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企業(yè)并購中的稅務(wù)問題分析
所謂的企業(yè)并購是指在市場機制作用下，企業(yè)為了獲得其他企業(yè)的控制權(quán)而進行的產(chǎn)權(quán)交易活動。你知道企業(yè)并購中的稅務(wù)問題有哪些嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)淼钠髽I(yè)并購中的稅務(wù)問題。歡迎閱讀。
一、企業(yè)并購重組中稅務(wù)和風(fēng)險控制提示
所謂的企業(yè)并購是指在市場機制作用下，企業(yè)為了獲得其他企業(yè)的控制權(quán)而進行的產(chǎn)權(quán)交易活動。并購在國際上通常被稱為“M&A”，即英文Merger & Acquisition。企業(yè)并購主要包括公司合并、資產(chǎn)收購、股權(quán)收購三種形式。企業(yè)在并購過程中存在不少稅收風(fēng)險，如果不盡早識別，則會使并購后的企業(yè)承擔(dān)不必要的風(fēng)險。因此，在企業(yè)并購過程中，如何防范涉稅風(fēng)險是并購各方應(yīng)該重視的問題。
(一)、企業(yè)并購中的涉稅風(fēng)險分析
一般來講，企業(yè)在進行并購中，存在以下幾方面的稅收風(fēng)險：
1、合并虧損企業(yè)的稅收風(fēng)險：合并企業(yè)彌補了被合并虧損企業(yè)的虧損。
企業(yè)在發(fā)展過程中，有時會遇到吸收合并其他虧損企業(yè)的機會，甚至有少數(shù)企業(yè)試圖采用吸收合并虧損企業(yè)的方法，達到降低稅負和逃避監(jiān)管的目的。其實，合并企業(yè)合并被合并虧損企業(yè)，被合并虧損企業(yè)的虧損不一定可以在合并企業(yè)得到彌補。因為根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)的規(guī)定，企業(yè)合并業(yè)務(wù)區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定(簡稱“一般重組”)和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定(簡稱“特殊重組”)，合并企業(yè)不得彌補或限額彌補被合并企業(yè)的虧損。即根據(jù)財稅[2009]59號文的規(guī)定，適用于一般重組的吸收合并，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。適用于特殊重組的吸收合并，合并企業(yè)限額彌補被合并企業(yè)的虧損�？捎珊喜⑵髽I(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。因此，限額彌補時，如果被合并企業(yè)凈資產(chǎn)為零或負數(shù)，可由合并方彌補的虧損金額等于零。
基于財稅[2009]59號的規(guī)定，合并企業(yè)合并被合并虧損企業(yè)時，被合并虧損企業(yè)的虧損不一定能夠完全在合并企業(yè)得到彌補。只有在特殊重組的吸收合并過程中，被合并虧損企業(yè)的虧損也只能在合并企業(yè)中限額彌補，在一般重組的吸收合并過程中，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。而且根據(jù)財稅[2009]59號的規(guī)定特殊重組的吸收合并必須滿足以下條件：
(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
(2)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。
(3)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不
得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
(4)企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并。
基于特殊重組的吸收合并必須滿足的以上四個條件，企業(yè)不以合理的商業(yè)目的且只以降低稅負為目的合并一些與自身業(yè)務(wù)毫無關(guān)聯(lián)虧損企業(yè)的行為，不符合財稅[2009]59號文中帶有反避稅特征的限定條件，那么，稅務(wù)機關(guān)可以依據(jù)財稅[2009]59號文的規(guī)定將其合并行為認定為一般重組，被合并方的虧損也不得在合并企業(yè)中彌補。另外，無論是一般重組還是特殊重組，企業(yè)想通過吸收合并虧損企業(yè)進行避稅的行為不僅不會實現(xiàn)其降低稅負和逃避監(jiān)管的目的，而且還可能會因為吸收合并虧損企業(yè)為自身的發(fā)展背上沉重的包袱。
2、被并購企業(yè)未履行應(yīng)盡的納稅義務(wù)和有關(guān)債務(wù)的風(fēng)險。
(1)被合并企業(yè)應(yīng)盡而未盡的納稅義務(wù)和承擔(dān)的債務(wù)由合并后企業(yè)承繼，增加了合并企業(yè)的稅收負擔(dān)和債務(wù)風(fēng)險。如果以公司合并形式進行并購，根據(jù)《中華人民共和國公司法》第一百七十五條的規(guī)定，公司合并時，合并各方的債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)當(dāng)由合并后存續(xù)的公司或者新設(shè)的公司承繼。因此，被合并企業(yè)應(yīng)盡而未盡的納稅義務(wù)和承擔(dān)的債務(wù)，在合并之后，由于承繼關(guān)系的存在，合并后的企業(yè)就會面臨承擔(dān)合并前企業(yè)納稅義務(wù)的風(fēng)險。
(2)并購前目標(biāo)企業(yè)應(yīng)盡而未盡的納稅義務(wù)直接影響并購后企業(yè)的財務(wù)狀況。
如果以資產(chǎn)收購或股權(quán)收購形式進行并購及同一、非同一控制下的控股合并，同樣會產(chǎn)生一系列的稅收問題。
