管理會(huì)計(jì)論文1

　　摘要：文章分析了管理會(huì)計(jì)中存在的問題和產(chǎn)生的原因，并提出了我國管理會(huì)計(jì)的改進(jìn)對(duì)策，文章最后分析了未來管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。

　　關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；問題；原因；對(duì)策；發(fā)展方向

　　一、我國管理會(huì)計(jì)存在的問題和原因1.缺乏一套嚴(yán)密而又行之有效的理論。管理會(huì)計(jì)向來缺乏堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，無論是中國還是西方國家，對(duì)管理會(huì)計(jì)研究都是偏重于方法研究，而不重視理論結(jié)構(gòu)的研究。例如，對(duì)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、假設(shè)、原則、方法等基本范疇及其內(nèi)在聯(lián)系，迄今少有深入細(xì)致的研究，這使得管理會(huì)計(jì)至今仍未形成一個(gè)嚴(yán)密的理論體系。

　　2.方法在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用具有較大的局限性。管理會(huì)計(jì)理論中的一部分方法是從實(shí)踐中得來的，是經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。但也有部分方法、概念和模式是借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)而得來的，如回歸分析、邊際成本、經(jīng)濟(jì)批量、機(jī)會(huì)成本等。引入這些方法是管理會(huì)計(jì)理論的進(jìn)步，但實(shí)際運(yùn)用這些方法卻存在一定難度。首先，這些方法的應(yīng)用條件與現(xiàn)實(shí)情況不相符。其次，這些方法應(yīng)用的前提假設(shè)在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中有許多并不成立。最后，有些技術(shù)和方法僅屬于純理論的探討。

　　3.觀念陳舊，不適應(yīng)現(xiàn)代管理的要求。例如存貨是一種資源的閑置，它會(huì)降低資金使用效率，造成企業(yè)財(cái)富的巨大浪費(fèi)。據(jù)此，企業(yè)對(duì)產(chǎn)生存貨堆積的現(xiàn)象應(yīng)該嚴(yán)加預(yù)防，并盡量沖減存貨的數(shù)量。然而在現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)理論中，針對(duì)存貨管理是允許存貨存在的，并且主張通過計(jì)算最優(yōu)經(jīng)濟(jì)批量來實(shí)現(xiàn)對(duì)存貨的控制。這種理論往往會(huì)給管理人員造成一種錯(cuò)覺，以為只要嚴(yán)格按照最優(yōu)經(jīng)濟(jì)批量來采購，就能降低成本，但實(shí)際卻造成企業(yè)存貨大量積壓和資金的大量占用。可見，現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)理論的某些方法已不再適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的管理要求。

　　4.目光短淺，只重視眼前利益。管理會(huì)計(jì)在制訂經(jīng)營目標(biāo)、進(jìn)行決策分析或成本控制時(shí)，往往只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及現(xiàn)有產(chǎn)品的降本節(jié)流等問題，其所關(guān)心的是眼前利益，追求的是短期利潤最大化。

　　二、我國管理會(huì)計(jì)的改進(jìn)對(duì)策

　　1.從我國現(xiàn)階段生產(chǎn)力水平出發(fā)，以成本控制管理為手段，注重技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合�？傮w來講我國現(xiàn)階段生產(chǎn)力水平不高，企業(yè)生產(chǎn)大多屬于勞動(dòng)密集型，在這種情況下，企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)該加強(qiáng)成本控制與管理，并將成本控制的重心從事后控制轉(zhuǎn)向事前和事中控制。

　　2.以責(zé)任會(huì)計(jì)建設(shè)作為管理會(huì)計(jì)發(fā)展的突破點(diǎn)。作為管理會(huì)計(jì)重要內(nèi)容的中國式責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)進(jìn)一步完善：首先，要將目前廣為采用的成本中心向責(zé)任中心轉(zhuǎn)變。另外，要加強(qiáng)分權(quán)管理，引進(jìn)行為科學(xué)的管理，形成一個(gè)和諧的內(nèi)部管理環(huán)境，建立起適合我國的思想文化、能夠真正調(diào)動(dòng)職工的主觀能動(dòng)性的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)制度。

　　3.強(qiáng)調(diào)專業(yè)管理與全員參與相結(jié)合，保證管理會(huì)計(jì)的實(shí)施效果。

　　必須明確企業(yè)員工的民主管理是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，也是加強(qiáng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的必要保證。專業(yè)管理與全員參與是從不同的角度、通過發(fā)揮各自的職能作用來實(shí)現(xiàn)共同的目標(biāo)。因此，管理會(huì)計(jì)必須以全員參與為保證，這是其得以有效實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

　　4.構(gòu)建獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)。成立專門研究和指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)，來制訂和頒布指導(dǎo)性的管理會(huì)計(jì)原則和規(guī)范，組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)我國的管理會(huì)計(jì)的研究和推廣工作，并創(chuàng)辦研究管理會(huì)計(jì)方面的學(xué)術(shù)刊物，讓管理會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界的工作者在這個(gè)平臺(tái)上充分發(fā)表自己的見解，開展對(duì)管理會(huì)計(jì)理論問題及實(shí)務(wù)問題的探討。

