場(chǎng)需求的響應(yīng)，是推動(dòng)審計(jì)報(bào)告發(fā)展的重要一步”。
英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(Financial Reporting Council)決定先行一步，在IAASB 完成新標(biāo)準(zhǔn)制定工作之前率先試點(diǎn)。這讓我們得以提前窺見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的未來(lái)。其中一個(gè)值得關(guān)注的案例是畢馬威(KPMG)對(duì)勞斯萊斯公司的審計(jì)報(bào)告。報(bào)告一共有5頁(yè)，具體說(shuō)明了對(duì)審計(jì)意見(jiàn)有重大影響的風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)過(guò)程以及審計(jì)結(jié)果。
擴(kuò)展式審計(jì)報(bào)告能夠滿足用戶對(duì)更多信息的需求，目的是讓審計(jì)報(bào)告能夠提供更有價(jià)值的信息，而非僅僅提供 “通過(guò)”和“不通過(guò)”這兩種結(jié)論，從而讓用戶能夠更多地了解審計(jì)的過(guò)程涉及，以及重大審計(jì)調(diào)整的科目。
ACCA前會(huì)長(zhǎng)、都柏林LHM Casey McGrath的創(chuàng)始合伙人穆百德(Brendan Murtagh FCCA)于2012 年加入IAASB，他是在過(guò)去三年內(nèi)參與制定和修改審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的18 名理事會(huì)成員之一。
“金融危機(jī)過(guò)后，人們意識(shí)到審計(jì)報(bào)告應(yīng)該提供更多的信息，信息透明度也應(yīng)當(dāng)?shù)玫教嵘?rdquo;穆百德表示。
“隨著項(xiàng)目的推進(jìn)，我們也意識(shí)到我們需要彌補(bǔ)的不是預(yù)期差異，而是信息差異的問(wèn)題。”審計(jì)師要面對(duì)的最主要變化在于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的報(bào)告：也就是審計(jì)過(guò)程中最花時(shí)間和精力的部分。“審計(jì)師需要與負(fù)責(zé)公司治理的人員進(jìn)行對(duì)話，并在審計(jì)報(bào)告中根據(jù)自己的判斷披露這個(gè)事項(xiàng)為什么重要，說(shuō)明審計(jì)師是如何回應(yīng)的以及給出審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)是否充分。”穆百德說(shuō)道。因此，盡管審計(jì)意見(jiàn)(保留或無(wú)保留意見(jiàn))仍將出現(xiàn)在報(bào)告首頁(yè)，但還必須說(shuō)明得出這些意見(jiàn)的依據(jù)——這是新審計(jì)報(bào)告最根本的變化。穆百德指出：“這種變化是為了給用戶提供充分的信息，讓他們能夠更準(zhǔn)確地做出決策。”
“游戲規(guī)則的改變者”
普華永道(PwC)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)部合伙人Diana Hillier 認(rèn)為：“新的標(biāo)準(zhǔn)可以讓我們的創(chuàng)新水平及視野達(dá)到前所未有的高度。我們能夠向公眾傳達(dá)審計(jì)工作的相關(guān)性，重建公眾對(duì)審計(jì)師的信任，更關(guān)鍵的是，能夠鞏固財(cái)務(wù)信息的可信度。這對(duì)所有利益相關(guān)方來(lái)說(shuō)都意味著游戲規(guī)則的重大改變。”
不過(guò)，改變游戲規(guī)則的人從不會(huì)處處受到歡迎。過(guò)程中一定會(huì)伴隨著不安，以及對(duì)責(zé)任等問(wèn)題的質(zhì)疑。不過(guò)一旦審計(jì)遭遇合法質(zhì)疑，就沒(méi)有什么發(fā)現(xiàn)不了的事情。
蘇艾蒙指出：“擴(kuò)展式報(bào)告意味著沒(méi)有什么內(nèi)容是不應(yīng)該出現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中的。”