第一，一家企業(yè)通過資產(chǎn)收購、股權(quán)收購及控股合并取得目標(biāo)企業(yè)的控制權(quán)后，根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號———長期股權(quán)投資》的規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。因此，目標(biāo)企業(yè)的損益變化可能會在很大程度上影響并購后企業(yè)的損益。如果并購前的目標(biāo)企業(yè)未履行其應(yīng)盡的納稅義務(wù)，并購后再履行的話，勢必會減少并購后企業(yè)的損益。
第二，并購后企業(yè)集團根據(jù)《合并會計報表暫行規(guī)定》、《企業(yè)會計準則第33號———合并財務(wù)報表》的規(guī)定進行財務(wù)報表的合并，在這種情況下，并購前未盡的納稅義務(wù)甚至?xí)绊懻麄�企業(yè)集團的財務(wù)狀況。
(3) 并購前目標(biāo)企業(yè)應(yīng)盡而未盡納稅義務(wù)，將虛增目標(biāo)企業(yè)的凈資產(chǎn)，增加收購企業(yè)的收購成本。
如果目標(biāo)企業(yè)存在應(yīng)盡而未盡的納稅義務(wù)，該納稅義務(wù)實際上是對國家的負債，但并購前尚未在會計報表中體現(xiàn)。這直接導(dǎo)致目標(biāo)企業(yè)的股東權(quán)益虛增，收購企業(yè)收購時將付出高于其實際凈資產(chǎn)的收購對價，增加了收購成本。
(4)并購前目標(biāo)企業(yè)應(yīng)計而未計相關(guān)涉稅事項，不僅會增加收購企業(yè)的收購成本，而且會增加并購后企業(yè)的稅收負擔(dān)。
如果目標(biāo)企業(yè)存在應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊、應(yīng)攤未攤資產(chǎn)、少計未計可在以后年度彌補的'虧損、少計未計未過期限的稅收優(yōu)惠額等情形，在企業(yè)并購時將產(chǎn)生兩個后果：第一，目標(biāo)企業(yè)存在應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊、應(yīng)攤未攤資產(chǎn)情形的，虛增了目標(biāo)企業(yè)的股東權(quán)益，增加了收購企業(yè)的收購成本;第二，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)的規(guī)定，因符合條件不選擇所得稅清算而選擇特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并，可由合并企業(yè)在限額內(nèi)彌補被合并企業(yè)未過期限的虧損額。該文件還規(guī)定，在吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。因此，目標(biāo)企業(yè)存在少計未計可在以后年度彌補的虧損、少計未計未過期限的稅收優(yōu)惠額情形的，并購后企業(yè)可能少享受因并購的資產(chǎn)所繼承的稅收權(quán)益，從另一角度來看，增加了并購后企業(yè)的稅收負擔(dān)。
3、股權(quán)收購和資產(chǎn)收購的稅收風(fēng)險。
(1)被收購方是否繳納企業(yè)所得稅
現(xiàn)代企業(yè)并購過程中，不同的并購方法將意味著不同的稅務(wù)處理方式�！敦斦� 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)對股權(quán)收購和資產(chǎn)收購的稅務(wù)處理分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理的主要區(qū)別是：前者的被收購方收取收購方的股權(quán)支付形式所對應(yīng)的轉(zhuǎn)讓所得必須繳納企業(yè)所得稅，而后者的被收購方收取收購方的股權(quán)支付形式所對應(yīng)的轉(zhuǎn)讓所得暫免企業(yè)所得稅。共同點是：被收購方收取收購方的非股權(quán)支付形式所對應(yīng)的轉(zhuǎn)讓所得必須繳納企業(yè)所得稅。
基于財稅[2009]59號對資產(chǎn)收購和股權(quán)收購的稅務(wù)處理的規(guī)定，資產(chǎn)收購和股權(quán)收購的企業(yè)所得稅的特殊性稅務(wù)處理有嚴格的條件，可是不少被轉(zhuǎn)讓方或被收購方盲目追求資產(chǎn)收購和股權(quán)收購的企業(yè)所得稅的特殊性稅務(wù)處理待遇：暫免企業(yè)所得稅，而為了單純節(jié)稅而進行重組活動。稅務(wù)機關(guān)可以依據(jù)財稅[2009]59號文的規(guī)定將其資產(chǎn)收購和股權(quán)收購行為不符合商業(yè)目的而認定為一般性稅務(wù)處理，需要被收購方繳納轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅。
(2)沒有向稅務(wù)機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料而失去免稅重組的優(yōu)惠。
財稅[2009]59號第十一條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅�，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理。”由此可見，企業(yè)若想享受到免稅重組的優(yōu)惠切莫忘記在完成所得稅年度納稅申報時，向稅務(wù)機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，如果沒有向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)提交證明其符合資產(chǎn)收購和股權(quán)收購特殊性重組規(guī)定條件的書面?zhèn)浒纲Y料，則一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理，必須按照一般性稅務(wù)處理。
4、并購重組中的增值稅、營業(yè)稅和契稅的稅收風(fēng)險。
