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內(nèi)部審計(jì)的職能定位
2014年1月1日正式實(shí)施的新《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)，對(duì)2003年以來中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和29個(gè)具體準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，并重新構(gòu)架了與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則接軌的新的準(zhǔn)則體系，在內(nèi)容和形式上都實(shí)現(xiàn)了國(guó)際化、現(xiàn)代化，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)走向完善和成熟。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于內(nèi)部審計(jì)的職能定位的知識(shí)，歡迎閱讀。
一、內(nèi)部審計(jì)職能相關(guān)概述
根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)關(guān)于“內(nèi)部審計(jì)”的定義，內(nèi)部審計(jì)的主要職能定位表現(xiàn)在兩個(gè)方面，分別是確認(rèn)和咨詢，其主要目標(biāo)是控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、增加企業(yè)價(jià)值。Hermanson(2002)從組織結(jié)構(gòu)方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行了分析，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理部門中應(yīng)當(dāng)是相對(duì)獨(dú)立的，并且應(yīng)當(dāng)直接隸屬于董事會(huì)，這種組織結(jié)構(gòu)能最大限度地保證內(nèi)部審計(jì)的職能作用發(fā)揮。Singer(2009)認(rèn)為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在職能上已經(jīng)脫離了單純的財(cái)務(wù)審計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為一種風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行有效控制，成為企業(yè)中一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的約束機(jī)制。我國(guó)學(xué)者胡繼榮(2009)同樣提出過此類觀點(diǎn)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)全面參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，特別是隨著全面內(nèi)部控制在企業(yè)中的應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)在職能方面進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)。
二、新準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變的影響
1、以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的指導(dǎo)思想
1999年，IIA通過大量的調(diào)查研究認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)定位的認(rèn)識(shí)，無論是以財(cái)務(wù)導(dǎo)向?yàn)榛鶞?zhǔn)，還是業(yè)務(wù)導(dǎo)向、管理導(dǎo)向?yàn)榛鶞?zhǔn)，都已經(jīng)不能適應(yīng)新的形勢(shì)。隨著企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，所面臨的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，內(nèi)部審計(jì)必須與時(shí)俱進(jìn)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，內(nèi)部審計(jì)在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)還停留在財(cái)務(wù)審計(jì)。新準(zhǔn)則修訂了內(nèi)部審計(jì)的定義，新定義表述為“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。這一定義已經(jīng)同 IIA 的定義趨于一致，并且對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)方面的內(nèi)容也進(jìn)行了調(diào)整，突出了內(nèi)部控制審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的職能作用，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)正式步入了一個(gè)新的階段，風(fēng)險(xiǎn)管理成為內(nèi)部審計(jì)的核心指導(dǎo)思想，內(nèi)部審計(jì)也成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一部分，而不再是單純的監(jiān)督。
2、監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變?yōu)槿娴慕?jīng)營(yíng)管理監(jiān)督
在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)工作都表現(xiàn)在單純的財(cái)務(wù)監(jiān)督方面，職能過于狹隘。在新準(zhǔn)則中，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能在范圍上進(jìn)行了拓展，不再僅限全面監(jiān)督，進(jìn)而促進(jìn)價(jià)值增值。新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)職能從之前的“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;確認(rèn)和咨詢”，不但拓展了內(nèi)部審計(jì)的職能范圍，更為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變指明了方向。監(jiān)督的目的是價(jià)值增值，而要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)全面參與經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理全過程進(jìn)行有效監(jiān)督，這是內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的重要途徑。
3、側(cè)重于對(duì)內(nèi)部控制有效性的確認(rèn)
新準(zhǔn)則中對(duì)于內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)職能的規(guī)定，側(cè)重于對(duì)內(nèi)部控制有效性的確認(rèn)，這是新準(zhǔn)則的重要特點(diǎn)之一。對(duì)內(nèi)部控制有效性的確認(rèn)主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)對(duì)于內(nèi)部控制環(huán)境有效性、控制活動(dòng)有效性以及對(duì)于組織信息有效性等內(nèi)部控制五要素的分別確認(rèn)。從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來看，增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制有效性的 確認(rèn)也是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的一個(gè)重要途徑，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容，內(nèi)部控制是否有效直接影響著風(fēng)險(xiǎn)管理 的效果。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于內(nèi)部控制有效性的確認(rèn)和評(píng)價(jià)，也是促進(jìn)內(nèi)部控制充分發(fā)揮其在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用的一種機(jī)制。
4、對(duì)于內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)的優(yōu)化
