房地產(chǎn)企業(yè)主要稅種預(yù)征、清算環(huán)節(jié)計稅依據(jù)比較分析

　　全面營改增后，由于增值稅價外稅的特點，房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅在預(yù)征和清算環(huán)節(jié)的計稅依據(jù)發(fā)生變化;同時，房地產(chǎn)企業(yè)如果通過出讓方式獲得土地使用權(quán)，由于土地所有者出讓土地使用權(quán)免征增值稅，房地產(chǎn)企業(yè)不能獲得增值稅進項發(fā)票，但可以通過差額方式繳納增值稅;同樣，土地增值稅方面對出讓方式取得的土地使用權(quán)也有特殊考慮，所以導(dǎo)致主要稅種計稅依據(jù)與營改增前發(fā)生變化、不同稅種的計稅依據(jù)也有可能不同。下面是yjbys小編為大家?guī)�來的房地產(chǎn)企業(yè)主要稅種預(yù)征、清算環(huán)節(jié)計稅依據(jù)比較分析，歡迎閱讀。

　　一、增值稅

　　1、預(yù)征環(huán)節(jié)

　　《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》(總局公告[2016]18號)第十一條規(guī)定：增值稅預(yù)征時應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計算：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷(1+適用稅率或征收率)×3%。適用一般計稅方法計稅的，按照11%的適用稅率計算;適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。

　　因此，預(yù)征環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅的計稅依據(jù)為：預(yù)收款÷(1+適用稅率或征收率)。

　　2、清算環(huán)節(jié)

　　《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》(總局公告[2016]18號)第四條規(guī)定：增值稅計稅銷售額=(全部價款和價外費用-當(dāng)期允許扣除的土地價款)/(1+11%)。

　　需要注意的是，當(dāng)期允許扣除的土地價款特指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。

　　因此，清算環(huán)節(jié)增值稅銷項稅額的計稅依據(jù)為：(全部價款和價外費用-當(dāng)期允許扣除的土地價款)/(1+11%)。

　　一般計稅方法的房地產(chǎn)納稅人：

　　應(yīng)納增值稅=銷項稅額-進項稅額-已預(yù)繳稅款

　　=當(dāng)期銷售額×11%-進項稅額-已預(yù)繳稅款

　　=(全部價款和價外費用-當(dāng)期允許扣除的土地價款)÷(1+11%)×11%-進項稅額-已預(yù)繳稅款

　　二、土地增值稅

　　1、預(yù)征環(huán)節(jié)

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》(公告[2016]70號)第一條規(guī)定：營改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項稅額。為方便納稅人，簡化土地增值稅預(yù)征稅款計算，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目的，可按照以下方法計算土地增值稅預(yù)征計征依據(jù)：

　　土地增值稅預(yù)征的計征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款。

　　即：土地增值稅預(yù)征依據(jù)=預(yù)收款-[預(yù)收款÷(1+適用稅率或征收率)×3%]

　　2、清算環(huán)節(jié)

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》(財稅[2016]43號)第三條：土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》等規(guī)定的土地增值稅扣除項目涉及的增值稅進項稅額，允許在銷項稅額中計算抵扣的，不計入扣除項目，不允許在銷項稅額中計算抵扣的，可以計入扣除項目。

　　分析：如果房地產(chǎn)企業(yè)支付的土地價款取得了增值稅專用發(fā)票，則土地增值稅扣除項目中的土地價款為不含增值稅的金額，土地增值稅清算時的計稅收入的公式為：計稅收入=全部價款和價外費用/(1+11%)

　　如果房地產(chǎn)企業(yè)通過出讓方式取得土地使用權(quán)，由于土地所有者出讓土地使用權(quán)方式取得土地價款屬于免征增值稅項目，其按地價款計算扣減的銷項稅額并不屬于財稅[2016]43號文規(guī)定的不計入土地增值稅扣除項目的允許抵扣的增值稅進項稅額，不能從土地成本中剔除，而應(yīng)作為土地增值稅計稅收入，因此，土地增值稅計稅收入計算公式為：計稅收入=全部價款和價外費用-增值稅銷項稅額=全部價款和價外費用-(全部價款和價外費用-當(dāng)期允許扣除的土地價款)/(1+11%)*11%。

　　因此，在國家稅務(wù)總局未有新的文件出臺前，計算土地增值稅允許扣除的土地成本應(yīng)按實際支付的價款計算，不應(yīng)剔除抵減的計稅銷售額對應(yīng)的銷項稅額，有利于清算時包括期間費用在內(nèi)的加計扣除的基數(shù)加大。

　　三、企業(yè)所得稅

　　1、預(yù)征環(huán)節(jié)

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]31號)第六條規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認為銷售收入的實現(xiàn);第九條規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季度(或月)計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　營改增后，房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)收賬款含有增值稅，但對如何從預(yù)收賬款換算為預(yù)售階段的收入，國家稅務(wù)總局尚未明確。

　　土地增值稅從本質(zhì)來說也是一種所得稅，我們可以參考土地增值稅預(yù)征的計征依據(jù)：土地增值稅預(yù)征的計征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款=預(yù)收款-[預(yù)收款÷(1+適用稅率或征收率)×3%]，即從企業(yè)所得稅角度，房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的收入=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款。

　　2、清算環(huán)節(jié)

　　國稅發(fā)[2009]31號第九條規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

　　國稅發(fā)[2009]31號第五條還規(guī)定：開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟利益。企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認為銷售收入。由于增值稅為價外稅，所以開發(fā)產(chǎn)品完工后應(yīng)確認的收入為：全部價款和價外費/(1+11%)。

　　四、會計核算

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》第四條規(guī)定：銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認收入。(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售出的商品實施控制;(3)收入的金額能夠可靠的計量;(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);(5)相關(guān)已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠計量。

　　實務(wù)中，房地產(chǎn)企業(yè)在簽訂預(yù)售合同后，一般在以下兩個時點確認收入實現(xiàn)，一是在商品房完工并驗收合格時確認收入;二是在商品房實際交付時確認收入。

　　五、各稅種各環(huán)節(jié)計稅依據(jù)比較

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