　　5.在加強(qiáng)基礎(chǔ)理論研究的同時(shí)要大力開展典型案例研究。應(yīng)適度地界定管理會(huì)計(jì)內(nèi)容、規(guī)范管理會(huì)計(jì)基本概念、制訂和頒布指導(dǎo)性的管理會(huì)計(jì)原則和規(guī)范，為管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供堅(jiān)實(shí)的理論依托。與此同時(shí)，由學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同參與，加強(qiáng)典型案例研究，學(xué)術(shù)界可以從成功的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中提煉出新思想和新方法，實(shí)務(wù)界也可以借助典型的管理會(huì)計(jì)案例進(jìn)行模仿和改進(jìn)，使我國管理會(huì)計(jì)研究走理論與實(shí)踐相結(jié)合之路。

　　6.培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)教育。企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)知識(shí)和素質(zhì)的培養(yǎng)十分重要，如果他們具有較強(qiáng)的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，將會(huì)重視管理會(huì)計(jì)人員在預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制中的作用。另一方面，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)教育也十分重要。應(yīng)完善管理會(huì)計(jì)的教育模式，提倡理論研究的現(xiàn)實(shí)性、靈活性和綜合性，培育一支素質(zhì)高、觀念新、能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)之需的管理會(huì)計(jì)專業(yè)隊(duì)伍，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的蓬勃發(fā)展。

　　三、未來管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向

　　(一)科學(xué)技術(shù)是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展的動(dòng)力20世紀(jì)90年代以來，西方管理會(huì)計(jì)的研究在管理控制等系統(tǒng)，成本會(huì)計(jì)、成本管理等方面都取得了一些新的成果，特別是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用的進(jìn)展引人注目。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要包括戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、戰(zhàn)略成本管理、經(jīng)營投資決策、人力資源管理和風(fēng)險(xiǎn)管理。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本方法包括作業(yè)成本法、競爭對(duì)手分析、預(yù)防分析和質(zhì)量成本分析等。

　　(二)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的形成與發(fā)展對(duì)管理會(huì)計(jì)體系將產(chǎn)生的重大影響1.管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容將更加豐富。管理會(huì)計(jì)提供的信息要由單一化向多樣化轉(zhuǎn)變。管理會(huì)計(jì)不應(yīng)是單一化的，而必須是靈活、多樣化的，包括數(shù)量信息與質(zhì)量信息、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息、靜態(tài)信息與動(dòng)態(tài)信息、內(nèi)部信息與外部信息、物質(zhì)層面的信息與精神層面的信息等等。

　　2.擴(kuò)展了管理會(huì)計(jì)師的職能。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中，管理會(huì)計(jì)師的職能將轉(zhuǎn)變?yōu)榭鐚�業(yè)的具有廣博知識(shí)和深入洞察力的“管理顧問”，為企業(yè)提供高智慧的謀略，全面提高其綜合競爭能力。

　　(三)將進(jìn)一步發(fā)展管理會(huì)計(jì)的功能質(zhì)量優(yōu)勢是企業(yè)保持競爭優(yōu)勢的核心因素，與此同時(shí)會(huì)計(jì)界對(duì)質(zhì)量管理的努力造就了當(dāng)代管理會(huì)計(jì)的雛形。由于采取多重方式來界定“質(zhì)量”和資源耗費(fèi)有很多益處，因此會(huì)計(jì)界便采用了“預(yù)防成本”、“評(píng)估成本”以及“失敗的機(jī)會(huì)成本”等多重分類。同時(shí)通過對(duì)不良質(zhì)量控制的觀察來預(yù)計(jì)真正的資金流量為成本管理會(huì)計(jì)提供了絕佳的信息。對(duì)質(zhì)量成本的衡量看似微不足道，但很快引起了學(xué)術(shù)界的共鳴，并在“顧客至上”的宗旨下得到了在標(biāo)準(zhǔn)上的完善。

　　參考文獻(xiàn):

　　[1]孟焰,林金炳.經(jīng)驗(yàn)研究在我國管理會(huì)計(jì)中的借鑒意義[J].會(huì)計(jì)研究,20xx(05).

　　[2]郭延琦.對(duì)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的思索[J].北方經(jīng)貿(mào),20xx(02).

　　[3]余緒纓.展望21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展[J].財(cái)會(huì)月刊,1999(01).

管理會(huì)計(jì)論文2

　　0.引言

　　合同是聯(lián)系工程建設(shè)項(xiàng)目各參與方的紐帶，通過合同的具體內(nèi)容分配實(shí)施項(xiàng)目活動(dòng)整個(gè)過程中發(fā)包方和承包方要承擔(dān)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)；合同旨在促進(jìn)雙方專業(yè)化生產(chǎn)活動(dòng)的協(xié)作和經(jīng)濟(jì)方面的聯(lián)合。一個(gè)真正有效率的合同能緊密聯(lián)系合同雙方，通過合同條款的設(shè)置充分激勵(lì)承包方，使得雙方組成擁有一致目標(biāo)的合作團(tuán)體。在工程建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)域，合同模式多種多樣。