在企業(yè)發(fā)生合并、股權(quán)收購和資產(chǎn)收購時，被合并方和被收購方的各項資產(chǎn)(動產(chǎn)和不動產(chǎn))并入合并企業(yè)和收購企業(yè)時，有的需要繳納增值稅和營業(yè)稅，有的不需要繳納增值稅和營業(yè)稅，同時契稅是否繳納是有嚴格的條件。在實踐當(dāng)中，不少企業(yè)產(chǎn)生以下稅收風(fēng)險：要么多繳了增值稅、營業(yè)稅和契稅，要么漏了增值稅、營業(yè)稅和契稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號)規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。”
基于此規(guī)定，應(yīng)注意以下二點：
一是通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍。本規(guī)定有關(guān)鍵詞有兩個，即“實物資產(chǎn)”和“一并”。就是說資產(chǎn)重組的納稅人，在合并、分立、出售、置換過程中，必須將實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力“一并”轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人。也就是說，必須是轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)重組，即轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，才是不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。否則是單純的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為或資產(chǎn)收購，無論單筆轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)金額多大，都應(yīng)當(dāng)征收增值稅。因此，在實踐當(dāng)中，“吸收合并”涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。資產(chǎn)收購或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓都應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
例如，A企業(yè)持有B企業(yè)100%的股權(quán)。2011年5月，A企業(yè)和C企業(yè)簽訂了一份吸收合并企業(yè)協(xié)議，協(xié)議約定，A企業(yè)將其持有B企業(yè)的全部產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給C企業(yè)后，B企業(yè)注銷。B企業(yè)全部資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)和勞動力轉(zhuǎn)移到C企業(yè)，B企業(yè)注銷是一種吸收合并行為，這一行為應(yīng)適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號)的規(guī)定，不征收增值稅。
如果B企業(yè)將其全部資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓給C企業(yè)，以換取C企業(yè)股權(quán)和非股權(quán)支付，B企業(yè)并不注銷，則是C企業(yè)收購B企業(yè)資產(chǎn)的行為，這一行為實際屬于整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，B企業(yè)在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中，涉及應(yīng)稅貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，應(yīng)照章征收增值稅。
二是無論是全部產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)重組交易，還是部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)重組交易，涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓不屬于增值稅的征稅范圍。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為;轉(zhuǎn)讓企業(yè)部分產(chǎn)權(quán)是部分轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為。
例如，A企業(yè)持有B企業(yè)100%的股權(quán)。2012年5月，A企業(yè)和C企業(yè)簽訂了一份吸收合并企業(yè)協(xié)議，協(xié)議約定，A企業(yè)將其持有B企業(yè)的全部產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給C企業(yè)后，B企業(yè)注銷。但合并協(xié)議中約定，部分資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)由A企業(yè)承擔(dān)，其他資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)和勞動力全部轉(zhuǎn)移到C企業(yè)。這一行為稍微復(fù)雜，根據(jù)協(xié)議的約定，B企業(yè)部分資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)由A企業(yè)承擔(dān)，實際上屬于A企業(yè)收購B企業(yè)資產(chǎn)行為，涉及到B企業(yè)應(yīng)稅貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移到A企業(yè)的，應(yīng)照章征收增值稅。