國際會計(jì)準(zhǔn)則論文1

　　1.金融危機(jī)的起因

　　20xx年7月美國次貸危機(jī)的爆發(fā),演變?yōu)閲�際金融危機(jī),而對于這場危機(jī)的根因，理論界眾說紛紜，可以概括為以下幾點(diǎn):金融創(chuàng)新過度、政府監(jiān)管失效、信托責(zé)任感缺失、投資者消費(fèi)觀超前、會計(jì)準(zhǔn)則不完善,可見，會計(jì)準(zhǔn)則在其中起著不可推卸的責(zé)任。

　　2.金融危機(jī)下會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同

　　在這場金融危機(jī)后,制定和應(yīng)用高質(zhì)量的國際會計(jì)體系是全球的一種共識。高質(zhì)量的國際會計(jì)準(zhǔn)則，將大大減少公司跨國發(fā)行股票和債券的成本，提高證券市場的效率以及跨國財(cái)務(wù)信息的透明度和可比性，促進(jìn)資本在全球范圍的自由流通，使世界各國都可能從中受益。

　　2.1國際組織、國家的推動

　　重要的發(fā)達(dá)國家美國多數(shù)人認(rèn)同會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，他們指出，全球通用的會計(jì)準(zhǔn)則提高了會計(jì)信息質(zhì)量的可比性，降低信息的復(fù)雜性，為建立一個(gè)更加統(tǒng)一的全球市場、拓展經(jīng)營的新領(lǐng)域創(chuàng)造了機(jī)會。

　　歐盟作為推動會計(jì)國際趨同的重要力量,在金融危機(jī)后，歐盟更是采取了許多措施來深化趨同的成果并取得了重要進(jìn)展，并與國際會計(jì)準(zhǔn)則指定機(jī)構(gòu)開展合作以推動國際會計(jì)準(zhǔn)則在歐盟國家的實(shí)際適用性。

　　中國在會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的舞臺上所作的工作也備受矚目，20xx年出臺了與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》,20xx年還制定了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的路線圖。日本、韓國、印度等亞太國家也加人會計(jì)準(zhǔn)則趨同的行列，并建立了趨同的機(jī)制。

　　2.2制定權(quán)的配置問題

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的配置，實(shí)質(zhì)上是各種政治力量的較量。在國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會中，誰獲得了會計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)，誰就將對國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生重大影響，誰就會為本國節(jié)約巨額的會計(jì)成本和交易成本,從而使本國在國際市場競爭中獲得無可比擬的優(yōu)勢。金融危機(jī)之前，由于很多歷史和現(xiàn)實(shí)的原因發(fā)達(dá)國家在國際會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)里占了絕大多數(shù)的比例，導(dǎo)致會計(jì)準(zhǔn)則的制定一定程度上缺乏效率，所以在此次金融危機(jī)后IASCF、IASB的人員組成都有所變動,增加了發(fā)展中國家在其中的席位，這一系列做法對增強(qiáng)國際會計(jì)準(zhǔn)則的代表性及提高準(zhǔn)則制定效率無疑具有巨大的推動意義(見表1)。

　　3.國際會計(jì)準(zhǔn)則概念框架的改進(jìn)和會計(jì)理論的創(chuàng)新

　　3.1基礎(chǔ)假設(shè)

　　這次的國際金融危機(jī)也讓我們認(rèn)識到了會計(jì)假設(shè)開始松動出現(xiàn)偏差,從而提醒我們會計(jì)假設(shè)要隨著環(huán)境的變化而不斷擴(kuò)展它們的外沿。

　　持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)是建立在相對穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，而在金融危機(jī)中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變幻莫測，管理者、投資者會受片面的信息影響而作出錯(cuò)誤的判斷，從而及時(shí)而真實(shí)地反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營狀況成為一種迫切的需要。