　　1.現(xiàn)行的工程建設(shè)項(xiàng)目合同模式

　　在中華人民共和國建設(shè)部、國家工商行政管理局印發(fā)的GF—20xx—0201《建設(shè)工程施工合同范本》的合同價(jià)款與調(diào)整部分，將合同模式按計(jì)價(jià)模式分為三種類型。

　　1.1固定價(jià)格合同

　　固定價(jià)格合同（FixedPriceContracts),顧名思義指的是在約定的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)工程建設(shè)項(xiàng)目價(jià)款（單價(jià)或總價(jià)）不再調(diào)整的合同。合同價(jià)款包含的風(fēng)險(xiǎn)范圍、風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用的計(jì)算方法以及風(fēng)險(xiǎn)范圍以外的合同價(jià)款的調(diào)整方法均需在合同的專用條款中列明。

　　1.2可調(diào)價(jià)格合同

　　可調(diào)價(jià)格合同（FixedPriceContracts)是指合同價(jià)款（單價(jià)或總價(jià)）可按照雙方的約定進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。雙方商定的調(diào)整方法需在合同的專用條款內(nèi)列明。調(diào)整方法一般針對(duì)國家政策、市場行情等潛在變化因素而制定，換言之，在要達(dá)到目標(biāo)質(zhì)量要求的前提下，合同價(jià)格是隨著施工活動(dòng)的進(jìn)行相對(duì)自由變動(dòng)的。因此，通貨膨脹等不可預(yù)見因素的風(fēng)險(xiǎn)由發(fā)包方承擔(dān)，對(duì)承包方而言，其風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小，但對(duì)發(fā)包方而言，突破投資的風(fēng)險(xiǎn)就增大了，不利于其成本的控制與管理。

　　1.3成本加酬金合同

　　成本加酬金合同（CostPlusFeeContracts)也稱“CPF合同”成本補(bǔ)償合同，指的是合同價(jià)款由成本和酬金兩個(gè)部分構(gòu)成。成本的構(gòu)成和酬金的計(jì)算方法需在合同的專用條款內(nèi)列明，也即最終的合同價(jià)格將按照項(xiàng)目的實(shí)際成本再加上一定的酬金進(jìn)行計(jì)算。

　　從理論上講，這種合同模式可針對(duì)具體工程建設(shè)項(xiàng)目靈活變化，合理應(yīng)用的話可實(shí)現(xiàn)良好的激勵(lì)作用，是工程建設(shè)項(xiàng)目合同的必然走勢m。然而在實(shí)際工程建設(shè)項(xiàng)目中，這種合同沒有得到廣泛應(yīng)用，一般是工程建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)容及其技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)尚未完全確定而又急于上馬，或是完全嶄新，或是施工風(fēng)險(xiǎn)很大的工程建設(shè)項(xiàng)目采用這種合同。

　　2.成本加酬金合同模式在實(shí)際工程建設(shè)項(xiàng)目中的應(yīng)用情況分析

　　成本加酬金合同，是工程建設(shè)項(xiàng)目合同的一種常用類型。成本加酬金合同不僅規(guī)定了合同雙方的責(zé)任、義務(wù)，而且決定了利益、風(fēng)險(xiǎn)的分配和激勵(lì)的效果。

　　2.1顯現(xiàn)的優(yōu)勢

　　對(duì)發(fā)包方而言，采用成本加酬金合同可以靈活設(shè)置施工分段，邊設(shè)計(jì)邊施工，并非要等到施工圖樣全部完成后才進(jìn)行招標(biāo)和施工，達(dá)到了縮短工期的目的，使得項(xiàng)目早日投入使用，縮短項(xiàng)目的周期，減小企業(yè)的資金壓力。采用邊設(shè)計(jì)邊施工的分段建設(shè)模式可以避免因開工不及時(shí)而帶來的額外經(jīng)濟(jì)損失，或避免項(xiàng)目因錯(cuò)過施工期而造成后續(xù)問題不斷。

　　同時(shí)，通過合理的激勵(lì)條款設(shè)計(jì)可以緩和承包方的對(duì)立態(tài)度，使其和發(fā)包方擁有一致的項(xiàng)目目標(biāo)，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目過程中可能出現(xiàn)變更或不可預(yù)見的問題等狀況保持積極的反應(yīng)態(tài)度，可以通過承包方的施工技術(shù)專家來指正設(shè)計(jì)的錯(cuò)誤，完善設(shè)計(jì)的不足之處。采用此種合同模式，發(fā)包方可按照自身實(shí)力和需要，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的施工和管理等方面的介入度進(jìn)行優(yōu)化選擇H。

　　2.2對(duì)存在問題的分析

　　成本加酬金合同模式優(yōu)勢明顯，方式靈活多樣，應(yīng)用得當(dāng)，可以起到非常好的激勵(lì)作用。然而實(shí)際上，該合同模式在應(yīng)用過程中存在的問題突出，如承包方的現(xiàn)場施工人員成本管理力度弱、成本意識(shí)缺失、材料浪費(fèi)等。下面結(jié)合成本加酬金合同的特征，從三個(gè)方面對(duì)應(yīng)用過程中存在的問題進(jìn)行具體分析。

