2015年注冊稅務(wù)師考試稅法
關(guān)稅完稅價格
一、關(guān)稅完稅價格
關(guān)稅完稅價格是海關(guān)以進出口貨物的實際成交價格為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整確定的計征關(guān)稅的價格。
進口貨物的完稅價格由海關(guān)以貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括該貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。
【考題·單選題】(2011年)下列關(guān)于關(guān)稅完稅價格的說法，正確的是( )。
A.進口貨物應(yīng)當(dāng)以成交價格為完稅價格
B.完稅價格不包括進口環(huán)節(jié)繳納的各項稅金
C.如果買賣雙方有特殊關(guān)系，只能以成交價格確定完稅價格
D.完稅價格包括進口貨物在境內(nèi)運輸途中發(fā)生的運費和保險費
『正確答案』B
『答案解析』進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)代征稅及其他國內(nèi)稅不需要計入關(guān)稅完稅價格。
【考題·多選題】(2010年)關(guān)于關(guān)稅政策的說法，正確的有( )。
A.進口貨物完稅價格的確定首先應(yīng)按相同貨物成交價格估算
B.進口貨物關(guān)稅的完稅價格不包含關(guān)稅
C.無商業(yè)價值的貨樣免征關(guān)稅
D."CFR"的含義是到岸價格的價格術(shù)語簡稱
E."CIF"的含義是"成本加運費、保險費"的價格術(shù)語簡稱，又稱"到岸價格"
『正確答案』BCE
『答案解析』"CFR"的含義為"成本加運費"的價格術(shù)語的簡稱，又稱"離岸加運費價格"。
(二)五種其他方法
1.相同貨物的成交價格估價方法。
2.類似貨物的成交價格估價方法。
3.倒扣價格估價方法。
4.計算價格估價方法。
5.合理估價方法。
合理估價方法不允許使用的估價方法是：(1)在進口國生產(chǎn)的貨物的國內(nèi)售價;(2)加入生產(chǎn)成本以外的費用;(3)貨物向第三國出口的價格;(4)最低限價;(5)武斷或虛構(gòu)的海關(guān)估價。
二、價格調(diào)整
進口貨物以成交價格為基礎(chǔ)，確定完稅價格。成交價格是指買方為購買該貨物，并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的實付或應(yīng)付價格。
實付或應(yīng)付價格調(diào)整規(guī)定如下：
(一)需要計入完稅價格的項目
下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應(yīng)付價格中，應(yīng)當(dāng)計入完稅價格：
1.由買方負擔(dān)的下列費用：
(1)由買方負擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費;
購貨傭金：指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費用。
經(jīng)紀費：指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀人支付的勞務(wù)費用，計入完稅價格(如賣方傭金)。
(2)由買方負擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費用;
(3)由買方負擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費用。
2.與進口貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供，并可以按適當(dāng)比例分攤的下列貨物或者服務(wù)的價值：
(1)進口貨物包含的材料、部件、零件和類似貨物;
(2)在生產(chǎn)進口貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物;
(3)在生產(chǎn)進口貨物過程中消耗的材料;
(4)在境外進行的為生產(chǎn)進口貨物所需的工程設(shè)計、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等相關(guān)服務(wù)。
3.買方需向賣方或者有關(guān)方直接或者間接支付的特許權(quán)使用費，但是符合下列情形之一的除外：
(1)特許權(quán)使用費與該貨物無關(guān);
(2)特許權(quán)使用費的支付不構(gòu)成該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。
4.賣方直接或間接從買方對該貨物進口后銷售、處置或使用所得中獲得的收益。
5.與進口貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費的確定，符合下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)視為與進口貨物有關(guān)。(詳見教材296頁)
(二)不需要計入完稅價格的項目
下列費用，如能與該貨物實付或者應(yīng)付價格區(qū)分，不得計入完稅價格：
�、購S房、機械或者設(shè)備等貨物進口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或者技術(shù)援助費用，但是保修費用除外;
②進口貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸后發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費;
③進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國內(nèi)稅;
④為在境內(nèi)復(fù)制進口貨物而支付的費用;
�、菥硟�(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費用。
【例題·單選題】下列項目中，屬于進口關(guān)稅完稅價格組成部分的是( )。
A.進口人向自己的境外采購代理人支付的購貨傭金
B.進口人負擔(dān)的向中介機構(gòu)支付的經(jīng)紀費