確實(shí)，擴(kuò)展式審計(jì)報(bào)告給了審計(jì)師展示自己的機(jī)會(huì)。“重大改革會(huì)讓審計(jì)師產(chǎn)生警惕，但從另一方面來(lái)說(shuō)，也給他們帶來(lái)了機(jī)會(huì)。”蘇艾蒙說(shuō)，“關(guān)于競(jìng)爭(zhēng)和專注的爭(zhēng)論再一次證明審計(jì)事務(wù)所幾乎沒(méi)有差異化競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)會(huì)。”
而現(xiàn)在，事務(wù)所有機(jī)會(huì)認(rèn)真檢視他們的終端產(chǎn)品——審計(jì)報(bào)告以及他們所給出的高質(zhì)洞見(jiàn)。事務(wù)所有機(jī)會(huì)讓公眾了解到更多信息，體驗(yàn)到他們工作成果的品質(zhì)。”
ACCA 審計(jì)和鑒證全球論壇主席、德勤英國(guó)會(huì)計(jì)和審計(jì)事務(wù)總監(jiān)Robert Stenhouse FCCA對(duì)此表示贊同，同時(shí)也表示自己是擴(kuò)展式審計(jì)報(bào)告的忠實(shí)擁躉者。“我希望全球的ACCA 審計(jì)師能夠把握這一機(jī)會(huì)，用審計(jì)報(bào)告向世人展示自己非凡的`工作成就。”他鼓勵(lì)道。審計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告挑戰(zhàn)的應(yīng)對(duì)應(yīng)當(dāng)和其他利益相關(guān)方相呼應(yīng)，Stenhouse 補(bǔ)充道：“關(guān)于審計(jì)工作的內(nèi)容和方式應(yīng)該多一些透明度。我們不能再假裝所有人都看得懂審計(jì)報(bào)告。”
當(dāng)然，這樣重大的改革在實(shí)踐中不可能毫無(wú)問(wèn)題。IAASB 會(huì)盡量避免把標(biāo)準(zhǔn)制定得太死，從而可以讓這些標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)踐過(guò)程中繼續(xù)發(fā)展和演變。蘇艾蒙對(duì)此表示：“當(dāng)你親自參與制定規(guī)則的時(shí)候，你就能從企業(yè)和審計(jì)師各自的視角看問(wèn)題，從而體會(huì)到他們各自在執(zhí)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上的難處。”
標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于嚴(yán)格?
但是在某些情況下新的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)不會(huì)太過(guò)嚴(yán)格?例如，經(jīng)濟(jì)情況好的時(shí)候擴(kuò)展式報(bào)告當(dāng)然不會(huì)引起管理層的顧慮，可是當(dāng)情況不好的時(shí)候，“擴(kuò)展式報(bào)告可能就會(huì)讓管理層感到非常棘手。”Stenhouse 提到。如果企業(yè)本身就不重視外部審計(jì)，那么他們更加不會(huì)接受擴(kuò)展式審計(jì)報(bào)告。“不過(guò)，優(yōu)秀的董事會(huì)應(yīng)該明白如果利益相關(guān)方和投資者對(duì)審計(jì)報(bào)告感到信任，相信審計(jì)師關(guān)注的是正確的方向、了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)企業(yè)能夠采取合理的審視及質(zhì)疑，最終這是會(huì)給企業(yè)帶來(lái)價(jià)值的。”
除此之外，針對(duì)某些特定的、監(jiān)管程度高的行業(yè)，質(zhì)疑聲也不可避免。“對(duì)于銀行之類的影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的關(guān)鍵行業(yè)，監(jiān)管者對(duì)審計(jì)結(jié)果可能給市場(chǎng)帶來(lái)的影響已經(jīng)非常警覺(jué)，審計(jì)師的意見(jiàn)可能會(huì)導(dǎo)致銀行擠兌或引起經(jīng)濟(jì)傳導(dǎo)效應(yīng)。”Stenhouse 說(shuō)，“隨著擴(kuò)展式報(bào)告在全球范圍內(nèi)的推廣，人們需要對(duì)這種強(qiáng)有力的溝通方式有一個(gè)合理的認(rèn)識(shí)。”