　　(1)—般情況下，成本加酬金合同的合同價(jià)款是在實(shí)際項(xiàng)目成本的基礎(chǔ)上進(jìn)行結(jié)算的，一般為實(shí)際項(xiàng)目成本加上一定比例的酬金。換言之,承包方的酬金是隨著項(xiàng)目成本的增長而增長的。在這種狀況下，承包方的成本管理動(dòng)力不足，相反可能會(huì)誘發(fā)承包方刻意提高項(xiàng)目成本來獲取更多的酬金，降低整個(gè)項(xiàng)目的效率，損害發(fā)包方的權(quán)益。

　　(2)由于合同條款設(shè)計(jì)問題造成后期不確定性大，發(fā)包方與承包方之間沒有一致的項(xiàng)目目標(biāo)。采用邊設(shè)計(jì)邊施工的建設(shè)模式，當(dāng)設(shè)計(jì)未完成時(shí)，自然無法準(zhǔn)確描述項(xiàng)目的內(nèi)容、計(jì)劃工期、工程量等，繼而難以合理確定項(xiàng)目的施工計(jì)劃，發(fā)包方承擔(dān)最大的風(fēng)險(xiǎn)。與其他合同模式相比，成本加酬金合同使發(fā)包方的專用性投資受制于承包方?,權(quán)利和義務(wù)不均衡，需要發(fā)包方和承包方之間充分相互信任，這也是該合同模式現(xiàn)多為綜合一體化企業(yè)采用，未能得到廣泛應(yīng)用的原因。

　　(3)在工程建設(shè)項(xiàng)目中，信息不對(duì)稱問題不可避免地存在于發(fā)包方和承包方之間，發(fā)包方不可能完全獲知和度量承包方的工作表現(xiàn)和工作效果,所以盡管發(fā)包方可按照自身實(shí)力和需要,對(duì)項(xiàng)目的施工和管理等方面的介入進(jìn)行優(yōu)化選擇，但由于客觀原因效果不盡如人意。

　　3.對(duì)發(fā)包方成本管理的建議和意見

　　3.1成本管理一全過程動(dòng)態(tài)管理

　　針對(duì)上述承包方成本管理意識(shí)淡薄，甚至刻意提高項(xiàng)目成本、項(xiàng)目不確定性大、承發(fā)包雙方信息不對(duì)稱等問題，充分利用發(fā)包方在成本加酬金合同模式下占主導(dǎo)位置的優(yōu)勢，在自身實(shí)力的基礎(chǔ)上，根據(jù)己方需要和實(shí)際情況選擇不同程度的介入和管理項(xiàng)目的整個(gè)實(shí)施過程，從而達(dá)到己方的成本管理目標(biāo)�；�于優(yōu)化選擇對(duì)項(xiàng)目的施工和管理等方面的介入度，從項(xiàng)目階段化、項(xiàng)目信息溝通、項(xiàng)目實(shí)施環(huán)境以及項(xiàng)目成本的風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)角度出發(fā)，提出以下四點(diǎn)建議。

　　3.1.1全過程分階段成本管理

　　在成本加酬金合同模式下，發(fā)包方可采用設(shè)置施工分段，邊設(shè)計(jì)邊施工的方法來縮短項(xiàng)目周期，減小資金壓力，但同時(shí)項(xiàng)目的不確定性增大，成本控制難度加大。為了更有效地控制整個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施過程，降低項(xiàng)目成本風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)包方應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施過程中不同階段的特點(diǎn)，采用全過程分階段成本管理。

　　(1)工程設(shè)計(jì)階段。此階段的成本管理是投資控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)[a。把重點(diǎn)放在建設(shè)前期的設(shè)計(jì)階段上，強(qiáng)調(diào)設(shè)計(jì)是項(xiàng)目建設(shè)階段技術(shù)龍頭的地位，合理確定和有效控制項(xiàng)目造價(jià)，有利于項(xiàng)目造價(jià)和設(shè)計(jì)變更的技術(shù)控制。設(shè)計(jì)浪費(fèi)是最大的浪費(fèi)，要積極通過優(yōu)化設(shè)計(jì)、優(yōu)化施工方案，提高項(xiàng)目質(zhì)量、縮短工期、節(jié)約項(xiàng)目成本。

　　(2)開工準(zhǔn)備階段。該階段的主要任務(wù)是明確成本管理目標(biāo)，這是項(xiàng)目成本管理的最主要階段&]。成本標(biāo)準(zhǔn)的不完善是造成企業(yè)成本管理失敗的重要原因。因項(xiàng)目具有唯一性，成本管理目標(biāo)的確定不能簡單化°8。成本核算的精確度直接影響到合同簽訂的內(nèi)容、方式、價(jià)款等，繼而影響合同效用的發(fā)揮，最終關(guān)系到整個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)行效率。明確項(xiàng)目成本管理目標(biāo)要從預(yù)算分部分項(xiàng)的確定、單項(xiàng)成分的精細(xì)分析、各項(xiàng)單價(jià)確認(rèn)方式的界定等方面入手。大型企業(yè)內(nèi)部要有自己的定額和消耗量指標(biāo)體系和系統(tǒng)，并及時(shí)補(bǔ)充更新。

