企業(yè)掛牌/上市九大常見稅務(wù)問題與解決方案
企業(yè)在申請掛牌、上市過程中，稅務(wù)合規(guī)是幾大核心問題之一，若處理不當，將直接構(gòu)成企業(yè)掛牌、上市的實質(zhì)障礙。下面是yjbys小編為大家?guī)淼钠髽I(yè)掛牌/上市九大常見稅務(wù)問題與解決方案。歡迎閱讀。
問題一：歷史遺留稅務(wù)問題
中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)階段或者發(fā)展階段，隱藏一部分收入問題比較常見。企業(yè)擬掛牌轉(zhuǎn)讓，財務(wù)不規(guī)范問題，可以通過財務(wù)處理解決，但是需要補流轉(zhuǎn)稅或者企業(yè)所得稅等稅金。其中：
1、 當期補繳前期稅款，屬于“自查補稅”行為，除收取滯納金外，稅務(wù)主管部門一般不會進行處罰。報告期內(nèi)補稅的性質(zhì)和金額，決定補稅行為是否構(gòu)成審核中的實質(zhì)障礙，補稅的性質(zhì)和金額，是由相關(guān)會計差錯的性質(zhì)和金額所決定的。
2、如果企業(yè)在發(fā)行前臨時大量補繳以前年度稅款，又缺乏合理性說明，即使稅務(wù)部門出具了合法納稅的意見，仍具有較大審核風險。在實際操作中，往往是擬掛牌企業(yè)必須補繳完欠稅后，再出具稅務(wù)主管部門的證明，即可被監(jiān)管層認可。
3、外商投資企業(yè)享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策，在改制為股份有限公司時，若外商投資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿十年的，應(yīng)當補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。對此，擬掛牌企業(yè)應(yīng)積極與相關(guān)稅務(wù)機關(guān)進行有效溝通，盡早解決歷史遺留的稅務(wù)問題，適當時候還應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申請批復(fù)以明確涉稅問題的處理方法，這是消除或降低稅務(wù)風險的理想途徑。
4、、申報財務(wù)報表對原始報表進行的差錯更正中，如果涉及收入和利潤的調(diào)整，往往會有流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的補繳問題。而會計差錯的性質(zhì)，又可以分為“錯誤引起的差錯”和“舞弊引起的差錯”兩類。
(1)錯誤引起的差錯：主要包括會計方法使用不當、會計未及時處理業(yè)務(wù)引起的跨期確認等所形成的差錯。錯誤引起的補稅是容易理解的，但如果涉嫌前期逃稅，那么補稅的性質(zhì)是比較惡劣的。
(2)舞弊引起的差錯：主要指前期由于避稅的考慮，隱匿收入或虛構(gòu)成本，導致收入和利潤少計所形成的差錯。企業(yè)存在的欠稅問題，在以往的發(fā)行過程中，是重點關(guān)注的事項，因為補繳所產(chǎn)生的遲延納稅將會帶來稅收滯納金或稅務(wù)處罰，有可能減少每股收益及股東權(quán)益。
現(xiàn)在證監(jiān)會對大幅度的補稅、調(diào)賬不認可了。凡出現(xiàn)此類情況的，一般都要至少經(jīng)過一個完整的會計年度后，才能提交發(fā)行申請，使得企業(yè)錯過了上市的好時機。
問題二：重大稅收違法違規(guī)情形
重大稅收違法違規(guī)情形，是指凡被稅務(wù)行政處罰的實施機關(guān)給予沒收違法所得、沒收非法財物以上行政處罰的行為，屬于重大違法違規(guī)情形，但處罰機關(guān)依法認定不屬于的除外。
被稅務(wù)行政處罰的實施機關(guān)給予罰款的行為，除主辦券商和律師能依法合理說明或處罰機關(guān)認定該行為不屬于重大違法違規(guī)行為的外，都視為重大違法違規(guī)情形。公司應(yīng)就其最近兩年是否存在重大稅收違法違規(guī)情況，發(fā)出明確的書面聲明。表明公司近幾年能夠依法納稅，截止期不存在被海關(guān)、稅務(wù)機關(guān)處罰的情形，兩年內(nèi)沒有存在稅收違法違規(guī)行為，稅務(wù)、海關(guān)等行政主管部門能夠出具公司無違法違規(guī)證明文件或調(diào)查反饋文件。
原則上，凡被稅務(wù)機關(guān)處罰的、實施機關(guān)處于罰款以上行政處罰的行為，均屬重大違法行為，但實施機關(guān)依法認定該行為不屬于重大違法行為，且做出合理解釋的除外。
問題三：關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價
關(guān)聯(lián)交易，包括關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易類型、必要性與公允性、規(guī)范制度及關(guān)聯(lián)方資金占用等問題。部分企業(yè)為了降低稅負，通常選擇利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的“稅負差”轉(zhuǎn)移利潤。
