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年所得12萬元以上年度申報(bào)的計(jì)算口徑2017
2016年度年所得12萬元以上個(gè)人所得稅納稅人自行納稅申報(bào)工作現(xiàn)已開始，申報(bào)期限為2017年1月1日至3月31日。國家稅務(wù)總局印發(fā)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2006〕162號，以下簡稱《辦法》)規(guī)定：“年所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項(xiàng)所得是否已足額繳納了個(gè)人所得稅，均應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定，于納稅年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。”因此，凡個(gè)人一年累計(jì)收入超過12萬以上，哪怕每月已足額申報(bào)納稅，年度終結(jié)后3月31日前還必須進(jìn)行一次申報(bào)。但現(xiàn)時(shí)很多納稅人不明白，該12萬元計(jì)算口徑有何規(guī)定。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于年所得12萬元以上年度申報(bào)的計(jì)算口徑的知識，歡迎閱讀。
一、《辦法》第六條規(guī)定：“本辦法所稱年所得12萬元以上，是指納稅人在一個(gè)納稅年度取得以下各項(xiàng)所得的合計(jì)數(shù)額達(dá)到12萬元：
(一)工資、薪金所得;(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;(三)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;(四)勞務(wù)報(bào)酬所得;(五)稿酬所得;(六)特許權(quán)使用費(fèi)所得;(七)利息、股息、紅利所得;(八)財(cái)產(chǎn)租賃所得;(九)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;(十)偶然所得;(十一)經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。”
二、《辦法》第七條規(guī)定：以下所得不計(jì)算在12萬收入中。
(一)個(gè)人所得稅法第四條第一項(xiàng)至第九項(xiàng)規(guī)定的免稅所得，即：1、省級人民政府、國務(wù)院部委、中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金;2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息;3、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，即個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十三條規(guī)定的按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼;4、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金;5、保險(xiǎn)賠款;6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi);7、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi);8、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得;9、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。
(二)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第六條規(guī)定可以免稅的來源于中國境外的所得。
(三)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金(簡稱“三費(fèi)一金”)。
三、根據(jù)《辦法》第六條、第七條、第八條規(guī)定以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確年所得12萬元以上自行納稅申報(bào)口徑的通知》(國稅函[2006 ]1200 號)規(guī)定，進(jìn)一步明確年所得12萬元以上的所得計(jì)算口徑如下。
(1)工資、薪金所得，按照未減除費(fèi)用及附加減除費(fèi)用的收入額計(jì)算。即根據(jù)《辦法》)第七條規(guī)定，“個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金”(以下簡稱“三費(fèi)一金”)可以不計(jì)入年所得12萬元之內(nèi)。因此，在計(jì)算年所得時(shí)，如果工資、薪金收入中含單位按照國家規(guī)定繳付的“三費(fèi)一金”，則在計(jì)算年所得時(shí)應(yīng)將其減除;如果工資、薪金收入中不含這部分收入，則不用再減除。
(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算。實(shí)行查賬征收的，按照每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額計(jì)算;按照所得率核定個(gè)人所得稅的，將納稅人自行申報(bào)的年度應(yīng)納稅經(jīng)營額乘以應(yīng)稅所得率計(jì)算。按照征收率核定個(gè)人所得稅的，將征收率換算為應(yīng)稅所得率，據(jù)此計(jì)算應(yīng)納稅所得額。合伙企業(yè)投資者按照上述方法確定應(yīng)納稅所得額后，合伙人應(yīng)根據(jù)合伙協(xié)議規(guī)定的分配比例確定其應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議未規(guī)定分配比例的，按合伙人數(shù)平均分配確定其應(yīng)納稅所得額。對于同時(shí)參與兩個(gè)以上企業(yè)投資的，合伙人應(yīng)將其投資所有企業(yè)的應(yīng)納稅所得額相加后的總額作為年所得。
(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，按照每一納稅年度的收入總額計(jì)算，即按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者實(shí)際取得的經(jīng)營利潤，加上從承包、承租的企事業(yè)單位中取得的工資、薪金性質(zhì)的所得計(jì)算。
(4)勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照未減除費(fèi)用(每次800元或者每次收入的20%)的收入額計(jì)算。勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，不得減除納稅人在提供勞務(wù)或讓渡特許權(quán)使用權(quán)過程中繳納的有關(guān)稅費(fèi)。
(5)財(cái)產(chǎn)租賃所得，按照未減除費(fèi)用(每次800元或者每次收入的20%)和修繕費(fèi)用的收入額計(jì)算。財(cái)產(chǎn)租賃所得，不得減除納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的有關(guān)稅費(fèi);對于納稅人一次取得跨年度財(cái)產(chǎn)租賃所得的，全部視為實(shí)際取得所得年度的所得。
(6)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算，即按照以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額計(jì)算。個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋所得，采取核定征收個(gè)人所得稅的,按照實(shí)際征收率(2 %、3 %)分別換算為應(yīng)稅所得率(10 %、15 %),據(jù)此計(jì)算年所得。
(7)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，按照收入額全額計(jì)算。個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得、企業(yè)債券利息所得，全部視為納稅人實(shí)際取得所得年度的所得。
特別注意：以上年所得計(jì)算口徑僅適用于個(gè)人年所得12萬元以上的年度自行申報(bào)，不適用于個(gè)人計(jì)算繳納稅款。
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