　　另外，在金融危機(jī)中，縮短會計(jì)分期的呼聲也很高，循序漸進(jìn)地縮短會計(jì)期間成為后危機(jī)時(shí)代的一個(gè)重要課題。貨幣計(jì)量假設(shè)是建立在幣值穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，而金融危機(jī)中，某些國家的貨幣在一定的時(shí)期內(nèi)惡性通貨膨脹，以歷史成本和貨幣為計(jì)量的方式是否準(zhǔn)確更是值得我們思考和反省，而非貨幣計(jì)量方式在后危機(jī)時(shí)代需要得到更多的重視。

　　3.2會計(jì)目標(biāo)

　　主流的會計(jì)理論認(rèn)為，會計(jì)的主要目標(biāo)包括:決策有用觀和受托責(zé)任觀。此次的金融危機(jī)，讓會計(jì)目標(biāo)再次從受托責(zé)任觀向決策有用觀傾斜。20世紀(jì)90年代至今,隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的日趨成熟和資本市場的發(fā)展完善，受托責(zé)任已不能滿足所有利益相關(guān)者的要求，會計(jì)目標(biāo)越來越向決策有用觀彳頃斜。

　　3.3信息質(zhì)量

　　在金融危機(jī)中，我們看到會計(jì)信息可靠性和可理解性的大幅下降。公允價(jià)值和歷史成本不同，公允價(jià)值反映的是資產(chǎn)未來的價(jià)值，是以市場和人們的心理預(yù)期為依據(jù)的；而歷史成本關(guān)注的是資產(chǎn)的過去價(jià)值，雖然慢于市場的變動，但更具謹(jǐn)慎性。所以，公允價(jià)值計(jì)量方式讓會計(jì)信息具有相關(guān)性,而歷史成本充分反映了信息的可靠性。在金融危機(jī)中，美國片面地追求會計(jì)信息的相關(guān)性，大范圍地使用公允價(jià)值的計(jì)量方式,忽略會計(jì)信息的可靠性，最終導(dǎo)致會計(jì)信息失真。在后危機(jī)時(shí)代，加強(qiáng)會計(jì)信息質(zhì)量,讓相關(guān)性和可靠性并存要求信息報(bào)告者要內(nèi)外多方面權(quán)衡,找到平衡點(diǎn)。

　　與此同時(shí)，金融危機(jī)中，關(guān)于金融工具及其衍生品的分類、計(jì)量、確認(rèn)、披露的準(zhǔn)則過于復(fù)雜和難以理解，以至于財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性大幅降低;很多大型的跨國公司適用于金融業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則大相徑庭，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表無法實(shí)現(xiàn)行業(yè)內(nèi)的對比，使公司的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況無法有足夠的社會監(jiān)督和監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)督。危機(jī)后，加速國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同，簡化關(guān)于金融工具的會計(jì)準(zhǔn)則,提高會計(jì)信息的可對比性和可理解性將成為一種必須。同樣，在20xx年9月28日，IASB和FASB發(fā)布的共同概念框架聯(lián)合項(xiàng)目中，會計(jì)信息質(zhì)量也被著重提出，為后金融危機(jī)時(shí)代的會計(jì)信息質(zhì)量提供了進(jìn)一步的保證，以及提出了更明確更具可操作性的要求。

　　3.4資本保全理論

　　資本保全，是指在資本得到保持或成本得以補(bǔ)償之后,溢余的部分被確認(rèn)為企業(yè)的收益。資本保全理論主要有兩類:（1)財(cái)務(wù)保全觀念認(rèn)為以財(cái)務(wù)資本的概念為基礎(chǔ)，將資本視為權(quán)益者投入企業(yè)的貨幣，要保全的是以名義貨幣所計(jì)量的資本，利潤的計(jì)算是在扣除企業(yè)本期的所有者分配和所有者資本后，在企業(yè)期末凈資產(chǎn)的貨幣金額大于期初凈資產(chǎn)的貨幣金額的基礎(chǔ)上得出。（2)實(shí)物資本保全觀念也稱為經(jīng)營能力保全理論，它以實(shí)體資本為基礎(chǔ)，將資本視為企業(yè)的實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力。

