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房地產(chǎn)和建筑業(yè)要繳的哪些稅
稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式和工具，稅收在保證和實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入方面起著重要的作用。下面是小編為大家整理的房地產(chǎn)和建筑業(yè)要繳的哪些稅，希望能夠幫助到大家。
(一)建筑業(yè)
1、營(yíng)業(yè)稅
(1)審核應(yīng)稅收入是否全額納稅。查看建設(shè)工程承包合同、納稅申報(bào)表，結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，核查納稅人“工程價(jià)款結(jié)算賬單”中確認(rèn)的價(jià)款是否全額申報(bào)納稅。
(2)審核甲供材是否足額納稅。查看合同、材料交接單，核實(shí)甲供材是否計(jì)入營(yíng)業(yè)額，扣除的設(shè)備款是否由甲方提供，設(shè)備的劃分是否準(zhǔn)確。
(3)審核分包工程差額征稅是否準(zhǔn)確。查看分包合同、分包發(fā)票及“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，核實(shí)“應(yīng)付賬款”等賬戶核算內(nèi)容，核查其營(yíng)業(yè)額是否為工程的全部承包額減去付給分包人的價(jià)款后的余額。
(4)審核外出施工項(xiàng)目是否完稅。查看工程承包合同、外經(jīng)證和完稅憑證，核查外出施工項(xiàng)目是否超出6個(gè)月仍未繳納營(yíng)業(yè)稅。
(5)審核是否存在延遲納稅現(xiàn)象。查看建設(shè)工程承包合同、銀行往來記錄，審核納稅人是否按稅法規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
2、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅
核查納稅人是否申報(bào)繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，土地價(jià)值是否計(jì)入房產(chǎn)塬值。對(duì)長(zhǎng)期掛賬“在建工程”未轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，核查是否已辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)或已實(shí)際使用。承租使用的房產(chǎn)，是否存在無租使用但未代為繳納房產(chǎn)稅的情況。
3、企業(yè)所得稅
(1)是否少報(bào)工程進(jìn)度，漏報(bào)工程項(xiàng)目，按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)工程價(jià)款以外的各項(xiàng)收入，是否將工程項(xiàng)目的收入轉(zhuǎn)讓往來賬戶，是否瞞報(bào)境外、異地施工項(xiàng)目，是否按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額。
(2)是否混淆成本歸屬期、提前結(jié)轉(zhuǎn)或多結(jié)轉(zhuǎn)工程成本費(fèi)用，是否虛列材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)，是否虛報(bào)人工，是否未按權(quán)責(zé)發(fā)生制塬則和配比塬則扣除費(fèi)用，是否以不合法憑證列支各項(xiàng)成本、費(fèi)用。
(3)期間費(fèi)用是否真實(shí)、完整，是否擴(kuò)大期間費(fèi)用列支范圍及標(biāo)準(zhǔn)。
4、個(gè)人所得稅
(1)未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目發(fā)給職工的獎(jiǎng)金、實(shí)物以及其他各種應(yīng)稅收入，是否足額、準(zhǔn)確代扣代繳個(gè)人所得稅。
(2)以發(fā)票報(bào)銷方式或定額發(fā)放交通補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)助、加班補(bǔ)助、通信補(bǔ)貼等，是否代扣代繳個(gè)人所得稅。
(3)為職工購(gòu)買的商業(yè)保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金等是否按規(guī)定代扣代繳了個(gè)人所得稅。
(4)是否以發(fā)票報(bào)銷的方式套取現(xiàn)金，支付給個(gè)人獎(jiǎng)金、回扣、提成等，未代扣代繳個(gè)人所得稅。
(5)支付給無用工手續(xù)的臨時(shí)工工資，是否代扣代繳個(gè)人所得稅。
(6)發(fā)生自然人股東變動(dòng)的，是否存在平價(jià)低價(jià)轉(zhuǎn)讓，是否足額繳納個(gè)人所得稅。
(7)支付給個(gè)人的利息是否代扣個(gè)人所得稅。
(二)房地產(chǎn)業(yè)
1、營(yíng)業(yè)稅
(1)查看其他應(yīng)付款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等賬戶，核查納稅人是否將預(yù)收款項(xiàng)進(jìn)行串戶記賬，少計(jì)收入少繳營(yíng)業(yè)稅;統(tǒng)計(jì)分年度的預(yù)收賬款凈增額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之和，核查納稅人營(yíng)業(yè)稅申報(bào)計(jì)稅依據(jù)是否準(zhǔn)確。
(2)查看企業(yè)《房產(chǎn)銷售分戶明細(xì)表》(銷控表)，對(duì)照從第叁方獲取的《商品房合同備案信息》，核查商品房銷售面積是否準(zhǔn)確、銷售單價(jià)是否明顯低于最近時(shí)期同類房屋;統(tǒng)計(jì)分年度商品房銷售收入，核查納稅人年度營(yíng)業(yè)稅申報(bào)計(jì)稅依據(jù)是否準(zhǔn)確。
(3)查看房屋銷售合同、房屋裝修合同，實(shí)地了解成品房的實(shí)物狀態(tài)，核查納稅人是否有房屋銷售兼裝修行為，是否將精裝房銷售收入分解為房屋銷售收入與裝修收入兩項(xiàng)收入。
(4)查看商品房銷售模式，對(duì)實(shí)行委托銷售方式的，核查納稅人是否利用銷售代理商(售房營(yíng)銷策劃公司)不計(jì)或少計(jì)收入，將營(yíng)業(yè)費(fèi)用支出直接從售樓款收入中抵減。
(5)查看施工合同(協(xié)議)、工程預(yù)算、工程價(jià)款結(jié)算單和“開發(fā)產(chǎn)品”、“應(yīng)付賬款”等會(huì)計(jì)科目，核查納稅人有無將商品房抵頂工程價(jià)款情況
(6)查看“固定資產(chǎn)”、“營(yíng)業(yè)外支出”“開發(fā)產(chǎn)品”、“應(yīng)付股利”、“利潤(rùn)分配”等會(huì)計(jì)科目，核查納稅人是否有商品房對(duì)外捐贈(zèng)、股利分配等視同銷售行為。
(7)查看商品房銷售合同、《拆遷還建房補(bǔ)償情況表》，核查納稅人拆遷還建房銷售(“拆一還一”)是否繳納營(yíng)業(yè)額。
(8)查看商品房銷售合同，對(duì)非住宅類商品房延伸檢查商品房統(tǒng)一托管(代管)合同和開發(fā)公司對(duì)外公開的銷售廣告，核查納稅人是否利用“還本銷售”、“售后返租”等形式不申報(bào)或少申報(bào)營(yíng)業(yè)稅。
(9)查看往來科目、開發(fā)成本等會(huì)計(jì)科目，核查納稅人有無將車庫、停車位銷售收入掛往來科目或直接沖減開發(fā)成本，對(duì)車庫、停車位銷售收入(租賃收入)，不申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。