　　(3)施工階段。對(duì)整個(gè)施工過程采用動(dòng)態(tài)控制，以項(xiàng)目總體施工組織設(shè)計(jì)、成本計(jì)劃等為依據(jù)，嚴(yán)格控制每一項(xiàng)費(fèi)用，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、分包工程費(fèi)及其他費(fèi)用的支出等，檢查施工現(xiàn)場的實(shí)際計(jì)劃執(zhí)行情況，及時(shí)進(jìn)行成本分析和計(jì)劃的動(dòng)態(tài)調(diào)整。施工階段的成本控制是項(xiàng)目成本控制的重要階段，持續(xù)時(shí)間最長、工作量最大。在項(xiàng)目成本的實(shí)際形成過程中，它是以事先制訂的成本計(jì)劃為依據(jù)，運(yùn)用一定的方法手段，對(duì)實(shí)施過程中發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量、控制、監(jiān)督和調(diào)整，從而達(dá)成原定成本計(jì)劃目標(biāo)的一種成本管理行為°9。成本加酬金合同模式下的項(xiàng)目施工階段成本分析見圖1。

　　(4)竣工后成本考評(píng)階段。在竣工結(jié)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行最后的成本控制分析，全過程梳理項(xiàng)目實(shí)際成本開支，與計(jì)劃成本控制目標(biāo)對(duì)比，客觀綜合評(píng)價(jià)在該合同模式下的項(xiàng)目成本管理的最終效果，分析成功和失敗之處，挖掘出潛力點(diǎn)和改進(jìn)點(diǎn)，為今后項(xiàng)目打下良好基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)成本管理的良性循環(huán)。

　　3.1.2完善信息溝通系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)控制

　　現(xiàn)代信息和通信技術(shù)對(duì)改進(jìn)建筑行業(yè)的業(yè)務(wù)流程具有巨大潛在優(yōu)勢，尤其是在管理領(lǐng)域M。信息流統(tǒng)一整個(gè)項(xiàng)目的工作流、物流和資金流，覆蓋整個(gè)項(xiàng)目組織和各個(gè)管理職能，使得項(xiàng)目內(nèi)外部與環(huán)境動(dòng)態(tài)地融合在一起。信息溝通系統(tǒng)通過項(xiàng)目文件、報(bào)告、報(bào)表等形式呈現(xiàn)，反映了整個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施情況，包括項(xiàng)目形象、進(jìn)度、成本、質(zhì)量等以及各類決策、指令、計(jì)劃等信息,控制和協(xié)調(diào)著項(xiàng)目的進(jìn)行。E.A.Stallworth指出，成本控制不光要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素、成本因素、質(zhì)量因素之間的關(guān)系，還要把他們?cè)谡麄�(gè)項(xiàng)目生命周期內(nèi)的變化和變化幅度納入其中，這樣更有利于項(xiàng)目的成本管理11,而實(shí)現(xiàn)這些的基礎(chǔ)就是信息溝通系統(tǒng)。

　　在信息有效性、及時(shí)性和控制有效性的基礎(chǔ)上，成本管理才能實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目全過程動(dòng)態(tài)的掌握，做出科學(xué)合理的決策，針對(duì)項(xiàng)目實(shí)際實(shí)施情況進(jìn)行及時(shí)恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整，從而有效控制項(xiàng)目實(shí)施的中間環(huán)節(jié)，令其結(jié)果達(dá)到或接近事先制定的成本目標(biāo)。

　　3.1.3確保良好的項(xiàng)目實(shí)施環(huán)境

　　任何一個(gè)項(xiàng)目都是存在于某_特定的物質(zhì)、經(jīng)濟(jì)、文化和社會(huì)環(huán)境中的M。項(xiàng)目規(guī)模、地點(diǎn)、資源需要、參與者的偏好、文化差異等獨(dú)一無二的內(nèi)部因素與外部環(huán)境因素有著密切的聯(lián)系，體現(xiàn)在政治、經(jīng)濟(jì)、科技、文化和社會(huì)因素等方面。項(xiàng)目的整個(gè)實(shí)施過程要充分利用環(huán)境條件，重視環(huán)境的影響，盡力避免在實(shí)施中遇到的障礙和困難，從而減少實(shí)施費(fèi)用，促成項(xiàng)目^成^功。

　　3.1.4加強(qiáng)項(xiàng)目成本的風(fēng)險(xiǎn)分析

　　影響項(xiàng)目成本的風(fēng)險(xiǎn)因素是各種各樣的，需要被估算的不僅僅局限于成本本身，還要對(duì)成本估算中存在的各種不確定因素進(jìn)行估算。在這類合同中發(fā)包方需承擔(dān)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的一切費(fèi)用，因此也就承擔(dān)了項(xiàng)目的全部風(fēng)險(xiǎn)&4,這就更要求發(fā)包方要加強(qiáng)成本管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