其他資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)和勞動力轉(zhuǎn)移到C企業(yè)的，屬于C企業(yè)部分吸收合并B企業(yè)，不征收增值稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第51號)規(guī)定：“自2011年10月1日起，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。”基于此規(guī)定，納稅人合并、分立、出售、置換等重組方式中，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅的，必須同時具備兩個條件：一是企業(yè)將全部或者部分實物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人;二是與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力也轉(zhuǎn)移給接受全部或部分實物資產(chǎn)的其他單位和個人。如果企業(yè)只把全部或部分實物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)和個人，但是，沒有把與該實物資產(chǎn)相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力進行轉(zhuǎn)移的，對其涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓必須依法繳納營業(yè)稅。
《關(guān)于進一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》財稅[2015]37號規(guī)定：“自2015年1月1日起至2017年12月31日，第九條規(guī)定公司股權(quán)(股份)轉(zhuǎn)讓在股權(quán)(股份)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受公司股權(quán)(股份)，公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。
(二)稅收風(fēng)險控制策略
基于以上稅收風(fēng)險分析，應(yīng)該采取以下稅收風(fēng)險控制策略：
1、并購重組前應(yīng)進行盡職調(diào)查。
減少并購重組中的信息不對稱的最佳方法就是盡可能多地了解被兼并企業(yè)的相關(guān)信息。對于兼并企業(yè)，應(yīng)當(dāng)事前對被兼并企業(yè)稅務(wù)合規(guī)性進行詳細調(diào)查，稅務(wù)調(diào)查的內(nèi)容主要包括兩點：
(1) 稅務(wù)合規(guī)狀況的調(diào)查。對被兼并企業(yè)適用的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定進行清查，根據(jù)對該企業(yè)整體稅負的分析，了解該企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策以及該企業(yè)的稅務(wù)管理流程，對比其流程是否符合相應(yīng)的法律規(guī)定，為評估兼并后統(tǒng)一稅務(wù)管理提供第一手資料。
(2) 稅務(wù)健康檢查。完稅健康審查是在合規(guī)性調(diào)查的基礎(chǔ)上進一步調(diào)查被兼并企業(yè)的稅務(wù)履行情況，包括調(diào)查欠繳稅款情況、稅收優(yōu)惠合法性審查，這類調(diào)查必須參考稅務(wù)機關(guān)關(guān)于該企業(yè)的納稅完整報告及納稅憑證、賬冊、交易合同等相關(guān)的信息，分析是否存在稅務(wù)隱患，如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)繳但未繳稅款，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)總資產(chǎn)中扣除。同時，對目標(biāo)公司應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊、應(yīng)攤未攤資產(chǎn)全部補計補提，對目標(biāo)企業(yè)可能存在未履行的納稅義務(wù)進行全面評估，以減少目標(biāo)企業(yè)的股東權(quán)益，使凈資產(chǎn)賬面價值及公允價值符合實際情況，降低收購企業(yè)的收購成本，并有效防范并購中的涉稅風(fēng)險。
2、并購重組前應(yīng)聘請稅收專家進行并購風(fēng)險分析。
通常，稅務(wù)調(diào)查涉及到法律、會計等多學(xué)科專業(yè)知識，為保證事前盡職調(diào)查的有效性和合法性，應(yīng)當(dāng)委托專業(yè)、權(quán)威的稅收專家、稅務(wù)律師事務(wù)所進行調(diào)查，并要求對調(diào)查結(jié)果進行風(fēng)險分析，給出合并后稅務(wù)管理整合的規(guī)劃和設(shè)計。
3、應(yīng)注意并購重組中享受稅收優(yōu)惠政策的條件。
一是要享受免增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠政策，在發(fā)生合并、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，必須將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給受收購企業(yè)和合并企業(yè)。
二是必須向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)提交證明其符合資產(chǎn)收購、股權(quán)收購和合并特殊性重組規(guī)定條件的書面?zhèn)浒纲Y料。
三是應(yīng)滿足財稅[2009]59號規(guī)定的特殊重組必須具備的條件。
二、并購重組中的一些稅務(wù)問題
來自：深圳公言律師事務(wù)所 作者：李勝春律師團隊
2016年10月，C公司對所屬企業(yè)進行重組，A公司和B公司同為C公司的全資子公司，擬將A公司在甲市的業(yè)務(wù)調(diào)整由B公司負責(zé)。A公司在甲市所購置當(dāng)做經(jīng)營場所的2棟房產(chǎn)，將面臨因業(yè)務(wù)調(diào)整而隨同處置給B公司的情形。
A公司將選擇何種方式進行資產(chǎn)處置呢?