　　在這次的金融危機(jī)中，金融工具及其衍生產(chǎn)品的價(jià)格一'步步下跌，財(cái)富在一夜之間化為白紙,最后整個(gè)資本市場陷人了一個(gè)非理性的狀態(tài)。首先，傳統(tǒng)的資本保全理論沒有考慮風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量,金融危機(jī)中我們就看到，當(dāng)市場充滿不確定和風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)并沒有把這種風(fēng)險(xiǎn)反映到保全的資本上，而是依用貨幣計(jì)量的方式去估計(jì)資本的價(jià)值,這是片面的，不利于投資者和管理者做出正確的決策。其次，傳統(tǒng)的資本保全理論只計(jì)量了實(shí)物資本，沒有對知識資本進(jìn)行計(jì)量。而知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)最重要的資本將是知識資本，這些沒有具體實(shí)體,依附于其它載體的資本將成為資本保全的又一重要課題。金融危機(jī)讓我們看到了資本保全理論需要不斷地去適應(yīng)市場的需求，衡量風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大它的外沿。

　　3.5公允價(jià)值

　　在這次國際金融危機(jī)中，公允價(jià)值計(jì)量方式無疑是最受爭議的。在危機(jī)之前歷史成本是金融工具的主要計(jì)量屬性，而隨著大規(guī)模的金融創(chuàng)新和金融衍生工具的廣泛應(yīng)用，公允價(jià)值慢慢成了金融工具計(jì)量的主要屬性。本次金融危機(jī)揭露了公允價(jià)值所存在的缺陷，眾多金融機(jī)構(gòu)認(rèn)為公允價(jià)值的順應(yīng)周期性大力助長了金融危機(jī)的蔓延，在這次危機(jī)中充當(dāng)了洪水猛獸；也有學(xué)者認(rèn)為公允價(jià)值只是揭露金融危機(jī)的替罪羔羊，不需要完全為本次的金融危機(jī)買單。筆者認(rèn)為，公允價(jià)值的應(yīng)用挑戰(zhàn)和機(jī)遇并存，后危機(jī)時(shí)代，更應(yīng)該對公允價(jià)值作完善和改進(jìn)，使其發(fā)揮更有效的作用。

　　金融危機(jī)讓我們意識到,公允價(jià)值的繼續(xù)實(shí)施需要有有效的資本市場、有效的市場監(jiān)管體制等一系列配套設(shè)施的輔助，只在會計(jì)層面應(yīng)用公允價(jià)值是行不通的。

　　3.6列報(bào)和披露

　　在本次金融危機(jī)中，我們看到金融工具和公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用,讓現(xiàn)行的列報(bào)和披露會計(jì)準(zhǔn)則無法充分反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，助長了金融危機(jī)蔓延的勢頭。

　　金融危機(jī)后，IASB加緊與FASB合作，致力于財(cái)務(wù)報(bào)表中信息列報(bào)和披露的準(zhǔn)則的改進(jìn)。20xx年IASB與FASB聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步觀點(diǎn)的討論稿》以及《其他綜合收益項(xiàng)目的列報(bào)(征求意見稿)》,IASB于20xx年3月發(fā)布《增進(jìn)金融工具的披露(對IFRS7的修訂)》進(jìn)一步更新完善現(xiàn)行的列報(bào)和披露會計(jì)準(zhǔn)則。

　　4.結(jié)束語

　　這場金融風(fēng)暴已經(jīng)在逐漸平息，經(jīng)濟(jì)開始慢慢的復(fù)蘇，又走進(jìn)了一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)循環(huán)。在這場金融風(fēng)暴中，我們看到危機(jī)讓會計(jì)理論得到了發(fā)展和豐富,會計(jì)的實(shí)際環(huán)境的適用性也得到了更廣泛的關(guān)注和思考。在危機(jī)中發(fā)現(xiàn)缺陷，尋找機(jī)會是這場金融災(zāi)難帶給我們的財(cái)富，

　　筆者就我國的會計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量提出幾點(diǎn)拙見：（1)根據(jù)我國情況，循序漸進(jìn)地推進(jìn)我國會計(jì)的國際化進(jìn)程。（2)與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)市場需求不斷改進(jìn)我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則。（3)加強(qiáng)金融衍生工具的信用風(fēng)險(xiǎn)管理，加大會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的披露力度。（4)完善公允價(jià)值計(jì)量方式,健全我國資本市場。

