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如何維護并提高審計質(zhì)量2017
審計質(zhì)量低下的可能原因，以及如何保證審計師提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。從審計質(zhì)量影響因素的研究來看，要保障審計質(zhì)量，需要社會各界的共同努力，僅憑單個審計師之力，很難維護并提高審計質(zhì)量�？傮w而言，政府部門和行業(yè)協(xié)會應(yīng)主要負責(zé)營造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，會計師事務(wù)所要建立完善的質(zhì)量控制體系，審計人員個人應(yīng)遵守職業(yè)道德和審計準則，企業(yè)界和社會公眾應(yīng)重視和理解審計。下面是yjbys小編為大家?guī)淼娜绾尉S護并提高審計質(zhì)量的知識，歡迎閱讀。
一、營造良好的審計執(zhí)業(yè)環(huán)境
保障審計質(zhì)量首先需要營造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，而政府部門和行業(yè)協(xié)會對此承擔(dān)著主要責(zé)任。
其一，會計師事務(wù)所和注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍、職責(zé)權(quán)利等事項應(yīng)通過法律法規(guī)加以明確，使得審計工作有充足的法律依據(jù)、審計取證權(quán)限等有充分的法律保障。我國現(xiàn)行《注冊會計師法》是在1994年頒布的，時移勢易，有很多條款已不再符合實際情況，已成為審計質(zhì)量的一大制約因素。
其二，應(yīng)建立合理的注冊會計師法律責(zé)任制度，包括建立合理平衡公眾利益和注冊會計師權(quán)益的民事訴訟制度，要求會計事務(wù)所采用基于合伙制的法律組織形式和治理結(jié)構(gòu)等。
其三，建立有效的注冊會計師監(jiān)管制度，包括考試、注冊、許可、制定專業(yè)標準、對違規(guī)行為進行調(diào)查和懲戒等。
其四，培育適度集中、公平有序的市場環(huán)境和競爭格局。在市場競爭的過程中，市場份額有向少數(shù)大會計師事務(wù)所集中的趨勢，形成所謂的“寡占型”(oligopoly)市場結(jié)構(gòu)。
二、培育對于高質(zhì)量審計服務(wù)的需求
市場上存在對于高質(zhì)量審計服務(wù)的需求，自然就會誘發(fā)對于高質(zhì)量審計服務(wù)的供給。值得注意的是，對于高質(zhì)量審計服務(wù)的需求并不必然存在。一方面，在市場經(jīng)濟不成熟的國家，或經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的國家，對于審計服務(wù)的需求常常依賴于政府管制而產(chǎn)生，而不一定是源自于普遍的、自發(fā)的需要。另一方面，市場上也有可能存在對于低質(zhì)量審計服務(wù)的需求，一些在財務(wù)報表上弄虛作假的組織或個人，有可能希望找到獨立性不強的審計師為他們的報表“背書”。
直至目前，我國的很多企業(yè)仍然將審計當作一項法定義務(wù)，而不是當作一項極有價值的專業(yè)服務(wù)，這直接導(dǎo)致提供高質(zhì)量的審計服務(wù)缺乏來自需求方的“引力”，而采取低質(zhì)低價策略的會計師事務(wù)所在我國仍然很有市場的重要原因。
培育對于高質(zhì)量審計服務(wù)的需求，是一件需要社會各界共同努力才能達成的目標。首先，政府要減少對于市場的過多干預(yù)和不當干預(yù)，建立真正的市場經(jīng)濟，讓市場機制在資源配置中發(fā)揮決定性作用。只要企業(yè)的經(jīng)營活動、融資活動、投資活動是真正基于公平競爭和價格機制，而不是立足于“尋租”，審計的價值自然會彰顯，對于高質(zhì)量審計服務(wù)的需求就會自發(fā)產(chǎn)生。