　　3.2重中之重：引進(jìn)激勵(lì)機(jī)制

　　3.2.1引進(jìn)激勵(lì)機(jī)制的必要性

　　工程建設(shè)項(xiàng)目是一次性的復(fù)雜活動(dòng)，在各種外在、內(nèi)在因素的影響下進(jìn)行，因此在建設(shè)過程中存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。合同雙方之間存在信息不對(duì)稱是不可避免的，成本加酬金合同即便采用標(biāo)準(zhǔn)合同也存在缺陷，具有不完備性。為了達(dá)到提高項(xiàng)目質(zhì)量、合理降低成本或者縮短項(xiàng)目工期的目標(biāo)，在成本加酬金合同中引進(jìn)激勵(lì)機(jī)制是非常必要的。發(fā)包方和承包方之間一份帶有激勵(lì)性質(zhì)的合同能誘使項(xiàng)目承包人從自身利益出發(fā)，選擇對(duì)他最有利的行動(dòng)。

　　3.2.2成本加酬金合同的激勵(lì)原理

　　從理論角度來講，由于成本加酬金合同的激勵(lì)機(jī)制與項(xiàng)目成本控制系統(tǒng)的結(jié)合最為緊密，承包方可以分享成本的結(jié)余并分擔(dān)成本超支的風(fēng)險(xiǎn)。成本加酬金合同通過為簽約雙方提供較合理的風(fēng)險(xiǎn)分配模式，其激勵(lì)效果應(yīng)該是最為顯著的。

　　從基于收益最大化的成本加酬金合同的設(shè)計(jì)模型a7]中可以看出，發(fā)包方以合同條款設(shè)置的形式給承包方一個(gè)激勵(lì)強(qiáng)度剌激，承包方在收到該激勵(lì)強(qiáng)度剌激后，在自身資源和能力范圍內(nèi)，安排施工作業(yè)計(jì)劃并實(shí)施，同時(shí)對(duì)實(shí)施活動(dòng)的過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，最終達(dá)到最大化自身收益的目的；發(fā)包方的激勵(lì)強(qiáng)度和承包方的努力程度是緊密相關(guān)的，該努力程度直接影響到承包方的項(xiàng)目成本，繼而影響發(fā)包方的成本管理；作為合同甲方的發(fā)包方處于相對(duì)有利的位置上，可以通過有效的合同設(shè)計(jì)來實(shí)現(xiàn)對(duì)承包方的調(diào)控，進(jìn)而誘使其努力程度提高，達(dá)到發(fā)包方的目標(biāo)要求，同時(shí)承包方的活動(dòng)也會(huì)影響發(fā)包方的權(quán)益，雙方是一種相互制約、相互影響的關(guān)系。該模型的均衡狀態(tài)就是合同雙方都達(dá)到各自的目的，實(shí)現(xiàn)各自的收益，即雙蠃狀態(tài)。

　　關(guān)于最優(yōu)激勵(lì)度的問題，當(dāng)項(xiàng)目活動(dòng)好或壞的結(jié)果對(duì)承包方切身利益影響越大時(shí)，承包方受到的激勵(lì)強(qiáng)度越大；而項(xiàng)目活動(dòng)好或壞的結(jié)果影響越小時(shí)，承包方受到的激勵(lì)強(qiáng)度越小。在討論工程建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，可以把利潤的增加額視為建設(shè)期的縮短給委托人帶來的效益。當(dāng)承包方的努力程度提高，工期縮短顯著時(shí)，承包方會(huì)受到較大的激勵(lì)。最優(yōu)激勵(lì)強(qiáng)度與外界環(huán)境影響方差負(fù)相關(guān)。當(dāng)環(huán)境的不確定因素增加時(shí)，項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)變大，難以測度承包方的努力水平所帶來的結(jié)果，較低的激勵(lì)強(qiáng)度較適合；當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)較小時(shí)，委托人可以在很大程度上分清努力程度和環(huán)境的不確定性對(duì)結(jié)果的影響，可以采取一個(gè)較大的激勵(lì)強(qiáng)度來激勵(lì)承包方。承包方額外的努力伴隨著個(gè)人成本的大幅上升，在此情形下的收益不應(yīng)該依附于產(chǎn)出水平，較弱的激勵(lì)強(qiáng)度是適合的。

　　3.2.3設(shè)計(jì)激勵(lì)機(jī)制的方法

　　一份有效率的合同應(yīng)包含一個(gè)對(duì)發(fā)包方和承包方均有效的雙向激勵(lì)機(jī)制。在成本加酬金這種計(jì)價(jià)模式的合同中，激勵(lì)機(jī)制應(yīng)著重于合理分配成本控制所帶來的收益，這樣才能真正實(shí)現(xiàn)合同的效率。

　　設(shè)計(jì)一個(gè)合理有效的激勵(lì)機(jī)制是視項(xiàng)目個(gè)性而定的，不同激勵(lì)形式對(duì)發(fā)包方和承包方產(chǎn)生的效用不同，在項(xiàng)目實(shí)施過程中要對(duì)雙方所擁有的有限資源進(jìn)行合理安排，以達(dá)到效用擴(kuò)大化甚至最大化的目的。成本加酬金合同有許多衍生種類，不同的衍生種類，發(fā)包方和承包方承受的風(fēng)險(xiǎn)不同,見圖2。