“監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)結(jié)果可能造成的市場(chǎng)影響一直十分警覺(jué)。審計(jì)師的一句話可能會(huì)導(dǎo)致銀行擠兌或引起經(jīng)濟(jì)傳導(dǎo)效應(yīng)。”
從目前試行的地區(qū)反饋來(lái)看，審計(jì)師對(duì)于把握審計(jì)方向、明確關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)還是很有信心的。“新報(bào)告的推行既是挑戰(zhàn)，也是機(jī)遇。”Hillier 說(shuō)道，“這一標(biāo)準(zhǔn)不僅對(duì)審計(jì)師而言是全新的，對(duì)管理層、審計(jì)委員會(huì)以及用戶都是全新的;所有人都要經(jīng)歷一個(gè)學(xué)習(xí)的過(guò)程。新標(biāo)準(zhǔn)的目的是讓審計(jì)報(bào)告更加有見(jiàn)解，更加符合每個(gè)公司的個(gè)體情況。在這種情況下，程式化的報(bào)告模板反而會(huì)帶來(lái)阻礙。當(dāng)然，如果是針對(duì)同一家企業(yè)不同時(shí)期或者處于同一行業(yè)且情況、環(huán)境和結(jié)果類似的企業(yè)，審計(jì)報(bào)告也可能會(huì)出現(xiàn)一定程度的相似性。但重要的是，報(bào)告本身是對(duì)企業(yè)情況深入審視的結(jié)果。”
擴(kuò)展式審計(jì)報(bào)告的目的在于讓審計(jì)師提升審計(jì)質(zhì)量、改善信息透明度，調(diào)整其與利益相關(guān)方的互動(dòng)方式。審計(jì)報(bào)告，以及審計(jì)本身，從此都將不同以往。
進(jìn)入公眾視線
最近，《財(cái)富》雜志評(píng)論員提出了“公司應(yīng)該消除審計(jì)嗎?”這一引發(fā)爭(zhēng)議的問(wèn)題。其根據(jù)是“大型公司在年度審計(jì)上花費(fèi)的數(shù)百萬(wàn)實(shí)際上并沒(méi)有為投資者提供他們需要的信息”。
審計(jì)界對(duì)這一批評(píng)以及所謂的“期望差距”并非毫不在意。業(yè)界已經(jīng)接受了國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)(IAASB)在這方面制定的最公開(kāi)可見(jiàn)的創(chuàng)新成果之一：一套全新的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則主要在2016 年12 月的報(bào)告中生效，將顯著改變審計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中匯報(bào)工作的方式。
財(cái)務(wù)報(bào)告讀者已經(jīng)熟悉了精心制作的審計(jì)意見(jiàn)，就是年復(fù)一年、各公司都一樣的標(biāo)準(zhǔn)兩頁(yè)紙上的報(bào)告。有些人可能會(huì)認(rèn)為這種標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告直接體現(xiàn)了該職業(yè)的一絲不茍和謹(jǐn)慎性。對(duì)大型企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行的數(shù)千小時(shí)審計(jì)工作最后變成用模板制作的面向公眾的法律樣板幾乎是荒唐的。為了回應(yīng)投資者對(duì)審計(jì)報(bào)告應(yīng)該更詳實(shí)更透明、更有助于決策的要求，新準(zhǔn)則下的報(bào)告將納入重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)，最終提供一個(gè)了解臭名昭著的“黑盒子”的窗口。