擬處置房產(chǎn)及稅率情況
1.房產(chǎn)：A公司于2012年2月購置，取得合法票據(jù)，計入固定資產(chǎn)原值2400萬元。2016年10月31日，該房產(chǎn)市價3450萬元，評估價格2600萬元，固定資產(chǎn)凈值1900萬元。
2.稅率：A公司和B公司均為從事貨物銷售的增值稅一般納稅人，所銷貨物適用增值稅率17%，城市維護建設(shè)稅率7%，教育費附加征收率3%，地方教育費附加征收率2%;均未享受企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠，適用的企業(yè)所得稅率25%。暫不考慮印花稅等其他稅費，在甲市轉(zhuǎn)讓該房產(chǎn)契稅稅率3%。
稅務(wù)籌劃方案
方案一：市價轉(zhuǎn)讓
A公司財務(wù)部從資產(chǎn)收益角度提出以市價轉(zhuǎn)讓給B公司。
1.增值稅及附加稅費。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第14號)第三條第一款規(guī)定，一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。
A公司主營業(yè)務(wù)為貨物銷售，對該項房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可選擇適用簡易計稅方法計稅，按市價轉(zhuǎn)讓該房產(chǎn)，其計稅銷售額為：(3450-2400)÷(1+5%)=1000(萬元)，應(yīng)繳增值稅：1000×5%=50(萬元)，應(yīng)繳城建稅及教育費附加：50×(7%+3%+2%)=6(萬元)，合計為56萬元。
2.土地增值稅。根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，舊房及建筑物的評估價格，指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格，評估價格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)確認。與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，包括在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的城市維護建設(shè)稅和印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)繳納的教育費附加，也可視同稅金予以扣除�！敦斦�、國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》(財稅〔2016〕43號)第三條規(guī)定，土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入�！吨腥A人民共和國土地增值稅暫行條例》等規(guī)定的土地增值稅扣除項目，涉及的增值稅進項稅額允許在銷項稅額中計算抵扣的，不計入扣除項目、不允許在銷項稅額中計算抵扣的，可以計入扣除項目。
綜上所述，該房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入=3450-50=3400(萬元)，評估價為2600萬元，允許扣除的稅金是56萬元，扣除項目合計=2600+56=2656(萬元)，增值額=3400-2656=744(萬元)，增值率=744÷2656×100%=28.01%，則應(yīng)繳土地增值稅=744×30%=223.2(萬元)。
3.企業(yè)所得稅。A公司轉(zhuǎn)讓該房產(chǎn)收益=3400-1900-6-223.2=1270.8(萬元)，應(yīng)繳企業(yè)所得稅=1270.8×25%=317.7(萬元)。
優(yōu)點：按市價轉(zhuǎn)讓，簡便易行，A公司可直接增加凈收益=1270.8-317.7=953.1(萬元)。
缺點：僅從A公司個體分析。根據(jù)財稅〔2016〕43號文件第一條規(guī)定，計征契稅的成交價格不含增值稅。B公司購入該房產(chǎn)，增值稅進項稅額50萬元雖可抵扣，但還應(yīng)繳納契稅=3400×3%=102(萬元)。
方案二：凈值無償劃轉(zhuǎn)
C公司財務(wù)部認為A公司和B公司均為其全資子公司，應(yīng)作為一個整體來分析，提出以資產(chǎn)凈值無償劃轉(zhuǎn)的方案。即，A公司和B公司簽訂資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議，以2016年10月31日為時間點，按資產(chǎn)賬面凈值無償劃轉(zhuǎn)，并按內(nèi)部程序報C公司審核。
1.增值稅及附加稅費。A公司因該房產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價格低于其購置成本，應(yīng)繳納增值稅為0。
2.土地增值稅。根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第十四條的規(guī)定，條例第九條第三款所稱的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當(dāng)理由的，指納稅人申報的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的實際成交價低于房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的交易價，納稅人又不能提供憑據(jù)或無正當(dāng)理由的行為。雖然按凈值無償劃轉(zhuǎn)的價格低于房地產(chǎn)評估價格，但A公司系因企業(yè)重組，并有劃轉(zhuǎn)協(xié)議及內(nèi)部審批文件做支撐，故應(yīng)繳納土地增值稅為0。
3.契稅。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》(財稅〔2015〕37號)規(guī)定， 同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。
因此，A公司和B公司之間的房產(chǎn)權(quán)屬劃轉(zhuǎn)符合免征契稅條件。