(10)查看工程施工合同，結(jié)合“開發(fā)成本”會(huì)計(jì)科目，核查樓盤施工進(jìn)度和施工企業(yè)的建筑業(yè)稅收，督促房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)及時(shí)取得發(fā)票。
2、土地增值稅
(1)查看土地增值稅預(yù)征申報(bào)記錄，對(duì)比同一稅款所屬期營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額和各個(gè)時(shí)間段的預(yù)征率，核查納稅人是否存在不申報(bào)或少申報(bào)土地增值稅預(yù)征稅款的情況。對(duì)部分保障房未進(jìn)行預(yù)征申報(bào)的，對(duì)照省局政策規(guī)定，核查是否符合資格條件，是否辦理報(bào)備手續(xù)。
(2)查看房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目銷售基本情況，對(duì)照從第叁方獲取的《房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目銷售情況明細(xì)信息》，核查是否存在房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目符合應(yīng)清算條件但納稅人未申報(bào)清算，或者符合可清算條件主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未通知清算的理由是否正當(dāng)。
(3)查看歷年來土地增值稅清算項(xiàng)目明細(xì)，核查是否存在項(xiàng)目已清算審核結(jié)束并出具報(bào)告但稅款未入庫或未足額入庫的情況。
(4)查看歷年來土地增值稅清算項(xiàng)目明細(xì)，對(duì)截止清算基準(zhǔn)日未100%銷售的，核查其剩余房源銷售(尾盤銷售)是否申報(bào)繳納土地增值稅，計(jì)算方式是否準(zhǔn)確，申報(bào)稅款是否準(zhǔn)確。
3、房產(chǎn)稅
(1)查看“固定資產(chǎn)”、“開發(fā)產(chǎn)品”等會(huì)計(jì)科目，對(duì)照從第叁方獲取的房屋權(quán)證信息，重點(diǎn)核查辦公房屋、售樓部以及開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)等房屋，核查納稅人是否申報(bào)繳納房產(chǎn)稅，土地價(jià)值是否計(jì)入房產(chǎn)塬值。
(2)對(duì)賬面上未作開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處理、但長(zhǎng)期未售“閑置”的開發(fā)產(chǎn)品，查看其實(shí)際使用狀態(tài)，核查納稅人是否存在對(duì)已實(shí)際自用或出租的房屋未申報(bào)繳納房產(chǎn)稅及其他稅收的情況。
4、城鎮(zhèn)土地使用稅
(1)對(duì)非房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目用地(如自用或出租房屋占地)，查看“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等會(huì)計(jì)科目，對(duì)照從第叁方獲取的土地權(quán)證信息，核查納稅人是否申報(bào)或少申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅。
(2)對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目用地，查看發(fā)改委立項(xiàng)報(bào)告和國(guó)有土地建設(shè)使用權(quán)出讓合同，核查納稅義務(wù)起始時(shí)間是否準(zhǔn)確，應(yīng)稅土地面積是否少報(bào)，適用稅率是否準(zhǔn)確;查看商品房銷售合同約定的房屋交付時(shí)間和房屋集中交付通知規(guī)定的實(shí)際時(shí)間，核查納稅義務(wù)終止時(shí)間是否準(zhǔn)確。
5、契稅和耕地占用稅
(1)查看發(fā)改委立項(xiàng)報(bào)告和國(guó)有土地建設(shè)使用權(quán)出讓合同，核查納稅人是否繳納或足額繳納土地契稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是否準(zhǔn)確，計(jì)稅依據(jù)是否準(zhǔn)確，是否存在將土地返還款沖抵土地價(jià)款的情況，適用稅率是否準(zhǔn)確。
(2)對(duì)占用耕地建設(shè)開發(fā)的項(xiàng)目，查看農(nóng)用地專用審批文件等資料，核查納稅人是否繳納或足額繳納耕地占用稅。
6、企業(yè)所得稅
(1)開發(fā)產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)是否及時(shí)，價(jià)外費(fèi)用核算是否完整，未完工開發(fā)產(chǎn)品的銷售收入是否已按規(guī)定預(yù)計(jì)毛利額，已售開發(fā)產(chǎn)品完工后是否及時(shí)結(jié)算計(jì)稅成本并計(jì)算實(shí)際利潤(rùn)額，視同銷售行為核算是否完整，財(cái)政返還、政府獎(jiǎng)勵(lì)等收入核算是否完整。
(2)土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)等是否真實(shí)、準(zhǔn)確，是否準(zhǔn)確區(qū)分期間費(fèi)用和開發(fā)成本，是否混淆成本對(duì)象，是否按配比塬則結(jié)轉(zhuǎn)成本，是否以不合法憑證列支各項(xiàng)成本、費(fèi)用。
(3)期間費(fèi)用是否真實(shí)、完整，是否擴(kuò)大期間費(fèi)用列支范圍及標(biāo)準(zhǔn)，稅前扣除營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅是否實(shí)際繳納，預(yù)提費(fèi)用計(jì)提是否超出范圍。
7、個(gè)人所得稅
(1)支付債權(quán)、股權(quán)的利息、紅利時(shí)是否扣繳利息、股息、紅利收入的個(gè)人所得稅。
(2)房地產(chǎn)銷售人員取得銷售傭金是否并入工資、薪金代扣代繳個(gè)人所得稅。
(3)為管理人員購(gòu)買住房，支付房款，是否并入雇員工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
(4)各種促銷活動(dòng)向客戶贈(zèng)送禮品，是否代扣代繳個(gè)人所得稅。
(5)其他參見上述建筑業(yè)部分的內(nèi)容。
拓展：各個(gè)稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
一、增值稅
增值稅是我國(guó)最主要的稅種之一。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，主要是指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時(shí)間，是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
(一)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天
1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;
2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;