據(jù)IAASB 審計(jì)報(bào)告實(shí)施工作小組聯(lián)合主席Jim Sylph稱，KAM是“審計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)時(shí)最頭痛的事情。”它們代表了在審計(jì)過(guò)程中已經(jīng)與審計(jì)委員會(huì)討論過(guò)的一系列事項(xiàng)，而不是“以任何形式或方式取代管理層看待這些問(wèn)題的角度(管理層可以在財(cái)務(wù)報(bào)表中適當(dāng)披露)”，也不是“管理層在這些問(wèn)題上業(yè)績(jī)的積分卡”。
2015 年11 月，在由IAASB、ACCA 和新加坡特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ISCA)主辦的圓桌會(huì)議上，要求新加坡和馬來(lái)西亞的審計(jì)委員會(huì)主席和成員仔細(xì)考慮這些新的要求。董事們集中討論了判斷投資者和監(jiān)管者的反應(yīng)，以及各方在確保新方法可以實(shí)現(xiàn)其真正價(jià)值的作用。
這是讓審計(jì)這一職業(yè)恢復(fù)其應(yīng)有地位的真正機(jī)會(huì)，也是告訴全世界審計(jì)不僅僅只是一個(gè)保健因素，它在全球資本市場(chǎng)和公司報(bào)告價(jià)值鏈中也發(fā)揮了重要作用。
董事們樂(lè)觀地認(rèn)為，新的報(bào)告，尤其是KAM將提供有價(jià)值的開(kāi)場(chǎng)白——它將成為投資者與管理層和董事進(jìn)行有意義對(duì)話的平臺(tái)，也能使他們更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)表編制中涉及的復(fù)雜性和敏感性。然而，值得注意的是，雖然重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)是從審計(jì)師與審計(jì)委員會(huì)討論的大量問(wèn)題中抽取出來(lái)的，但是這些KAM的報(bào)告方式必須為對(duì)審計(jì)師和審計(jì)委員會(huì)之間的密切交流并不知情的投資者和更廣泛的讀者做人性化的調(diào)整。
一個(gè)問(wèn)題是，KAM會(huì)否被用來(lái)針對(duì)公司所披露的事項(xiàng)不完整或被認(rèn)為有誤導(dǎo)性的情況。實(shí)質(zhì)上，報(bào)告已經(jīng)表明這最終只是一種交流方式，關(guān)鍵問(wèn)題在于是否有錯(cuò)報(bào)(該公司，包括董事將對(duì)此負(fù)責(zé))，以及審計(jì)師是否在達(dá)成最終的審計(jì)意見(jiàn)之前執(zhí)行了充分和恰當(dāng)?shù)某绦�。包括KAM 在內(nèi)的審計(jì)報(bào)告由審計(jì)師基于專業(yè)判斷完成，承擔(dān)全部責(zé)任。當(dāng)然，報(bào)告不是憑空出現(xiàn)的。審計(jì)委員會(huì)在鼓勵(lì)與審計(jì)師進(jìn)行交流的持續(xù)開(kāi)放的渠道中發(fā)揮重要的作用，這樣雙方可以開(kāi)誠(chéng)布公地談?wù)撍麄冋J(rèn)為KAM應(yīng)該包括哪些內(nèi)容。這也是盡早展開(kāi)討論并進(jìn)行排練至關(guān)重要的原因所在。
在連帶責(zé)任方面，董事們敏銳地感覺(jué)到KAM反映出的問(wèn)題也幾乎毫無(wú)例外的是他們要思考的頭等大事。因此，這些也應(yīng)該在年度報(bào)告中討論，要么是在獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告(如果有的話)中，要么是在董事會(huì)主席或CEO 的聲明中，而且一定是在財(cái)務(wù)報(bào)表的披露范圍內(nèi)。
英國(guó)的公司因?yàn)樵鐜啄昵安捎昧祟愃埔蟮男问�，公司已�?jīng)體驗(yàn)了這種新的報(bào)告格式。在回顧這些報(bào)告精選時(shí)，董事們意識(shí)到，雖然每項(xiàng)KAM都看似附帶了一定程度的結(jié)論(“估計(jì)是適度的”，“收入確認(rèn)適度謹(jǐn)慎”)，但是其他的卻沒(méi)有。這被認(rèn)為是審計(jì)師為進(jìn)一步幫助投資者和其他人更好地理解管理層是如何處理這些重要問(wèn)題的創(chuàng)新。