4.企業(yè)所得稅。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2014〕109號)第三條規(guī)定，關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間，按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的，可以選擇按以下規(guī)定進行特殊性稅務(wù)處理：1.劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得。2.劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。3.劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計算折舊扣除。
在C公司的主導(dǎo)下，A公司和B公司的資產(chǎn)凈值無償劃轉(zhuǎn)，劃出方與劃入方均不確認收益，采取一致性原則統(tǒng)一進行特殊性稅務(wù)處理，A公司該項業(yè)務(wù)不確認所得、不計繳企業(yè)所得稅。
優(yōu)點：從集團公司整體考慮，與方案一相比，增值稅及附加稅費、土地增值稅、契稅和企業(yè)所得稅均不需繳納。
缺點：程序相對復(fù)雜，需要在C公司的主導(dǎo)下，A公司和B公司協(xié)同配合，依法獲取政策支持。同時，A公司因轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益為0，積極性不高，需要C公司在內(nèi)部績效考核時，酌情考慮并引導(dǎo)。
兩方案比較，方案二為佳
A公司處置資產(chǎn)給B公司，如從集團公司整體考慮，增值稅因相互之間可抵扣，稅負不增加。企業(yè)所得稅，因一方作為收入，另一方可作為成本在所得稅前扣除，稅負也不增加。唯有土地增值稅和契稅，不能抵扣或轉(zhuǎn)嫁，會直接增加企業(yè)稅收支出，從而減少收益。
三、三大秘訣規(guī)避兼并重組中的稅務(wù)風(fēng)險
當(dāng)前企業(yè)在進行兼并重組的過程中，可能涉及到國家諸多稅種，包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、契稅、印花稅等。與企業(yè)所得稅相比，企業(yè)重組涉及的其他稅種復(fù)雜程度相對較低，故企業(yè)所得稅被認為是企業(yè)重組的核心稅種。本文重點闡述兼并重組中的企業(yè)所得稅處理。
國內(nèi)重組——特殊重組范圍仍有不確定性
2008年企業(yè)所得稅法實施后，財政部、國家稅務(wù)總局先后出臺《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59 號，以下簡稱“59 號文件”)和《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》(2010 年國家稅務(wù)總局第4 號公告，以下簡稱“4 號公告”。59 號文件和4號公告以及其他相關(guān)文件, 共同構(gòu)成了我國現(xiàn)行企業(yè)重組企業(yè)所得稅政策體系。
59號文件和4號公告借鑒了企業(yè)重組稅收政策和征管模式的國際經(jīng)驗(如美國稅法中商業(yè)目的、持續(xù)經(jīng)營以及股東利益持續(xù)等要求)，初步規(guī)范和建立了企業(yè)兼并重組過程適用的企業(yè)所得稅法規(guī)體系，特別體現(xiàn)在對符合特定要求的兼并重組適用特殊性稅務(wù)處理(以下簡稱“特殊重組”)。
符合此稅務(wù)處理的條件是：兼并重組具有合理商業(yè)目的，經(jīng)營期限限制(重組后12個月內(nèi)不改變原實質(zhì)性經(jīng)營活動)，持股期限限制(重組后連續(xù)12個月不得轉(zhuǎn)讓)，標(biāo)的資產(chǎn)、股權(quán)比例要求(占總體資產(chǎn)股權(quán)不少于75%)，股權(quán)支付限制(股權(quán)支付不低于85%)。但特殊重組并不是永久免稅，而是稅法特別許可的納稅遞延，體現(xiàn)了稅收不妨礙企業(yè)正常重組業(yè)務(wù)的中性原則，因為企業(yè)在特殊重組中通常沒有或僅有很少現(xiàn)金收入，若是強行要求相關(guān)方企業(yè)均按一般重組繳稅，則明顯會給相關(guān)企業(yè)帶來現(xiàn)金流壓力，從而妨礙企業(yè)從商業(yè)需要出發(fā)開展重組業(yè)務(wù)，最終導(dǎo)致全社會經(jīng)濟效率損失。雖然上述文件體系明確了適用特殊重組的情形條件，但后續(xù)有關(guān)的說明、解讀和釋例仍有待完善。
另外值得一提的是，在西方發(fā)達國家稅法中，通常將所得區(qū)分為一般所得和資本利得，一般所得適用一般稅率，而對于長期積累形成的資本利得適用較低稅率分別征稅，而中國所得稅法未加以區(qū)分，故未能享受特殊重組待遇的重組行為從某種意義上說將承擔(dān)更重稅負。
跨境重組——受698號文件“穿透”規(guī)定的影響
2009年12月10日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》 (國稅函〔2009〕698號，以下簡稱“698號文件”)。698號文件第五條規(guī)定，境外投資方(實際控制方)間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(地區(qū))實際稅負低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議等資料;第六條規(guī)定，“境外投資方(實際控制方) 通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán), 且不具有合理的商業(yè)目的, 規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的, 主管稅務(wù)機關(guān)層報稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟實質(zhì)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性, 否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在”。
