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稅務(wù)師職業(yè)資格考試試題《稅法二》提分題
綜合題二
某超市2010年取得商品銷售收入5500萬元，商品銷售成本2200萬元，發(fā)生銷售費(fèi)用1340萬元(其中廣告費(fèi)900萬元)，管理費(fèi)用960萬元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元，支付給企業(yè)內(nèi)其他部門的租金50萬元)，財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬元(其中含向非金融企業(yè)借款500萬元所支付的年利息40萬元，借款期限是1月1日到12月31日，金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款年利率為5%)，營業(yè)稅金及附加120萬元，營業(yè)外支出100萬元(其中通過公益性社會團(tuán)體向自然災(zāi)害地區(qū)捐款80萬元，因逾期還貸向銀行支付罰息20萬元)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員自行計(jì)算的應(yīng)納所得稅稅額為：
利潤總額=5500-2200-1340-960-180-120-100=600(萬元)
應(yīng)納稅額=600×25%=150(萬元)
要求：根據(jù)上述資料和企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，分析該企業(yè)財(cái)務(wù)人員計(jì)算的企業(yè)所得稅稅額是否正確。
7. 該企業(yè)財(cái)務(wù)人員計(jì)算的企業(yè)所得稅稅額不正確的地方是()。
A銷售費(fèi)用
B管理費(fèi)用
C財(cái)務(wù)費(fèi)用
D營業(yè)外支出
【答案】ABCD
【解析】
該企業(yè)財(cái)務(wù)人員計(jì)算的企業(yè)所得稅稅額具體有以下幾處錯(cuò)誤：
(1)稅前列支的廣告費(fèi)不符合規(guī)定。
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
企業(yè)當(dāng)年的廣告費(fèi)扣除限額=5500×15%=825(萬元)，實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)支出900萬元超過了當(dāng)年廣告費(fèi)的扣除限額，只能在稅前列支825萬元，所以需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額=900-825=75(萬元)。
(2)稅前列支的管理費(fèi)用不符合規(guī)定。
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰;發(fā)生額 ×60%=50×60%=30(萬元)> 5500×5‰=27.5(萬元)，所以準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為27.5萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50-27.5=22.5(萬元)。
企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金不得在稅前扣除，因此支付給企業(yè)內(nèi)其他部門的租金50萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
準(zhǔn)予在稅前扣除的管理費(fèi)用為960-50+27.5-50=887.5(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=960-887.5=72.5(萬元)。
(3)稅前列支的財(cái)務(wù)費(fèi)用不符合規(guī)定。
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除的利息支出=500×5%=25(萬元);
準(zhǔn)予在稅前扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=180-40+25=165(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-165=15(萬元)。
(4)稅前列支的營業(yè)外支出不符合規(guī)定。
企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體向自然災(zāi)害地區(qū)的捐款80萬元，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。準(zhǔn)予在稅前扣除的捐贈支出=600×12%=72(萬元)。
因逾期還貸向銀行支付的罰息20萬元，可以在稅前扣除。
準(zhǔn)予在稅前扣除的營業(yè)外支出=72+20=92(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100-92=8(萬元)。
8. 稅前允許列支的廣告費(fèi)( )萬元。
A0
B800
C825
D900
【答案】C
【解析】
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
企業(yè)當(dāng)年的廣告費(fèi)扣除限額=5500×15%=825(萬元)，實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)支出900萬元超過了當(dāng)年廣告費(fèi)的扣除限額，只能在稅前列支825萬元，所以需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額=900-825=75(萬元)。
9. 稅前允許列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)( )萬元。
A0
B10
C27.5
D30
【答案】C
【解析】
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰;發(fā)生額 ×60%=50×60%=30(萬元)> 5500×5‰=27.5(萬元)，所以準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為27.5萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50-27.5=22.5(萬元)。
企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金不得在稅前扣除，因此支付給企業(yè)內(nèi)其他部門的租金50萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
準(zhǔn)予在稅前扣除的管理費(fèi)用為960-50+27.5-50=887.5(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=960-887.5=72.5(萬元)。
10. 財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額( )萬元。
A0
B5
C10
D15
【答案】D
【解析】非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除的利息支出=500×5%=25(萬元);
準(zhǔn)予在稅前扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=180-40+25=165(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-165=15(萬元)。
11. 該企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額( )萬元。
A700.5
B770.5
C810.5
D815.5
【答案】B
【解析】該企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額=600+75+72.5+15+8=770.5(萬元)。
12. 該企業(yè)2010年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額( )萬元。
A175.18
B192.63
C202.50
D203.88
【答案】B
【解析】該企業(yè)2010年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額=770.5×25%=192.63(萬元)。
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