雖然鼓勵(lì)創(chuàng)新，但是很多董事似乎更偏向“微型審計(jì)結(jié)論”(因?yàn)樗鼈儾惶峁⿲?duì)KAM的“最終定論”)，但是英國(guó)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)——財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)(Financial Reporting Council)建議對(duì)“審計(jì)報(bào)告中這樣的調(diào)查結(jié)果”要謹(jǐn)慎對(duì)待，“以免不恰當(dāng)?shù)匕瑢?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中某單獨(dú)元素有不同意見(jiàn)。”審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)該只有一個(gè)，通過(guò)參考整個(gè)管理層的判斷得出，對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表適用。
另一個(gè)值得關(guān)注的是，報(bào)告可能在第一年看起來(lái)有所不同。但是在之后的報(bào)告中，該行業(yè)可能再次使用千篇一律、被法律認(rèn)可的語(yǔ)言。公司報(bào)告生態(tài)系統(tǒng)中所有參與者都要在確保報(bào)告不僅僅是從簡(jiǎn)短的樣板變成長(zhǎng)一點(diǎn)的樣板中發(fā)揮作用。審計(jì)師有確保不斷地提供優(yōu)質(zhì)洞見(jiàn)的明確責(zé)任。除此之外，投資者也必須要充分參與，積極把報(bào)告當(dāng)作是把管理與審計(jì)師聯(lián)系在一起的工具。
當(dāng)然，布丁的味道好不好……只有吃了才知道。作為對(duì)董事們的啟示之一，增強(qiáng)型審計(jì)報(bào)告對(duì)公司的真正價(jià)值在于提高公司治理水平(“讓每個(gè)人都保持警覺(jué)”)，以及增加投資流入。時(shí)間將會(huì)證明新報(bào)告是否將會(huì)是“差異化因素”。
這將是審計(jì)這一職業(yè)恢復(fù)其適當(dāng)?shù)匚坏恼嬲龣C(jī)會(huì)，也是向全世界宣布，審計(jì)不僅僅只是一個(gè)保健因素或是眾所周知的“盒子里的記號(hào)”，而是可以也將會(huì)在全球資本市場(chǎng)和公司報(bào)告價(jià)值鏈中發(fā)揮重要作用的真正機(jī)會(huì)。在不到一年的時(shí)間里，審計(jì)師要快速地參與公司的董事會(huì)和管理層，要批判性地思考如何提供有意義的及真正有用的洞見(jiàn)。
輕松實(shí)施的處方
在討論過(guò)程中，審計(jì)委員會(huì)可以采取的幾個(gè)重要步驟變得越發(fā)明顯：
盡早開(kāi)始——盡快與審計(jì)師討論實(shí)施方案;
與審計(jì)師開(kāi)展排練;
留意一致性——考慮潛在的KAM 對(duì)董事的報(bào)告、管理層討論和分析，以及財(cái)務(wù)報(bào)表和年度報(bào)告所披露的其他內(nèi)容的影響;
教育投資者——董事和審計(jì)師要抓住一切機(jī)會(huì)與投資者討論增強(qiáng)型審計(jì)報(bào)告。這應(yīng)涵蓋審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)過(guò)程，包括幫助投資者理解審計(jì)師與審計(jì)委員會(huì)之間的互動(dòng)。
使用可用的幫助——包括IAASB 網(wǎng)站上的資源。
毫無(wú)疑問(wèn)，我們面對(duì)的是高度動(dòng)蕩的業(yè)務(wù)環(huán)境。未來(lái)的審計(jì)師不能僅僅只滿足基本需求，還需要具備一個(gè)基本的態(tài)度：愿意不斷地發(fā)展以適應(yīng)變化的業(yè)務(wù)需求，并通過(guò)改善的溝通方式提高提供價(jià)值的能力。審計(jì)行業(yè)的未來(lái)將面臨挑戰(zhàn)，尤其是面對(duì)動(dòng)態(tài)的商業(yè)環(huán)境、日益復(fù)雜的法規(guī)和投資方及貸款方不斷變化的要求。但是，與強(qiáng)大的獨(dú)立審計(jì)委員會(huì)一起，這個(gè)發(fā)展了幾十年之久的職業(yè)將會(huì)繼續(xù)存在。只要不斷發(fā)展適應(yīng)，就會(huì)一直存在。
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