698號文件對跨境重組的稅務(wù)處理有直接影響。698號文件重申了中國稅務(wù)機關(guān)可視情執(zhí)行一般反避稅原則來否定境外中間控股公司存在的權(quán)力，即意味著在非居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓中間控股公司股權(quán)(另一非居民企業(yè))從而間接轉(zhuǎn)讓中國居民公司股權(quán)的情形下，如果中間控股公司缺乏在當(dāng)?shù)氐纳虡I(yè)實質(zhì)，則可能被認定為是通過“濫用組織形式”來“規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)”，最終該股權(quán)轉(zhuǎn)讓會被視為非居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股份而負有繳納企業(yè)所得稅的義務(wù)。從全國多個執(zhí)行案例可以看出，只要主管稅務(wù)機關(guān)認定被轉(zhuǎn)讓的中間控股公司在其注冊成立地?zé)o商業(yè)實質(zhì)(即沒有或極少當(dāng)?shù)刭Y產(chǎn)、當(dāng)?shù)毓蛦T和當(dāng)?shù)乩U稅)，通常稅務(wù)機關(guān)就要求轉(zhuǎn)讓方企業(yè)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益繳納企業(yè)所得稅。另值得一提的是，698號文件一定程度上可以視為完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓來源地規(guī)則的補充規(guī)定，以堵塞非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)稅收征管漏洞。但由于59號文件特殊重組對非居民企業(yè)的規(guī)定相對狹窄，直接導(dǎo)致同一控制下的跨境集團內(nèi)部重組即使沒有任何現(xiàn)金流收入也必須適用698號文件作為企業(yè)所得稅處理的依據(jù)，作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方的非居民企業(yè)必須就股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的評估收益繳稅。
為了進一步完善上述文件，2014年3月7日，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》(國發(fā)〔2014〕14號，以下簡稱“14號文件”)。14號文件針對當(dāng)前企業(yè)兼并重組過程中的諸多障礙和難題，如審批多、融資難、稅負重、服務(wù)體系不健全、機制不完善等提出了多項解決措施，包括落實完善有關(guān)企業(yè)兼并重組的稅收政策的意見，如“修訂完善兼并重組企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理的政策，降低收購股權(quán)(資產(chǎn))占被收購企業(yè)全部股權(quán)(資產(chǎn))的比例限制，擴大特殊性稅務(wù)處理政策的適用范圍。”預(yù)計2014年底前財稅部門將完成對有關(guān)文件的修訂，發(fā)布新規(guī)則，進一步放寬適用特殊性稅務(wù)處理政策的情形條件。
兼并重組中的企業(yè)常見問題
很多企業(yè)集團基于產(chǎn)業(yè)整合、上市、地域布局調(diào)整等商業(yè)目的, 需要在集團內(nèi)部進行重組交易;某些企業(yè)集團在重組規(guī)劃中完全忽略59號文件及698號文件所構(gòu)成的新稅收法規(guī)體系，依舊照搬《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得稅處理問題的通知》(國稅函[1997]207號，已全文失效)固定思維，認為只要不產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失，集團內(nèi)重組行為就不發(fā)生納稅義務(wù)。結(jié)果，股權(quán)重組相關(guān)方完成工商登記后，在辦理稅務(wù)登記時被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)而要求補繳稅款;此種情況下，即使企業(yè)同意繳稅，往往還會與稅務(wù)機關(guān)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格確認上發(fā)生爭執(zhí)，企業(yè)認為應(yīng)是資產(chǎn)負債表反映的凈資產(chǎn)，而稅務(wù)機關(guān)傾向于通過股權(quán)評估的辦法來確定(特別是采用收益法)，這就往往大幅提高視同股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，負面影響企業(yè)現(xiàn)金流。
除補繳稅款后果外，對于完全發(fā)生在國內(nèi)的股權(quán)重組行為和非居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的，如未及時繳納企業(yè)所得稅，稅務(wù)機關(guān)可加收滯納金;對于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的，由于轉(zhuǎn)讓行為是否屬避稅行為需層報總局審核確定，因此在主管稅務(wù)機關(guān)繳納稅款通知書下達前，通常不會被加收滯納金。
稅務(wù)處理可能存在地域差異
通常而言，兼并重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理對于基層主管稅務(wù)機關(guān)不是一項常規(guī)稅務(wù)業(yè)務(wù)，在缺少可操作的指導(dǎo)性意見、判斷標(biāo)準和參照示例情況下，容易產(chǎn)生執(zhí)行的地域性差別。例如：如何判斷企業(yè)重組是否具有“合理的商業(yè)目的”，因為能夠適用特殊性重組必須是“具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的”;由于缺乏更加具體的、可操作性的規(guī)定以及參考案例，導(dǎo)致各地稅務(wù)機關(guān)在個案中更多依賴經(jīng)辦稅務(wù)人員判斷甄別能力。事實上，對于非居民企業(yè)實施股權(quán)收購，可能不僅僅出于稅收上考慮，還可能出于投資環(huán)境、外匯管制、項目審批和營運靈活性等多方面綜合考慮，這就需要全面考察企業(yè)重組各方面因素。