3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;
4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;
5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;
6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;
7.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
(二)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天
因?yàn)樵鲋刀愂擎湕l稅，銷售方雖然沒有收訖貨款，但開出增值稅專用發(fā)票，購(gòu)貨方就可憑專用發(fā)票認(rèn)證后抵扣增值稅，為了避免國(guó)家的稅款被無償占用，《增值稅暫行條例》又規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)先開具發(fā)票的，即使沒有收訖銷售款項(xiàng)或索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的，也以開票當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
(三)進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
(四)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
(五)提供營(yíng)改增的應(yīng)稅服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
1.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。
取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。
2.納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
3.納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。
4.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
二、消費(fèi)稅
消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因?yàn)閮r(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不用再繳納消費(fèi)稅，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。
(一)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅
1.采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;
2.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;
3.采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;
4.采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
(二)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品
1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;
2.用于其他方面的，于移送使用的當(dāng)天納稅。
(三)納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。
(四)納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
三、企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅是指對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，就其來源于中國(guó)境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得而征收的一種稅。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間取決于稅法對(duì)收入的確認(rèn)。
(一)收入實(shí)現(xiàn)的一般性規(guī)定
1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);
2.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);
3.租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);
4.特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);
5.接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(二)分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);
2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(三)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的實(shí)現(xiàn)
采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。
(四)銷售商品確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間
1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入;
2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;
3.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;
4.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。
上述四種形式的商品銷售須同時(shí)滿足下列條件：第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;第二，企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制;第三，收入的金額能夠可靠地計(jì)量;第四，已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
(五)提供勞務(wù)確認(rèn)收入時(shí)間
1.完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。其中，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：第一，收入的金額能夠可靠地計(jì)量;第二，交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;第三，交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算;
2.安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工程是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入;