　　楊雨蔚(太平鳥集團(tuán)有限公司，浙江寧波315011)

國際會計(jì)準(zhǔn)則論文2

　　一、引言

　　在信息化和經(jīng)濟(jì)一體化的條件下，資本全球化流動，國際分工細(xì)化，各國之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益緊密。擁有統(tǒng)一市場規(guī)則的“世界經(jīng)濟(jì)集團(tuán)”(如歐盟、北美自由貿(mào)易區(qū)、東盟自由貿(mào)易區(qū)等)已經(jīng)或正在形成，其行為標(biāo)準(zhǔn)將成為其他國家(或地區(qū))進(jìn)入該經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的潛在規(guī)則。會計(jì)作為國際經(jīng)濟(jì)交流的公共語言、資本流動的媒介具有普遍適用性，會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)乃至全球趨同是國內(nèi)外會計(jì)界近年的熱點(diǎn)問題，差異化的會計(jì)準(zhǔn)則會造成國際投資者對財(cái)務(wù)報(bào)表信息理解上的系統(tǒng)性偏差,過分強(qiáng)調(diào)“本國特色”有可能被國際資本市場拒之門外，多套不同會計(jì)游戲規(guī)則并存局面將慢慢減少。

　　國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(InternationalFinancialReportingStandards,簡稱IFRS)是一個(gè)質(zhì)量更高的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。IFRS基金會卽973年成立以后，經(jīng)過數(shù)十年的不懈努力，在全球的影響力不斷擴(kuò)大。其主要目標(biāo)是，本著公眾利益，在清晰闡述原則基礎(chǔ)上，制定一套髙質(zhì)量的、可理解的、可強(qiáng)制執(zhí)行實(shí)施的且全球認(rèn)可的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。就整個(gè)社會而言，接受和應(yīng)用一套統(tǒng)一的、髙質(zhì)量的核心準(zhǔn)則是未來的趨勢。隨著IFRS基金會影響力和IFRS質(zhì)量的不斷提高，世界各國都加快了會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的趨同步伐，越來越多的跨國公司和大型企業(yè)主動選擇IFRS。目前，世界上已經(jīng)有包括歐盟各成員國、澳大利亞、南非等在內(nèi)的117個(gè)國家和地區(qū)要求或允許采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，其他國家和地區(qū)也紛紛推出了與IFRS趨同的路線圖。

　　然而，不同社會的價(jià)值觀和信仰影響著不同國家會計(jì)文化價(jià)值，從而導(dǎo)致了國際會計(jì)準(zhǔn)則的多樣性，國際會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化與趨同并不會導(dǎo)致實(shí)踐上的協(xié)調(diào)與趨同，不同的道德判斷也阻礙了國際會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化與趨同，不同國家所提供的會計(jì)公共服務(wù)設(shè)施機(jī)構(gòu)，會計(jì)專業(yè)地位的不同和資本市場的成熟度的不同也會阻礙國際會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化與趨同的推進(jìn)。高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的影響因素是什么以及如何怎樣將IFRS打造成“黃金準(zhǔn)則”，這些已經(jīng)成為高質(zhì)量國際會計(jì)準(zhǔn)則建立所面臨的現(xiàn)實(shí)問題。

　　二、離質(zhì)量國際會計(jì)準(zhǔn)則的影響因素

　　會計(jì)準(zhǔn)則的制定、完善和發(fā)展在形式上表現(xiàn)為企業(yè)會計(jì)行為的一種技術(shù)規(guī)范，但其本質(zhì)上卻是一種文化、政治和經(jīng)濟(jì)利益的博弈結(jié)果。高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則建立的一個(gè)重要規(guī)則就是適應(yīng)環(huán)境，具體地說就是適應(yīng)各國文化、政治和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，而這些因素也成為阻撓高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則全面實(shí)施的原因。