當(dāng)前，國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司公開征求《一般反避稅管理規(guī)程(試行)》的社會公眾意見(要求截止2014年8月1日前回復(fù))，其中第四條描述避稅安排的主要特征是：(一)以獲取稅收利益為唯一目的、主要目的或主要目的之一;(二)安排的形式符合稅法規(guī)定，但與其經(jīng)濟實質(zhì)不符。對避稅安排的特征描述分別強調(diào)安排目的和交易實質(zhì)兩個重點，具有較好的邏輯性和合理性，這個定義完全可以作為“合理商業(yè)目的”的反向定義，即不具備避稅安排的這兩個特征即具有“合理商業(yè)目的”。
如何規(guī)避兼并重組中的稅務(wù)風(fēng)險
(一)提升盡職調(diào)查質(zhì)量，及早發(fā)現(xiàn)稅務(wù)問題
根據(jù)《中華人民共和國公司法》第175條和《企業(yè)會計準則第2號———長期股權(quán)投資》的規(guī)定，被合并企業(yè)應(yīng)盡而未盡的納稅義務(wù)和承擔(dān)的債務(wù)，在合并之后，由于承繼關(guān)系的存在，合并后的企業(yè)就會面臨承擔(dān)合并前企業(yè)債務(wù)(包括欠稅或可能的偷逃稅)的風(fēng)險。在長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算下，如果并購前的目標(biāo)企業(yè)未履行其應(yīng)盡的納稅義務(wù)，并購后再履行的話，顯然會負面影響并購后企業(yè)的損益。因此需要加強對重組交易稅務(wù)風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對，全面提升盡職調(diào)查質(zhì)量。
應(yīng)當(dāng)在全面了解被兼并企業(yè)的信息基礎(chǔ)上，對被兼并企業(yè)稅務(wù)合規(guī)性進行詳細調(diào)查。首先，全面收集目標(biāo)企業(yè)所處行業(yè)、運營模式和交易對手信息，對其財務(wù)狀況進行全面復(fù)核。在賬證相符、賬實相符基礎(chǔ)上查核目標(biāo)公司否存在應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊、應(yīng)攤未攤資產(chǎn)等虛增損益的情況;其次，專項核查企業(yè)經(jīng)營活動中的稅務(wù)風(fēng)險，在合理稅收風(fēng)險管理流程基礎(chǔ)上，重點交叉比對交易合同、納稅申報表、稅收繳款書等相關(guān)的信息，察覺是否存在欠繳稅款、偷逃稅或不適當(dāng)享受稅收優(yōu)惠等不合規(guī)情形，形成目標(biāo)企業(yè)稅收風(fēng)險控制和納稅義務(wù)履行全面評估報告。
(二)在規(guī)劃股權(quán)架構(gòu)時重視合理商業(yè)實質(zhì)，防范未來的反避稅調(diào)查
合理規(guī)范的稅收規(guī)劃可以最大程度降低交易前后的現(xiàn)金流，節(jié)約重組的稅收成本，提高并購競爭力和并購效益。但是，稅務(wù)機關(guān)在處理重組事項時，越來越關(guān)注相關(guān)方企業(yè)重組交易是否以逃避應(yīng)繳稅收作為交易的唯一或主要目的。因此, 在規(guī)劃重組安排時，必須充分考慮如何合理安排企業(yè)的商業(yè)實質(zhì)。雖然目前找不到商業(yè)實質(zhì)達到何種程度即為安全港的明確規(guī)定，但在實踐中必須充分認識到以O(shè)ECD為代表的國際社會致力于反對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)的大氣候，重新審視和確定所有相關(guān)經(jīng)濟實體的經(jīng)濟實質(zhì)，以有效控制和降低未來稅務(wù)風(fēng)險。
(三)與稅務(wù)機關(guān)保持良好溝通，不斷增長稅務(wù)管理能力
如果看起來很完美的重組規(guī)劃不被主管稅務(wù)機關(guān)認可，不能適用特殊重組規(guī)定，這個規(guī)劃就會變得沒有任何意義�？紤]到各地稅務(wù)機關(guān)理解和執(zhí)行重組法規(guī)的差異性，重組相關(guān)方需要與主管稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通，充分知曉稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注點和傾向性，同時也包括糾正稅務(wù)機關(guān)某些人員對重組法規(guī)的理解偏差。此外，應(yīng)當(dāng)知曉稅務(wù)機關(guān)征管能力通過國內(nèi)外稅務(wù)管理部門經(jīng)驗交流、政府各部門加強合作機制建設(shè)、金稅三期系統(tǒng)升級推廣等措施呈現(xiàn)持續(xù)提升態(tài)勢，絕不能以一成不變的想當(dāng)然態(tài)度看待。
綜上所述，較為成功的兼并重組中的稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)當(dāng)是：充分領(lǐng)會法規(guī)精神和掌握執(zhí)行動態(tài)，合理規(guī)劃未來股權(quán)架構(gòu)和商業(yè)實質(zhì)安排，并與稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通。而缺乏有效稅務(wù)風(fēng)險管理的兼并重組有可能被稅務(wù)機關(guān)追溯調(diào)整，面臨加收滯納金等處罰，最終傷害了企業(yè)的商業(yè)信譽。考慮到兼并重組涉及到法律、財會、管理等眾多專業(yè)，規(guī)劃與實施專業(yè)性較強，最好聘請專業(yè)權(quán)威人士進行處理。
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