　　最有效的激勵(lì)機(jī)制是合同雙方存在合理的共享分?jǐn)?shù)(SharingFractions)。從實(shí)際操作層面來講，比如在固定酬金的成本加酬金合同中，規(guī)定承包方最終獲取的酬金與項(xiàng)目成本無關(guān)，這樣雖能避免承包方刻意提高項(xiàng)目成本的情況出現(xiàn),但也降低了給承包方的激勵(lì)強(qiáng)度剌激，使得承包方的成本控制動(dòng)力不足。要減輕或消除該合同模式的效率劣勢可通過一些額外的合同條款設(shè)置來實(shí)現(xiàn)，比如在合同中明確設(shè)定項(xiàng)目最高成本，靈活細(xì)化定值酬金或比例酬金等酬金抽取模式。MartinP.Loeb等指出采用沒有最高限額的成本加酬金合同，承包方不會(huì)提供相應(yīng)的生產(chǎn)努力M。若項(xiàng)目的實(shí)際成本高于事先約定的最高限額，則酬金不予增加；若項(xiàng)目的實(shí)際成本低于事先約定的最高限額，則承包方除了獲取原定成本目標(biāo)下的酬金，還可以獲取因成本節(jié)約而帶來的獎(jiǎng)勵(lì)酬金。鑒于成本加酬金合同不確定性高，合同價(jià)款較高，發(fā)包方應(yīng)向承包方提供盡量詳細(xì)的項(xiàng)目設(shè)計(jì)信息，才可以要求承包方進(jìn)行最高成本報(bào)價(jià)。

　　發(fā)包方要從項(xiàng)目的整體出發(fā)，明確激勵(lì)的范圍，指導(dǎo)承包方努力的范圍、程度，確定激勵(lì)的方式，量化激勵(lì)的標(biāo)準(zhǔn)，制定相應(yīng)的考核制度并嚴(yán)格落實(shí)，激勵(lì)與懲罰并用，建立高效的激勵(lì)機(jī)制，這樣才能提高承包方的努力程度，從而利于項(xiàng)目的順利實(shí)施。

　　4.結(jié)語

　　發(fā)包方在采用成本加酬金合同模式時(shí)，一方面強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目成本的全過程動(dòng)態(tài)管理，另一方面在合同中引進(jìn)有效的激勵(lì)機(jī)制，可充分發(fā)揮該合同模式的機(jī)動(dòng)靈活、激勵(lì)效果明顯的優(yōu)勢，保證承發(fā)包雙方項(xiàng)目目標(biāo)的一致性，最終達(dá)到項(xiàng)目工期優(yōu)化、質(zhì)量提高、成本管理有效等目標(biāo)。

管理會(huì)計(jì)論文3

　　一、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

　　（一）管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

　　通常情況下管理會(huì)計(jì)又被稱之為對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)，和外部會(huì)計(jì)具有相反性，也就是考察企業(yè)未來和現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以此來實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升，并且為經(jīng)營管理過程中的決策提供科學(xué)客觀的依據(jù)。并且成本會(huì)計(jì)和管理系統(tǒng)是管理會(huì)計(jì)的重要組成部分，在實(shí)施該項(xiàng)工作的時(shí)候，必須將眼光放眼未來，并對(duì)各個(gè)管理階段的發(fā)展進(jìn)行審視，對(duì)未來管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢進(jìn)行綜合考慮，進(jìn)而從中獲得啟示。

　　（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通常情況下又被稱之為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)或者是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，主要是負(fù)責(zé)監(jiān)督和核算企業(yè)已產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，核算目標(biāo)主要是向政府部門、投資者和債權(quán)人等進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的提供。并且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)中屬于一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，該工作有助于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者信心的完善，并將正確的經(jīng)營裁決作出，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

　　二、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的異同點(diǎn)

　　（一）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相同之處。1、兩者均屬于管理活動(dòng)的一種在企業(yè)管理中，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于重要的內(nèi)容，均是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行處理、加工、整理和收集，進(jìn)而以相關(guān)數(shù)據(jù)為企業(yè)決策者的相關(guān)決策作出支撐。并且兩者均是企業(yè)會(huì)計(jì)分支，在關(guān)系上相互制約、促進(jìn)、依靠和獨(dú)立。并且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，是企業(yè)經(jīng)營者為了滿足發(fā)展需求而誕生的。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是遵循企業(yè)規(guī)章制度和會(huì)計(jì)法規(guī)產(chǎn)生的，并且參與企業(yè)經(jīng)營管理。以上兩者均與企業(yè)的管理活動(dòng)具有密切相關(guān)性，是企業(yè)經(jīng)營管理方向及其財(cái)務(wù)動(dòng)向的代表。2、在目標(biāo)上具有一致性兩者在企業(yè)的企業(yè)管理中工作的內(nèi)容具有一定的差異性，但是在終極目標(biāo)上卻具有一致性，也就是服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)。在激烈的市場競爭下，企業(yè)管理和經(jīng)營過程中，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作對(duì)象具有相同性，也就是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。同時(shí)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果主要通過報(bào)告、監(jiān)督控制、核算和記錄來反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，并且這也是決策者進(jìn)行裁決的主要依據(jù)。（二）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同之處。兩者之間的差異性具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，核算要求差異，其中外部報(bào)告需求是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)尤為關(guān)注的，也就是及時(shí)性和準(zhǔn)確性，計(jì)量采用歷史成本法；而內(nèi)部報(bào)告需求則是管理會(huì)計(jì)核算時(shí)尤為關(guān)注的，同時(shí)在其中融入了管理學(xué)內(nèi)容，將預(yù)測系統(tǒng)構(gòu)成，它的前提是會(huì)計(jì)成本，而計(jì)量則是通過成本法的變動(dòng)，全面分析和預(yù)決算的企業(yè)經(jīng)管活動(dòng)。二是服務(wù)對(duì)象的差異，管理會(huì)計(jì)工作的主體對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部的不同層次部門，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作主體對(duì)象則是整個(gè)企業(yè)。三是工作目的的差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要參考依據(jù)，主要反映和核算的是企業(yè)內(nèi)部利潤形成、費(fèi)用歸屬、支出費(fèi)用和收益等各項(xiàng)經(jīng)管事宜；而在會(huì)計(jì)工作中管理會(huì)計(jì)作為重要的組成部分，是管理者決策的重要依據(jù)。