無論是IPO還是新三板掛牌，對于關(guān)聯(lián)交易的審查都非常嚴格。從理想狀況講，有條件的企業(yè)最好能夠完全避免關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生或盡量減少發(fā)生，但是，絕對的避免關(guān)聯(lián)交易背后可能是經(jīng)營受阻、成本增加、競爭力下降。因此，要辯證的看待關(guān)聯(lián)交易，特別要處理好三個方面的問題：
1、清楚認識關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)和范圍;
2、盡可能減少不重要的關(guān)聯(lián)交易，拒絕不必要和不正常的關(guān)聯(lián)交易;
3、對關(guān)聯(lián)交易的決策程序和財務(wù)處理務(wù)必要做到合法、規(guī)范、嚴格。
一般來說，被認定為轉(zhuǎn)讓定價對象的企業(yè)主要包括：
1、 連續(xù)數(shù)年營業(yè)虧損或盈利上下波動的企業(yè);
2、關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易利潤率存在差異的企業(yè);
3、與低稅率地區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來數(shù)額較大的企業(yè);
4、存在特許權(quán)使用費或者其他服務(wù)費用支付的企業(yè);
5、使用不常見的轉(zhuǎn)讓定價方法的企業(yè)等。
因此，擬上市、掛牌新三板的`企業(yè)，需按照《企業(yè)所得稅》以及《特別納稅調(diào)整》的規(guī)定，提交、留存相關(guān)資料,如同期資料等，以證明定價的合理性。
問題四：經(jīng)營成果對稅收優(yōu)惠存在嚴重依賴
《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》明確規(guī)定：“發(fā)行人的經(jīng)營成果對稅收優(yōu)惠不存在嚴重依賴。”在實際操作中，如果稅收優(yōu)惠占各期利潤平均達到20%以上將會構(gòu)成嚴重的稅收依賴，同時將構(gòu)成IPO(首次公開募股)的絕對障礙。
當一家企業(yè)確定上市目標后，地方政府往往將其當作重點企業(yè)予以照顧，這非常容易導致地方政府濫用公共資源對上市企業(yè)進行不恰當?shù)睦孑斔�。如果是與國家政策不相符的稅收優(yōu)惠政策，如果當?shù)卣軌蜃C明其不屬于重大違規(guī)行為且金額并不大的話，是不構(gòu)成實質(zhì)性障礙。
合法的稅收優(yōu)惠都明確有國家層面的文件依據(jù)，地方性的一些稅收優(yōu)惠政策并不符合法律法規(guī)，實質(zhì)上屬于地方財政的返還或獎勵。盡管收到的稅收優(yōu)惠都計入營業(yè)外收入，但合法的稅收優(yōu)惠形成的營業(yè)外收入不屬于非經(jīng)常性損益，利潤指標中無需扣除，不合法的稅收優(yōu)惠屬于非經(jīng)常性損益，利潤指標中應(yīng)予以扣除。
對稅收優(yōu)惠的依賴，主要體現(xiàn)于其占凈利潤的比例。如果占凈利潤的比例超過一半甚至更高，或者高于同行業(yè)水平，且假定其未享受稅收優(yōu)惠的條件下，報告期內(nèi)盈利達不到規(guī)定盈利條件，則很可能稅收優(yōu)惠依賴會成為審核過程中的實質(zhì)性障礙。相反，雖然占凈利潤比例比較高，但假定其未享受稅收優(yōu)惠的條件下，報告期內(nèi)擬掛牌企業(yè)仍然具有較強的盈利能力，則一般也不視作存在稅收優(yōu)惠嚴重依賴。
問題五：整體變更及分紅納稅信披不充分
納稅企業(yè)進行股份制改造時及各期分紅的納稅問題，是監(jiān)管層重點關(guān)注的內(nèi)容之一。盈余公積轉(zhuǎn)增股本，按照”利息、股息、紅利所得”征收個人所得稅。未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，自然人股東需要繳納個人所得稅。
整體變更及分紅納稅情況必須充分披露，審核的關(guān)注點在于控股股東、實際控制人是否存在巨額稅款未繳納的情況，是否會影響到控股股東、實際控制人的合規(guī)情況及資格，從而影響到發(fā)行條件。
在此需要提醒的是，在采用股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式清理股權(quán)代持的問題時，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格十分關(guān)鍵。股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)確保股權(quán)轉(zhuǎn)讓價的公允性、真實性，并應(yīng)關(guān)注股權(quán)轉(zhuǎn)讓所涉及的稅務(wù)問題。因此，我們建議，若企業(yè)有上市掛牌的預(yù)期，則不要作股權(quán)代持的安排。如果出于股權(quán)激勵等原因必須進行股權(quán)代持安排，則事先務(wù)必要與當事人各方簽訂明確的書面協(xié)議并應(yīng)在申報材料之前解決股權(quán)代持的問題。