C.進口設(shè)備報關(guān)后的安裝調(diào)試費用
D.貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸之后的運輸費用
『正確答案』B
『答案解析』除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費是可以包括在進口貨物完稅價格中的，所以A選項不屬于完稅價格組成部分;廠房、機械或者設(shè)備等貨物進口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或者技術(shù)援助費用、進口貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費，在貨物價款中單獨列，不計入該貨物的完稅價格。
【例題·計算題】從境外某公司引進鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品自動生產(chǎn)線，境外成交價格(FOB)1600萬元。該生產(chǎn)線運抵我國輸入地點起卸前的運費和保險費l20萬元，境內(nèi)運輸費用12萬元。另支付由買方負擔(dān)的經(jīng)紀費l0萬元，買方負擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費20萬元，與生產(chǎn)線有關(guān)的境外開發(fā)設(shè)計費用50萬元，生產(chǎn)線進口后的現(xiàn)場培訓(xùn)指導(dǎo)費用200萬元。取得海關(guān)開具的完稅憑證及國內(nèi)運輸部門開具的合法運輸發(fā)票。
『正確答案』
進口環(huán)節(jié)關(guān)稅完稅價格=1600+120+10+20+50=1800(萬元)
進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅=1800×30%=540(萬元)
進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅=(1800+540)×17%=397.80(萬元)
三、加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物完稅價格
1.進料加工進口料件或其制成品(包括殘次品)申報內(nèi)銷時，海關(guān)以料件的原進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。料件的原進口成交價格不能確定的，海關(guān)按照接受內(nèi)銷申報的同時或大約同時進口的，與料件相同或類似的貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。
5.保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)申報內(nèi)銷加工貿(mào)易制成品時，海關(guān)按照接受內(nèi)銷申報的同時或大約同時進口的，與制成品相同或類似的貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。
四、特殊進口貨物完稅價格
1.運往境外修理的貨物
運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費和料件費確定完稅價格。
2.運往境外加工的貨物
運往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費和料件費以及該貨物復(fù)運進境的運輸及其相關(guān)費用、保險費估定完稅價格。
【例題·單選題】某企業(yè)2011年將以前年度進口的設(shè)備運往境外修理，設(shè)備進口時成交價格58萬元，發(fā)生境外運費和保險費共計6萬元;在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進境，進境時同類設(shè)備價格65萬元;發(fā)生境外修理費8萬元，料件費9萬元，境外運輸費和保險費共計3萬元，進口關(guān)稅稅率20%。運往境外修理的設(shè)備報關(guān)進口時應(yīng)納進口環(huán)節(jié)稅金( )萬元。
A.3.4 B.6.868
C.8.08 D.13
『正確答案』B
『答案解析』運往境外修理的設(shè)備報關(guān)進口時應(yīng)納進口環(huán)節(jié)稅金=(8+9)×20%+(8+9)×(1+20%)×17%=6.868(萬元)
3.暫時進境貨物
對于經(jīng)海關(guān)批準的暫時進境的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。
4.租賃方式進口貨物
租賃方式進口貨物租賃方式進口的貨物中，以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價格;留購的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格;承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。
5.留購的進口貨樣等
對于境內(nèi)留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。
6.予以補稅的減免稅貨物
減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，其計算公式下：
完稅價格=海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格×(1-申請補稅時實際已使用的時間(月)÷(監(jiān)管年限×12))
【例題·單選題】某高新技術(shù)企業(yè)免稅進口一臺設(shè)備，海關(guān)審定的進口完稅價格為人民幣60萬元，海關(guān)監(jiān)管期5年，該企業(yè)使用20個月后轉(zhuǎn)售。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納關(guān)稅( )萬元。(關(guān)稅稅率為20%)
A.0
B.4
C.8
D.12
『正確答案』C
『答案解析』應(yīng)納關(guān)稅=60×20%×(1-20÷60)=8(萬元)
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