xx年上半年，我國商業(yè)銀行系統(tǒng)相繼出現(xiàn)重大違規(guī)案件，震驚了金融監(jiān)管者和銀行管理層。這幾起重大違規(guī)案件，都與會計部位不遵守規(guī)章制度、違規(guī)操作有密切關(guān)系。慘痛的教訓讓我們清醒地認識到完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制至關(guān)重要，當前特別要把會計部位的內(nèi)部控制作為重中之重。本文對商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵以及當前商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制中存在的問題進行了分析，并就建立和完善商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制機制，防范會計部位風險進行了初步的探討。

　　完善商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制 防范會計部位風險的思考

　　xx年上半年，我國商業(yè)銀行系統(tǒng)相繼出現(xiàn)重大違規(guī)案件，震驚了金融監(jiān)管者和銀行管理層：新年伊始，中國銀行黑龍江河松街支行就爆出驚天大案，其涉案金額之巨、策劃之周密不僅讓社會公眾為之震驚，亦讓銀行界為之驚愕。自此之后，中國銀行業(yè)就像多米諾骨牌一樣，大案要案接踵而至——1月21日，中國銀行大連分行爆出600萬美元銀行資金挪用案；2月22日，建設銀行吉林分行3.2億元存款蒸發(fā)案被公之于眾；3月24日，內(nèi)蒙古銀監(jiān)局公布農(nóng)業(yè)銀行包頭分行1.1億元違法經(jīng)營案件；3月31日，中國農(nóng)業(yè)銀行河南清豐縣支行一員工投案自首，揭出該支行4名員工挪用公款700萬元購買體育彩票案……

　　由于發(fā)生的幾起重大違規(guī)案件，都與會計部位不遵守規(guī)章制度、違規(guī)操作有密切關(guān)系。因此，國家銀監(jiān)會發(fā)出了防范會計部位風險專項治理檢查的通知，建設銀行總行也發(fā)出了《關(guān)于開展嚴格會計規(guī)章制度、防范會計操作風險大檢查的通知》。這次檢查，是在發(fā)生重大違規(guī)案件后開展的。建總行在《通知》中開宗明義地指出，這次檢查目的是“通過對會計相關(guān)業(yè)務和崗位的排查，發(fā)現(xiàn)案件苗頭和內(nèi)部管理及控制中存在的隱患，加強和改進會計管理制度和手段，有效防范和遏制重大案件的發(fā)生，確保全行資金運營的安全，從而維護建設銀行的良好聲譽，為全行股份制改造保駕護航�！蓖ㄟ^這次檢查也是為了達到“亡羊補牢、猶未為晚”的效果。這里的“亡羊”指的是銀行資金損失，“補牢”指的是強化會計內(nèi)部控制。但是要達到這樣的效果，僅靠一、二次專項治理檢查是遠遠不夠的。慘痛的教訓讓我們清醒地認識到完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制是實現(xiàn)預定發(fā)展戰(zhàn)略目標和可持續(xù)發(fā)展的基礎。因此，加強和完善內(nèi)部控制至關(guān)重要，當前特別要把會計崗位的內(nèi)部控制作為重中之重。本文試圖就建立和完善商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制機制，防范會計部位風險做一個初步的探討。

　　內(nèi)部控制以及內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵

　　“內(nèi)部控制（Internal Control）”作為一個專用名詞和完整概念，它的產(chǎn)生并不是太久。在美國會計師協(xié)會1936年發(fā)布的《注冊會計師對財務報表的審查》文告中，以及 1947年發(fā)布的《審計準則暫行公告》中，出于改進審計方式，以及盡可能降低審計風險的需要，提出了以內(nèi)部控制為基礎的審計程序。然而內(nèi)部控制思想與內(nèi)部控制權(quán)威性定義的出現(xiàn)，卻不是同時產(chǎn)生的。

　�。ㄒ唬� 內(nèi)部控制思想的出現(xiàn)

　　內(nèi)部控制的基本思想和初級形式早在古羅馬時代就已經(jīng)出現(xiàn)了。古人很早以前就知道內(nèi)部牽制的重要性，并將其運用到查錯防弊，保護資產(chǎn)安全中去。在古羅馬時代，對會計賬簿實施“雙人記賬制”，方法是某筆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，由兩名記賬人員同時在各自的賬簿上加以登記然后定期核對雙方賬簿記錄，以檢查有無記賬差錯或舞弊行為，從而達到控制財物收支的目的，這就是典型的內(nèi)部牽制措施。而大約在公元1300年至1500年文藝復興期間，由意大利商人發(fā)明的借貸記賬法，要求對于任何一筆經(jīng)濟業(yè)務都要用相等的金額，在兩個或兩個以上有關(guān)賬戶中作相互聯(lián)系的記錄，則是通過不同賬戶，對同一筆業(yè)務進行控制。

　　通過上面所舉的內(nèi)部控制最初產(chǎn)生的兩個例子，我們可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制從一開始就與會計或者說會計工作密切相關(guān)。這種現(xiàn)象并非偶然發(fā)生，因為會計借助于一些簡單的要件，如：賬戶、金額、記賬方向、發(fā)生時間等，就能夠比較完整地、準確地、同時成本較低、勞動付出較少地描述已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟事項，正如此就奠定了會計在內(nèi)部控制中的主要地位。

　�。ǘ�） 內(nèi)部控制概念的進化

　　如前面所提到的，內(nèi)部控制名詞和思想在1947年以前就已經(jīng)出現(xiàn)，而對內(nèi)部控制的完整定義卻是在兩年后的1949年才做出。其后，隨著會計、審計實踐的發(fā)展，會計理論界對內(nèi)部控制定義先后做出了多次重要修訂。

　　1992年，美國“反對虛假財務報告委員會”所屬的發(fā)起機構(gòu)委員會（簡稱COSO委員會），在進行專門研究后提出一個著名的專題報告：《內(nèi)部控制—整體架構(gòu)》，一般也稱為COSO報告。經(jīng)過兩年的修改，1994年COSO 委員會公布了該報告的修改版，擴大了內(nèi)部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的控制，并得到了權(quán)威機構(gòu)如美國審計署和美國注冊會計師協(xié)會的大力支持，成為目前各類組織建立健全內(nèi)部控制體系實踐的理論指南。

　　參考資料：

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　　[2]財政部會計司，《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》，《會計研究》，20xx年第2期

　　[3]中國人民銀行，《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導原則》，1997年

　　[4]朱榮恩，《建立和完善內(nèi)部控制的思考》，《會計研究》，20xx年第1期

　　[5]唐雅潔，《金融機構(gòu)內(nèi)部控制中存在的問題及對策》，《金融參考》，20xx年第4期

　　[6]王偉東，《加強商業(yè)銀行內(nèi)部控制的思考》，《北方經(jīng)濟》，20xx年第6期

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　　[8]羅俊明，《基層行經(jīng)營風險的防范》，《建設銀行報》，總第1177期（出版日期：20xx-09-09）

　　[9]閆慶峰 李力，《加強會計管理防范金融風險》，《建設銀行報》，總第1350期（出版日期：20xx-07-28）

　　[10]景莉 張曼，《加強內(nèi)部控制增強防范化解風險的能力》，《建設銀行報》，總第1378期（出版日期：20xx-09-15）