稅法知識之關于廣宣費稅前扣除問題

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。下面是yjbys小編為大家?guī)�來的關于廣宣費稅前扣除問題的稅法知識，歡迎閱讀。

　　一、一般企業(yè)的扣除規(guī)定

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　企業(yè)在計算廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售收入應該包括視同銷售收入。

　　二、特殊行業(yè)的特殊規(guī)定

　　(一)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)扣除限額比例給予提高到30%。

　　需要注意的是企業(yè)的適用范圍：1.化妝品企業(yè)的包括制造企業(yè)和銷售企業(yè)，即俗稱在生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)均可以按此執(zhí)行。2.醫(yī)藥和飲料企業(yè)只能是生產(chǎn)制造企業(yè)，與化妝品不同，銷售企業(yè)按照一般規(guī)定執(zhí)行。3.酒類生產(chǎn)制造企業(yè)不可以按照特殊政策執(zhí)行，只能按照一般規(guī)定執(zhí)行。

　　(二)煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　三、關聯(lián)企業(yè)簽訂分攤協(xié)議的可以轉(zhuǎn)移扣除

　　(一)適用于關聯(lián)企業(yè)，不是關聯(lián)企業(yè)不可以轉(zhuǎn)移扣除。

　　(二)雙方之間必須是簽訂了廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議。

　　(三)對于擬轉(zhuǎn)出的一方企業(yè)，只能對實際發(fā)生的不超過當年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出才按照分攤協(xié)議進行轉(zhuǎn)移扣除，由接受方歸集扣除，并且轉(zhuǎn)出方不得重復扣除。

　　(四)實行限額內(nèi)按照分攤協(xié)議可以將將其中的部分或全部進行轉(zhuǎn)移扣除，但分攤協(xié)議中必須注明。

　　(五)接受轉(zhuǎn)移歸集并扣除的企業(yè)，對于按協(xié)議轉(zhuǎn)移分攤并扣除的部分可以直接稅前扣除。該企業(yè)在按照規(guī)定計算本企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出扣除限額時與轉(zhuǎn)移扣除部分無關。A公司和B公司是關聯(lián)企業(yè)，根據(jù)分攤協(xié)議，A公司在2016年發(fā)生的銷售收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費的30%歸集至B公司扣除。假設2016年A公司銷售收入為2000萬元，當年實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費為500萬元，B公司銷售收入為5000萬元，當年實際發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費為1000萬元。

　　A公司當年發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費的會計處理為(單位，萬元)：

　　借：銷售費用——廣告費 500

　　貸：銀行存款　　　　 500

　　對于A公司來說：2016年，公司銷售收入為2000萬元，當年實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費為500萬元，其廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除比例為銷售收入的15%，可稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費限額為2000×15%=300(萬元)。

　　A公司可轉(zhuǎn)移到B公司扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費應為扣除限額的30%，即300×30%=90(萬元)，而非500×30%=150(萬元)，在本企業(yè)扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費為300-90=210(萬元)，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費為500-300=200(萬元)，而非500-210=290(萬元)。

　　B公司2016年可稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費限額為5000×15%=750(萬元)。接受歸集扣除廣告費和業(yè)務宣傳費的關聯(lián)企業(yè)，其接受扣除的費用不占用本企業(yè)的扣除限額，B公司除可按規(guī)定比例計算的廣告費和業(yè)務宣傳費限額扣除外，還可以將A公司未扣除而歸集來的廣告費和業(yè)務宣傳費90萬元在本企業(yè)扣除，即本年度實際扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費為750+90=840(萬元)，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費為1000-750=250(萬元)，而非1000-840=160(萬元)。

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