　　1.融合各國會計(jì)文化

　　會計(jì)文化是文化對會計(jì)影響、滲透的結(jié)果，具有明顯的路徑依賴，會計(jì)特征必然會打上傳統(tǒng)文化的烙印。Cohen(1992)認(rèn)為文化的差異性導(dǎo)致了可接受行為的不一致性;Patel(20xx)從文化維度理論角度，提出了由不一致性的可接受行為引起的文化影響限制了國際會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化與趨同;任何會計(jì)問題都不是孤立的，它基于特定環(huán)境的企業(yè)制度和資本市場運(yùn)行體系所決定，文化或價(jià)值觀念

　　與現(xiàn)實(shí)的矛盾最終影響到會計(jì)5全球化進(jìn)程是一個(gè)不斷出現(xiàn)沖突的過程,人類如果忽略文化軟實(shí)力間的和諧々:補(bǔ)，就將為文化差異導(dǎo)致的文明沖突付出臣大代價(jià)。雖然會汁國際化就是一種通過文明的方式來協(xié)調(diào)和分配全球會計(jì)資源的最佳r.ft之--，但是任何一個(gè)國家的會計(jì)都有?個(gè)傳統(tǒng)沿襲問題，文化傳統(tǒng)等因素是導(dǎo)致高質(zhì)蛾會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)難以施行的成本。然而，世界b?存在多種文化意識，雖然形式各異，但仍然存在猗協(xié)同性，這種普世、共性的價(jià)值趨向，是適用T-全人類的價(jià)值觀，可以來自西方，也可以來自東方。

　　2.協(xié)調(diào)各國經(jīng)濟(jì)利益

　　在會計(jì)全球趨同的過程中，必然會導(dǎo)致不同國家以及某一國家內(nèi)部利益關(guān)系集閉各有關(guān)方面利益的重新分配。會計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展是一個(gè)經(jīng)濟(jì)行為，其實(shí)質(zhì)是一份“社會契約”,會計(jì)準(zhǔn)則之爭已演變?yōu)橘Y本之爭、經(jīng)濟(jì)利益之爭。這種“經(jīng)濟(jì)后果'利益爭奪將導(dǎo)致資本的跨國流動，_會在會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定費(fèi)用、會計(jì)人員培訓(xùn)費(fèi)用、政府管制難度加大等方面產(chǎn)生巨大成本。因此，各國均盡可能對國際會計(jì)協(xié)調(diào)施加影響，以縮小會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)變遷的幅度。變革準(zhǔn)則制定模式必須對現(xiàn)實(shí)成本和預(yù)期效益進(jìn)行權(quán)衡，而社會公眾接受程度是變革準(zhǔn)則制定模式適當(dāng)與否的關(guān)鍵。

　　3.平衡各國政治地位

　　根據(jù)尋租理論，打造高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)政治過程，有關(guān)利益集團(tuán)可能阻擾和破壞會計(jì)改革，以避免其既得利益受到損害。各國都愿意把世界上的所有資源都聚集到本國之中，尋求更多使用資源的經(jīng)濟(jì)人遇上r資源稀缺的限制，就發(fā)生r資源如何分配和依靠什么樣的機(jī)制實(shí)現(xiàn)分Sd的問題。有人認(rèn)為，缺乏政府之間的合作，趨同和統(tǒng)一是不可能實(shí)現(xiàn)的，因?yàn)槿魏胃淖兌紝⑹且粋�(gè)政治性的意圖,無論其是否是由全球化引起。因此，各國圍繞著國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行討價(jià)還價(jià)，最終的IFRS將更多地體現(xiàn)強(qiáng)勢集團(tuán)的利益。IASB應(yīng)本著“為公共所需、為公眾所信”的原則，堅(jiān)持以用戶需求為中心，而不是以制定者為中心，盡量減少差異、尋求一致,這樣才能實(shí)現(xiàn)從“供給驅(qū)動”向“需求驅(qū)動”的實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)變。