　　三、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合

　　在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是它的兩個(gè)重要分支，并且兩者之間的相關(guān)性我們?cè)谝陨献隽嗽敿?xì)的探討，然而有效的整合兩者，來促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)則是我們當(dāng)下思考的主要問題。而我認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行整合，具體如下：

　�。ㄒ唬�將管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置于企業(yè)機(jī)構(gòu)的同一部門

　　目前在我國的各個(gè)企業(yè)部門設(shè)置中往往將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)作為兩個(gè)獨(dú)立的個(gè)體，并且在應(yīng)用水平上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也要明顯的高于管理會(huì)計(jì)，然而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生于管理會(huì)計(jì)之后，因此，若沒有管理會(huì)計(jì)，自然也就沒有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。并且兩者均屬于現(xiàn)代會(huì)計(jì)的重要組成部分，在關(guān)系上具有多樣性和復(fù)雜性，同時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)還是為管理會(huì)計(jì)提供資料的主要來源，因此為了實(shí)現(xiàn)信息兼容和交換處理能力的提升，將兩者進(jìn)行結(jié)合，則能夠?qū)崿F(xiàn)資源共享最大化，將管理成本減少，將重復(fù)浪費(fèi)降低和避免。

　�。ǘ�）結(jié)合管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本控制與核算

　　在財(cái)務(wù)核算和企業(yè)管理過程中，對(duì)于成本的核算和管理屬于重要的工作內(nèi)容，因此重視和加強(qiáng)成本核算與管理，是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升的關(guān)鍵。在企業(yè)的核算和成本管理中，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算功能充分的發(fā)揮，并在企業(yè)成本管理中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的成本控制方法、理論及其成本性態(tài)分析。并且以成本性態(tài)分析的方法對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本中變動(dòng)成本和固定成本的構(gòu)成進(jìn)行分析，在革新和改造技術(shù)的情況下，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)效率的提升。同時(shí)在固定成本投入不增加的前提下，將產(chǎn)品產(chǎn)量提高，將產(chǎn)品的固定成本降低。并且將管理會(huì)計(jì)中的成本控制方法運(yùn)用，同時(shí)綜合考慮原輔材料消耗、員工技術(shù)水平、生產(chǎn)工藝及其產(chǎn)品設(shè)計(jì)等情況，將產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本制定，進(jìn)而對(duì)成本實(shí)施規(guī)范化控制和規(guī)劃。并對(duì)比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)成本和成本核算資料，將成本差異找出，將差異性質(zhì)分清，將有利差異合理利用，將不利差異努力克服，加強(qiáng)管理可控差異，將客觀條件改善，將不可控差異的影響盡量減少，將產(chǎn)品變動(dòng)成本減少，將企業(yè)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本管理和核算作用充分發(fā)揮。

　　（三）結(jié)合管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的經(jīng)營目標(biāo)

　　企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)展開的主要方向，因此在進(jìn)行經(jīng)營目標(biāo)制定的時(shí)候，必須保證其合理性和科學(xué)性。同時(shí)在進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)制定的時(shí)候，必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營管理和能力水平充分的考慮，并將大量完整準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息掌握。并且數(shù)據(jù)信息的來源除了來自企業(yè)歷史資料外，還源自未來預(yù)測分析。由此可見，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所承擔(dān)的責(zé)任是報(bào)告、計(jì)算和記錄整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程，在數(shù)據(jù)資料的掌握上具有大量性，故而，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營目標(biāo)制定的時(shí)候，必須有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將相關(guān)的歷史資料提供。而對(duì)于企業(yè)管理會(huì)計(jì)而言，主要的工作內(nèi)容就是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)前景進(jìn)行預(yù)測，如利潤、銷售、資金需要量及其成本等，所涉及的經(jīng)營層面具有廣闊性，對(duì)企業(yè)未來的大量信息和數(shù)據(jù)掌握。故而在進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)制定時(shí)也必須參考預(yù)測的未來數(shù)據(jù)，而這主要由管理會(huì)計(jì)提供。由此可見，在企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)制定時(shí)結(jié)合管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有重要的意義。

　　在競爭激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)在發(fā)展過程中，整合管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有重要的作用和意義，這是降低企業(yè)經(jīng)營成本、提升企業(yè)競爭力和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵，企業(yè)必須予以高度重視，以此來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定可持續(xù)性發(fā)展。