問題六：企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理不合規(guī)
并購重組無疑是企業(yè)風險最大的事項，而且也是稅務(wù)風險的“高發(fā)區(qū)”。公司重大資產(chǎn)重組的所得稅處理，包括一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。企業(yè)符合并選擇特殊性稅務(wù)處理的，可以享受遞延納稅的優(yōu)惠待遇。而企業(yè)重組改制處置不當，則無法享受特殊重組稅收優(yōu)惠。
當企業(yè)在進行兼并重組的過程中，涉及到國家諸多稅種，包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、契稅、印花稅等。與企業(yè)所得稅相比，企業(yè)重組涉及的其他稅種復(fù)雜程度相對較低，所以企業(yè)所得稅被認為是企業(yè)重組的核心稅種。
在這一重組的過程中，企業(yè)往往會面臨很多新的稅務(wù)問題，通常包括：掛牌控股架構(gòu)的安排是否在稅務(wù)上更具效率，重組的商業(yè)運營模式是否帶來新的稅務(wù)成本，是否使關(guān)聯(lián)方交易的轉(zhuǎn)讓定價問題更加突出，創(chuàng)辦人、高級管理層和員工的個人稅務(wù)問題處理是否準確，重組的架構(gòu)是否在稅收上對投資者更具吸引力，等等。擬掛牌企業(yè)如果能及早關(guān)注上述問題并積極采取措施，將業(yè)務(wù)重組與稅務(wù)籌劃有機地結(jié)合在一起，既能滿足企業(yè)的商業(yè)規(guī)劃，還能有效降低稅務(wù)風險。
問題七：存在核定征收納稅方式
核定征收實際上變質(zhì)成了一種變相的稅收優(yōu)惠。對于擬掛牌企業(yè)本身或其重要的子公司，如果報告期內(nèi)存在核定征收，那么是否符合稅法規(guī)定，是很難自圓其說的：
1、 如果自認為符合核定征收的條件，即是承認了賬目混亂，無法準確核實收入費用等前提條件，那么公司的會計信息基礎(chǔ)根本無從談起，其提供的財務(wù)報表的真實性也無法保證。
2、 如果自認為內(nèi)控有效，可以準確核實收入成本，那么就不符合核定征收的條件，未能依法納稅，有偷漏企業(yè)所得稅的嫌疑。
實務(wù)中，往往需要對以前年度的核定征收按照查賬征收的標準進行測算稅收差額。該差額是否補繳：
一是考慮發(fā)生的年度，如果年代久遠，一般不需要再補繳，如果報告期外2年以內(nèi)，則補繳的可能性較大;
二是考慮稅務(wù)主管部門的態(tài)度，如果稅務(wù)部門認為公司的行為并不違規(guī)，亦不會再追繳稅款，一般情況下也不需要再補繳。
因此，建議公司如存在該情形，應(yīng)當盡快向稅務(wù)機關(guān)申請調(diào)整為查賬征收，并運行兩/三個完整的會計年度后再掛牌/上市。
問題八：高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)存在瑕疵
當前，科技部等主管部門正逐年加大對高新技術(shù)企業(yè)檢查、抽查的力度，一大批高新企業(yè)因知識產(chǎn)權(quán)、研發(fā)費用、高新收入等指標不合格而被取消資格。取得高新證書并持續(xù)享受稅收優(yōu)惠，主要滿足四個量化的指標，包括：
1、 大專以上員工占總員工的比例(30%);
2、研發(fā)人員占總?cè)藛T的比例(10%);
3、研發(fā)費用占收入的比例(2個億以上不低于3%、5000萬至2個億不低于4%、5000萬以下不低于6%);
4、 高新技術(shù)產(chǎn)品收入占總收入的比例(60%)。
上市中，需要對報告期內(nèi)擬掛牌企業(yè)的員工結(jié)構(gòu)(員工總數(shù)、員工按學歷分類、員工按工作性質(zhì)分類)、核心技術(shù)、研發(fā)項目和研發(fā)費用等作詳細披露。通過披露，可以大致推測出部分核心指標(大專以上人員、研發(fā)人員、研發(fā)費)是否實質(zhì)性滿足高新技術(shù)企業(yè)的條件。
在擬掛牌新三板中，高新技術(shù)企業(yè)認定問題容易在研發(fā)費用占比和研發(fā)人員占比兩個方面出現(xiàn)問題。
問題九：自然人股東轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由
個人權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，但有以下條件之一的，可視為有正當理由：
1、能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán);
2、繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
3、相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓;
4、股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。
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