3.宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入;
4.軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入;
5.服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入;
6.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。
7.會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
8.特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。
9.勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。
四、個(gè)人所得稅
個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種稅。我國(guó)個(gè)人所得稅法將個(gè)人應(yīng)稅所得分為11個(gè)類別，以按次計(jì)征、按月計(jì)征和按年計(jì)征三種方式確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
(一)按次計(jì)征個(gè)人所得稅
當(dāng)實(shí)行按次計(jì)征時(shí)，每次取得所得的時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間;實(shí)行按次計(jì)征的所得有：
1.屬于一次性收入的勞務(wù)報(bào)酬所得;
2.以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次的稿酬所得;
3.以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次的特許權(quán)使用費(fèi)所得;
4.以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次的利息、股息、紅利所得;
5.以每次取得該項(xiàng)收入為一次的偶然所得。
(二)按月計(jì)征個(gè)人所得稅
當(dāng)實(shí)行分月預(yù)繳時(shí)，每一月份的最后一日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間;按月計(jì)征個(gè)人所得稅的有：
1.財(cái)產(chǎn)租賃所得;
2.屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次的勞務(wù)報(bào)酬所得;
3.工資、薪金所得。
(三)按年計(jì)征個(gè)人所得稅
1.個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得;
2.承包、承租經(jīng)營(yíng)所得。
當(dāng)實(shí)行按年計(jì)征時(shí)，納稅年度的最后一日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
五、房產(chǎn)稅
房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。房產(chǎn)按照新增方式和用途的不同，分別確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
(一)新建的房屋
1.納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產(chǎn)稅;
2.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅;
3.納稅人在辦理驗(yàn)收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。
(二)購(gòu)置存量房
購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅。
(三)出租、出借房產(chǎn)
出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅。
(四)融資租賃的房產(chǎn)
融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。
(五)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房
鑒于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅;但對(duì)售出前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房，自房屋使用或交付之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅。
六、城鎮(zhèn)土地使用稅
城鎮(zhèn)土地使用稅，是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的一種稅。
(一)新征用的土地
1.征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開始繳納土地使用稅;
2.征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。
(二)以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)
以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
(三)因“地隨房走”而涉及的土地使用權(quán)
1.購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅;
2.購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計(jì)城鎮(zhèn)土地使用稅;
3.出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。
七、土地增值稅
土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及附著物并取得收入的單位或個(gè)人，以轉(zhuǎn)讓所得為計(jì)稅依據(jù)向國(guó)家繳納的一種稅。
(一)采取查賬征收方式
1.簽訂轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同。納稅人與當(dāng)事人簽訂轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同之日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
2.法院判決或裁定。法院在進(jìn)行民事判決、民事裁定、民事調(diào)解過程中，判決或裁定房地產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移，土地增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以判決書、裁定書、民事調(diào)解書確定的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)間為準(zhǔn)。
3.仲裁機(jī)構(gòu)裁決。依法設(shè)立的仲裁機(jī)構(gòu)裁決房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移，土地增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以仲裁書明確的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)間為準(zhǔn)。