　　4.兼顧各國法律制度

　　會計(jì)準(zhǔn)則具有準(zhǔn)法律性質(zhì)，是調(diào)節(jié)當(dāng)事人之間利益關(guān)系的規(guī)范。會計(jì)法規(guī)的多樣性影響各國之間貿(mào)易的發(fā)展,且阻礙經(jīng)濟(jì)一體化冃標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。高質(zhì)量會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的前提就是要保證會計(jì)規(guī)范的全球統(tǒng)一化。我們認(rèn)為,高質(zhì)最會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定和實(shí)施對于各國現(xiàn)有法規(guī)有宥間接的影響，會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身的圍際化與強(qiáng)化會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機(jī)制應(yīng)當(dāng)并舉，各國應(yīng)排除不利于經(jīng)濟(jì)合作的法律方閘的障礙，使會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)高質(zhì)量的問題具有法律的強(qiáng)制性。IASB必須在各國財(cái)務(wù)報(bào)表法律框架中進(jìn)行綜合，將各國公切財(cái)務(wù)報(bào)告問題作為首要問題去解決，使各國得以受益。

　　5.擁有全世界所接受的組織機(jī)構(gòu)

　　髙質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的制定并非競爭性的，而是一個(gè)共同協(xié)怍的過程。我們認(rèn)為，制度與組織的關(guān)系是互動的，各國均應(yīng)為改進(jìn)IFRS提供了支持，構(gòu)建能夠?yàn)槿�世界所接受的、合理科學(xué)的、兼顧各利益群體的組織結(jié)構(gòu)尤為重要。會計(jì)準(zhǔn)則的“國際性”或“全球化”還需要大量具有較大影響力或?qū)嶋H管制權(quán)力的國際組織的參與和認(rèn)可，還需要包括發(fā)展中國家在內(nèi)的其他國家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)支持和配合。

　　三、高質(zhì)量國際會計(jì)準(zhǔn)則需要中國元橐

　　當(dāng)世界經(jīng)濟(jì)離不開持續(xù)增長的中國經(jīng)濟(jì)時(shí)，世界文明也離不開中國文化。中國元素正在全球越來越多的領(lǐng)域中被重新解讀、運(yùn)用、升華。在“統(tǒng)一”過程中，國際會計(jì)界將更加重視包括中國在內(nèi)的新興市場經(jīng)濟(jì)國家的要求和主張，以便使IFRS成為“最好中的最好”。我們認(rèn)為，在建立高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的過程中應(yīng)增加中國元素。

　　1.中國元素的內(nèi)涵與影響

　　文化影響力既是一個(gè)國家通過國際文化互動對國際環(huán)境施加實(shí)際影響的能力，也是一個(gè)國家的國際影響力在文化領(lǐng)域的一種表現(xiàn)形式。中國有悠久的文化，有深厚的歷史底蘊(yùn)，中國元素博大精深。什么是中國元素？我們認(rèn)為，凡是在中華民族融合、演化與發(fā)展過程中逐漸形成的、由中國人創(chuàng)造、傳承、凝結(jié)著中國人文精神和民俗心理、具有中國特質(zhì)的文化沉淀，都屬于中國元素。中國元素的狀態(tài)呈現(xiàn)多元化特征，即包容多種文化共同存在:中國元素的功能具有強(qiáng)大的平衡、協(xié)調(diào)能力，追求的是和，通過和達(dá)到統(tǒng)一(合)，儒家的“大同”學(xué)說，追求的就是世界大同沖國元素的內(nèi)容不僅包含有傳統(tǒng)因子,更廣泛容納了現(xiàn)代先進(jìn)和科學(xué)成分。在文化這個(gè)問題上，誰的借鑒能力強(qiáng)誰就會占有更多的文化資源。所謂文化資源的多少，在一定程度上取決于是否以開放的心態(tài)去開發(fā)和吸收。中國從公元前221年以來，幾乎在所有時(shí)代，都成為影響半個(gè)世界的中心。改革開放三十年多來，中國從20世紀(jì)70、80年代的“政治中國”走向了20世紀(jì)90年代的“經(jīng)濟(jì)中國”時(shí)代。目前，中國進(jìn)出口貿(mào)易總量及經(jīng)濟(jì)總量已居世界前列，中國正在越來越多地參與國際事務(wù)。隨著中國綜合國力的增強(qiáng)，中國元素對全球的影響會越來越大。在新世紀(jì)的國際話語平臺上，中國重塑了有獨(dú)特魅力的中國形象,進(jìn)人“文化中國形象”的時(shí)代，即注重在國際事務(wù)中展示東方文化的獨(dú)特思維方式，將文化命運(yùn)和中國的命運(yùn)聯(lián)系起來，進(jìn)而將文化中國的命運(yùn)和整個(gè)世界的最新發(fā)展聯(lián)系在一起。中國的發(fā)展已經(jīng)引起全球的關(guān)注，中國元素的影響力與日俱增。