其次，企業(yè)要完善其治理結(jié)構(gòu)，確保聘任高質(zhì)量的審計師，并為高質(zhì)量審計師發(fā)揮作用提供良好條件。聘任、解聘審計師的權(quán)力，一般會賦予委托代理關(guān)系中的委托人一方，即信息占有上處于劣勢地位的一方。在現(xiàn)代公司制企業(yè)中，最有資格享有審計師聘任權(quán)的，是中小股東，但他們股權(quán)分散、人數(shù)眾多，其權(quán)利必須有人代表和維護，公司法將與審計師聘任相關(guān)的權(quán)力交由獨立董事主導(dǎo)的審計委員會來行使。
要維護并提高審計質(zhì)量，在公司治理方面必須做到以下幾點：
其一，聘任審計師的機構(gòu)必須是適當?shù)模谖写黻P(guān)系中掌握信息優(yōu)勢，從而應(yīng)該接受監(jiān)督的一方(即代理人)，不應(yīng)在實質(zhì)上掌握聘任、解聘審計師的權(quán)力;
其二，掌握審計師聘任權(quán)并負責(zé)監(jiān)督審計師的機構(gòu)，必須滿足獨立性和專長方面的條件，例如獨立董事的人選不能由管理層決定，至少應(yīng)有一名獨立董事具備財務(wù)、會計或?qū)徲嫹矫鎸I(yè)背景和知識等;
其三，委托人把聘任審計師的權(quán)力交由代理機構(gòu)行使時，必須保留最終的否決權(quán)，以及對代理機構(gòu)的工作進行監(jiān)督和評價的權(quán)力，例如，股東大會保留對于審計師聘任和解聘的最終決定權(quán)，以及評價、監(jiān)督審計委員會，聘任、解聘獨立董事的權(quán)利。
最后，要開展投資者教育，使其真正理解審計的性質(zhì)和價值，不再把審計視為可有可無，或把審計僅僅作為企業(yè)的一項成本。
三、建立有效的會計師事務(wù)所質(zhì)量控制體系
會計師事務(wù)所作為審計服務(wù)的提供者，在維護審計質(zhì)量方面發(fā)揮著最為基礎(chǔ)的作用。為了指導(dǎo)、規(guī)范會計師事務(wù)所做好質(zhì)量控制工作，國際準則制定機構(gòu)和世界大多數(shù)國家的準則制定機構(gòu)，均制定有會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則。這些準則在質(zhì)量控制目標和要素方面的規(guī)定大同小異。
以國際審計與鑒證準則委員會(IAASB)的準則為例，它強調(diào)事務(wù)所質(zhì)量控制的目標是合理保證注冊會計師在執(zhí)行每一項業(yè)務(wù)時都遵循相應(yīng)的職業(yè)道德準則和業(yè)務(wù)準則的要求，并合理保證會計師事務(wù)所和項目負責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾�。IAASB的質(zhì)量控制準則包括六大要素，分別是：對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、監(jiān)控。會計師事務(wù)所根據(jù)質(zhì)量控制準則的要求，會制定本事務(wù)所具體的質(zhì)量控制制度與流程。
事務(wù)所質(zhì)量控制可以分成兩個層面，事務(wù)所層面和項目層面。從對審計質(zhì)量的影響來看，事務(wù)所層面質(zhì)量控制的作用更具基礎(chǔ)性，而項目層面質(zhì)量控制的作用則更加直接。項目層面質(zhì)量控制的有效性在很大程度取決于事務(wù)所層面質(zhì)量控制的有效性。事務(wù)所層面的質(zhì)量控制有如土壤，土壤不行，種植再精心，出產(chǎn)也會有限。唯有兩個層面的質(zhì)量控制同時發(fā)揮功效，審計質(zhì)量才能得到保障。
從事務(wù)所層面的質(zhì)量控制來看，必須建立一套適用于所有業(yè)務(wù)項目的控制環(huán)境、政策與程序。
首先，事務(wù)所的文化和價值觀。文化和價值觀，有如空氣，雖然無形，但不可或缺;雖不能直接觀察到，但其影響會隨時反映在人們的行為之上。
其次，事務(wù)所的業(yè)績考核和薪酬激勵制度。事務(wù)所的業(yè)績考核不能過分重視客戶開發(fā)、業(yè)務(wù)拓展、收入創(chuàng)造、成本控制和客戶滿意等經(jīng)濟指標，尤其是不能把審計合伙人的報酬與其創(chuàng)造的咨詢業(yè)務(wù)機會和收入直接掛鉤。