(二)采取核定征收方式
納稅人依照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額及規(guī)定的期限繳納土地增值稅。
八、資源稅
資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為征稅對(duì)象，為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用而征收的一種稅。
(一)納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;
1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天;
2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天;
3.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
(二)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品
納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
(三)扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款
扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付貨款的當(dāng)天。
九、城市維護(hù)建設(shè)稅
城市維護(hù)建設(shè)稅是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅的單位和個(gè)人就其繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。
城市維護(hù)建設(shè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分別與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅相同。
十、印花稅
印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證為征稅對(duì)象所征收的一種稅。
印花稅是行為稅，在應(yīng)稅行為發(fā)生之時(shí)作為納稅義務(wù)發(fā)生的標(biāo)志。應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花，在合同的簽訂時(shí)、書據(jù)的立據(jù)時(shí)、賬簿的啟用時(shí)和證照的領(lǐng)受時(shí)貼花，如果合同在國(guó)外簽訂的，應(yīng)在國(guó)內(nèi)使用時(shí)貼花。
十一、車船稅
車船稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)應(yīng)依法到車船管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。
現(xiàn)行車船稅暫行條例規(guī)定的車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月;納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購(gòu)置發(fā)票所載開具時(shí)間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。對(duì)未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購(gòu)置發(fā)票的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
于2012年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)車船稅法》規(guī)定：車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。
十二、契稅
契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)受讓人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。
契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天;其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證，是指具有合同效力的契約、協(xié)議、合約、單據(jù)、確認(rèn)書以及由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的其他憑證。
十三、耕地占用稅
耕地占用稅是國(guó)家對(duì)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，依據(jù)實(shí)際占用耕地面積，按照規(guī)定稅額一次性征收的一種行為稅。
經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當(dāng)天。未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人實(shí)際占用耕地的當(dāng)天。
十四、車輛購(gòu)置稅
車輛購(gòu)置稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定車輛的單位和個(gè)人征收的一種稅。
納稅人購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛的，以購(gòu)買之日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間;進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，以進(jìn)口報(bào)關(guān)之日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間;自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，以取得之日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。車輛購(gòu)置稅稅款應(yīng)當(dāng)一次繳清。
十五、煙葉稅
煙葉稅是以納稅人收購(gòu)煙葉的收購(gòu)金額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。
煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收購(gòu)煙葉的當(dāng)天。
十六、關(guān)稅
關(guān)稅是指貨物經(jīng)過一國(guó)關(guān)境時(shí)征收的一種稅。
進(jìn)口貨物的，自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間;出口貨物的，除海關(guān)特準(zhǔn)之外，以貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨之日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間;進(jìn)出口貨物轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸?shù)�，按照海關(guān)總署的規(guī)定執(zhí)行。
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