　　2.高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則需要埔添中國元素

　　文化沖突、經(jīng)濟(jì)后果、政治尋租是影響高質(zhì)量的全球會計(jì)準(zhǔn)則形成的阻礙,平衡、協(xié)調(diào)利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系是推動髙質(zhì)量全球會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的關(guān)鍵。中國元素的內(nèi)涵不僅僅是中庸、包容，更重要的是創(chuàng)新,如科學(xué)發(fā)展觀念、與時(shí)俱進(jìn)理念、和諧社會思想,中國元素的外延不僅僅適用中國，而應(yīng)該為人類、為世界共享,中國應(yīng)向國際社會介紹中國元素，讓更多的人認(rèn)識、了解中國的經(jīng)濟(jì)、政治和法律環(huán)境。髙質(zhì)量的全球會計(jì)準(zhǔn)則的制定宗旨是為了“公眾利益”，儒家“大同”思想的根本就是“天下為公”。中國會計(jì)發(fā)展路徑并不沒有否定中國元素，相反，把中國元素當(dāng)作一種開放性的全球優(yōu)勢來吸納融合。IASB對中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和實(shí)施取得的成就給予了肯定和贊賞，并確認(rèn)了中國特殊情況和環(huán)境下的一些會計(jì)問題，包括:關(guān)聯(lián)方交易的披露、公允價(jià)值計(jì)量和同一控制下的主體合并，并在關(guān)聯(lián)方等準(zhǔn)則的修訂中吸收了中國的意見在這些問題上，中國可以對IASB尋求高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則解決方案提供非常有用的幫助。先進(jìn)、自覺的中國文化已成為國際會計(jì)發(fā)展過程中一個(gè)重要影響元素，IFRS可以影響我們，我們也可以影響IFRS。中國是一個(gè)經(jīng)濟(jì)大國，具有龐大的會計(jì)實(shí)體，IFRS基金會及IASB不可能忽視一個(gè)經(jīng)濟(jì)大國的呼聲，中國會計(jì)國際化進(jìn)程及其會計(jì)文化影響力從一個(gè)側(cè)面反映了IFRS的“國際性”水平。

　　3.國際化進(jìn)程中的中國會計(jì)

　　國際社會中的會計(jì)文化演化，在某種程度上也類似于自然選擇的生物進(jìn)化過程。準(zhǔn)則博弈的目的是為了完善準(zhǔn)則，最終達(dá)到“公認(rèn)”的境界。髙質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)重大的系統(tǒng)工程，是一個(gè)長期漸進(jìn)的過程。該過程的實(shí)現(xiàn)是各國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)互動的結(jié)果，而不是單方向的接納。文化沖突的結(jié)果,在大多數(shù)情況下不是一方吃掉另一方，而是矛盾雙方融合成一對新范式。作為商業(yè)通用語言的會計(jì)世襲便具有國際化的屬性，中國會計(jì)國際化是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的必然選擇。中國會計(jì)接受國際會計(jì)準(zhǔn)則的速度和程度，遠(yuǎn)遠(yuǎn)出乎世界的意料。DavidTweedie認(rèn)為，中國內(nèi)地參照國際趨同原則制定的會計(jì)準(zhǔn)則，其效果已與國際會計(jì)準(zhǔn)則相當(dāng)。在中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度居世界領(lǐng)先地位時(shí)，當(dāng)代中國會計(jì)人必須在人類文化價(jià)值觀上，擁有影響和引導(dǎo)這個(gè)世界前進(jìn)的中國元素力量，能夠在參與世界知識體系建構(gòu)中持續(xù)推出新的會計(jì)文化。陳毓圭(20xx)認(rèn)為應(yīng)認(rèn)識國際協(xié)調(diào)與國際趨同的根本區(qū)別，認(rèn)為中國應(yīng)成為國際趨同積極推動者、參與者、實(shí)踐者，而不是旁觀者,不應(yīng)刻意強(qiáng)調(diào)會計(jì)準(zhǔn)則的中國特色，應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，努力成為會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的領(lǐng)跑者。中國應(yīng)該釆取各項(xiàng)有效措施，除了在社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律法規(guī)、人員素質(zhì)等方面進(jìn)行配合和促進(jìn)外,還要將最具“特色”中國元素融入高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)當(dāng)中，傳播中國會計(jì)文化的精髓，用優(yōu)秀的文化影響高質(zhì)量IFRS的形成和發(fā)展。在會計(jì)全球化的理論播撒和旅行中，中國不應(yīng)該成為饑不擇食的拿來者和納受者，而是有選擇地繼續(xù)拿來的同時(shí)，主動在會計(jì)理論交流和會計(jì)國際化互動中進(jìn)行“文化輸出”，形成雙向的“理論旅行”。