再次，事務(wù)所的人力資源招聘、培訓(xùn)、開發(fā)、配置方面的制度。人力資源招聘與開發(fā)必須保證事務(wù)所人手充足且不會出現(xiàn)人浮于事，人力資源在數(shù)量和質(zhì)量上能夠滿足業(yè)務(wù)執(zhí)行和管理需要。
再次，事務(wù)所應(yīng)建立一套適用于所有業(yè)務(wù)項目的業(yè)務(wù)承接與續(xù)約決策標準與流程。
再其次，會計師事務(wù)所的審計方法論及相關(guān)操作手冊、底稿模板等。財務(wù)報表審計有其一般的方法論，審計教科書會作出說明，審計準則也會作出規(guī)定，但其對于如何執(zhí)行具體的審計業(yè)務(wù)而言還是顯得太抽象或太原則化。
最后，有助于提高審計質(zhì)量的其他質(zhì)量控制措施。事務(wù)所質(zhì)量控制準則中還規(guī)定了其他重要的質(zhì)量控制措施，審計實務(wù)中也還有不少被證明行之有效的其他質(zhì)量控制措施。
審計項目層次的質(zhì)量控制可視為事務(wù)所層面質(zhì)量控制在具體審計項目上的運用。一個成功的、高質(zhì)量的審計項目一般需要做到以下幾點：
其一，審慎的業(yè)務(wù)承接，只有項目的剩余風(fēng)險有可能控制在事務(wù)所風(fēng)險偏好和風(fēng)險容忍度之內(nèi)的客戶和業(yè)務(wù)才能予以承接，為了從源頭上控制審計風(fēng)險，事務(wù)所必須做好事前的客戶調(diào)查和風(fēng)險評估工作;
其二，組建強有力的審計項目團隊，確保整個項目團隊滿足獨立性和專業(yè)勝任能力要求，團隊擁有合適的領(lǐng)頭人——項目合伙人，和優(yōu)秀的組織管理者——項目經(jīng)理;
其三，周密的審計計劃，包括充足的時間預(yù)算、合理的進度安排、妥當?shù)膶徲嫴呗�、細致的審計方案�?
其四，嚴謹?shù)膶徲嫭F(xiàn)場工作，包括執(zhí)行到位的審計程序、準確完整的底稿編制、及時通暢的信息溝通與分歧解決等;
其五，嚴格的業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核，項目經(jīng)理、項目合伙人、專設(shè)質(zhì)量控制部門、獨立復(fù)核合伙人等按照角色分工恰當?shù)芈男懈髯缘膹?fù)核職責(zé)等。
四、審計人員的個人修煉
審計業(yè)務(wù)是由具體的審計人員來執(zhí)行的，雖然人的行為受到外部環(huán)境的重大影響，但人具有自主性、能動性，不同的人在相同的環(huán)境下有可能作出完全不同的反應(yīng)。審計質(zhì)量在根本上取決于審計項目成員和會計師事務(wù)所中相關(guān)人員的自我選擇。為了維護審計質(zhì)量，每一個審計人員在其整個執(zhí)業(yè)生涯中都應(yīng)該持續(xù)不斷地進行個人修煉。
首先是意志品質(zhì)和職業(yè)道德方面的修煉。審計人員需要“吾日三省吾身”，培養(yǎng)健康的興趣愛好和良好的生活習(xí)慣，自覺克制各種過度的欲望、抵制各種誘惑的侵蝕，做到“念起即覺，覺已不隨”。審計人員要熟悉法律法規(guī)、職業(yè)道德，遵守規(guī)則，堅持原則底線，“勿以善小而不為，勿以惡小而為之”。
其次是思維模式方面的修煉。審計人員要經(jīng)常鍛煉“批判性思維”，堅持獨立思考，杜絕輕信盲從、人云亦云，善于發(fā)現(xiàn)事物之間的內(nèi)在邏輯聯(lián)系及違反常識、常理的種種疑點，善于“大膽假設(shè)、小心求證”，善于合理懷疑、分析推理、抽絲剝繭。經(jīng)�？纯磦商叫≌f、推理小說，對于審計思維方式的訓(xùn)練應(yīng)該大有助益。
最后是專業(yè)能力方面的修煉。除了積極參加正式的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，審計人員還應(yīng)該始終保持謙虛好學(xué)、“三人行，必有我?guī)?rdquo;的心態(tài)，經(jīng)常閱讀、鉆研專業(yè)書籍，搜集整理行業(yè)態(tài)勢、工作經(jīng)驗、失誤教訓(xùn)等有用信息，向資深專家學(xué)，向同事學(xué)，向客戶學(xué)。知識的積累和技能的提升靠的就是這種日積月累、水滴石穿的精神和習(xí)慣。
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