從新準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義來看，內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，拓展了咨詢職能的服務(wù)范圍，轉(zhuǎn)變了服務(wù)形式，從被動(dòng)式轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)式，不是在發(fā)現(xiàn)問題之后才提供咨詢服務(wù)，而是從價(jià)值增值的角度對(duì)企業(yè)發(fā)展中所面臨的一些問題和風(fēng)險(xiǎn)主動(dòng)進(jìn)行評(píng)估，并向管理層提供咨詢服務(wù)。事實(shí)上，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)的優(yōu)化，已經(jīng)使內(nèi)部審計(jì)具有了風(fēng)險(xiǎn)管理的職能，內(nèi)部審計(jì)提供咨詢服務(wù)的目的不是發(fā)現(xiàn)問題，而是通過提供建議解決問題，以不斷完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，從而實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。從國(guó)外的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)來看，內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)將逐漸成為內(nèi)部審計(jì)的核心業(yè)務(wù)。
三、對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能影響因素的分析
1、組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)
組織機(jī)構(gòu)特點(diǎn)是影響內(nèi)部審計(jì)職能的重要因素，如果組織的機(jī)構(gòu)設(shè)置存在沖突，就會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)職能效用的發(fā)揮。一般而言，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)是垂直隸屬于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)，不服務(wù)于其他層級(jí)的部門。但在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)除了服務(wù)于董事會(huì)外，還往往服務(wù)于管理層，甚至財(cái)務(wù)部門。從董事會(huì)的構(gòu)成來看，如果大股東持股比例過高，特別是在一些民營(yíng)企業(yè)，雖然內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)，但是董事會(huì)形同虛設(shè)，企業(yè)決策往往是大股東“一言堂”。這種不合理的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)不利于內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其職能作用，失去了其應(yīng)有的客觀環(huán)境，易于受到管理層的影響。如果在內(nèi)部審計(jì)過程中出現(xiàn)了不利于相關(guān)部門或者某個(gè)管理者的問題，那么內(nèi)部審計(jì)建議也就往往不會(huì)被采納，甚至?xí)霈F(xiàn)舞弊的問題。
2、內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是影響內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮的重要因素，當(dāng)前許多企業(yè)和單位的內(nèi)部審計(jì)部門并不具備較好的獨(dú)立性。導(dǎo)致這一問題的首要因素是內(nèi)部審計(jì)部門的地位不高，有的隸屬于財(cái)務(wù)部門，這就不利于內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用。由于內(nèi)部審計(jì)部門地位較低，其他管理部門就不會(huì)主動(dòng)配合內(nèi)部審計(jì)工作，特別是對(duì)于業(yè)務(wù)部門而言，可能會(huì)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)限制了其業(yè)務(wù)拓展，從而消極應(yīng)對(duì)。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)建議很難被執(zhí)行，由于內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門之間沒有垂直管理關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果和建議需要董事會(huì)決策后進(jìn)行執(zhí)行，執(zhí)行效果和執(zhí)行方式則需要內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督。但內(nèi)部審計(jì)部門很難對(duì)執(zhí)行工作進(jìn)行有效監(jiān)督。
3、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)
在新準(zhǔn)則中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員道德規(guī)范進(jìn)行了調(diào)整，進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德和行為規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮的影響也受到了更大的重視。從我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)來看，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)是影響審計(jì)結(jié)果的重要因素。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)的要求從2003 年以來不斷提高，但事實(shí)上，影響審計(jì)結(jié)果更大的因素往往并不是內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，而是內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德水平。由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員道德素質(zhì)很難進(jìn)行控制，特別是受到管理層或者相關(guān)部門的壓力影響，甚至利益誘惑，在許多情況下，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)還沒有真正發(fā)揮其職能作用。
四、完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能的建議
首先，要完善公司治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善董事會(huì)制度和審計(jì)委員會(huì)制度，建立主要由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)并完善內(nèi)部審計(jì)部門服務(wù)審計(jì)委員會(huì)的機(jī)制，科學(xué)調(diào)整企業(yè)管理結(jié)構(gòu)。為更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用創(chuàng)造較好的制度環(huán)境和組織基礎(chǔ)。其次，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位，以此提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和執(zhí)行力。對(duì)于上市公司來說，為了保障內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，還應(yīng)當(dāng)完善信息披露機(jī)制。最后，要大力提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水平，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，著力提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)。同時(shí)，積極引進(jìn)和培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才，建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。
新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展有著重要的意義，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)也逐漸走向完善和成熟，新準(zhǔn)則的實(shí)施也進(jìn)一步促進(jìn)了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變和發(fā)展。在這一影響下，要完善內(nèi)部審計(jì)職能，應(yīng)當(dāng)著力解決當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)職能定位方面存在的一些問題，客觀分析影響內(nèi)部審計(jì)職能定位的因素，并且積極采取相應(yīng)的措施促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面發(fā)揮更大的作用，使內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的核心目標(biāo)。
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