　　IFRS基金會需要各國及其他國際性組織的支持和努力，中國應(yīng)當(dāng)站在國際制髙點(diǎn)，參與全球性或地區(qū)性會計(jì)專業(yè)團(tuán)體和政府有關(guān)會計(jì)協(xié)調(diào)組織，利用國際講壇介紹中國文化、政治、經(jīng)濟(jì)格局,應(yīng)當(dāng)以積極的姿態(tài)、以各種方式參與IFRS的制定過程，創(chuàng)造條件加入IASB的活動，了解其制定的背景、實(shí)質(zhì)意義，同時(shí)提出我們的想法和意見;應(yīng)當(dāng)與IASB達(dá)成共識，明確雙方對會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)髙質(zhì)量的基本觀點(diǎn)以及髙質(zhì)量會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)現(xiàn)路徑。

國際會計(jì)準(zhǔn)則論文3

　　1.我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則螫體對比

　　1.1會計(jì)準(zhǔn)則定制機(jī)構(gòu)對比�？v觀全世界各國的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)大致可以分為兩種，一種是國家機(jī)關(guān)制定的會計(jì)準(zhǔn)則，另一種是由民間機(jī)構(gòu)制定的會計(jì)準(zhǔn)則。我國會計(jì)準(zhǔn)則采用的是標(biāo)準(zhǔn)的政府準(zhǔn)則制定模式。我國的會計(jì)準(zhǔn)則體系主要分為三個(gè)基本層次,分別為基本準(zhǔn)則、具體會計(jì)準(zhǔn)則以及企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用規(guī)范。該體系在符合我國國情的情況下最大程度的與國際接軌，也做到了盡量避免于會計(jì)制度矛盾的現(xiàn)象。我國會計(jì)準(zhǔn)則是由中華人民共和國財(cái)政部制定的,企業(yè)必須嚴(yán)格按照準(zhǔn)則執(zhí)行，具有法律強(qiáng)制力，而國際會計(jì)準(zhǔn)則并沒有。

　　1.2會計(jì)準(zhǔn)則制定歷程對比。國際會計(jì)準(zhǔn)則制定歷程大約分為三個(gè)階段,第一，從七十年代至八十年代，共制定出二十六項(xiàng)國際會計(jì)準(zhǔn)則，然而當(dāng)時(shí)的國際會計(jì)準(zhǔn)則只是各國會計(jì)實(shí)務(wù)的匯總。第二，九十年代中旬，為了提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，國際會計(jì)準(zhǔn)則中會計(jì)處理方法減少了12個(gè)。第三,從九十年代到20xx年,制定出了40項(xiàng)“核心準(zhǔn)則”。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會已經(jīng)發(fā)布的IAS/IFRS以及相關(guān)的解釋有40多份，且擁有了一套相對完善的會計(jì)準(zhǔn)則。我國于20xx年2月16日頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》及38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，且于20xx年1月1日在上市公司實(shí)施。這不僅表示我國符合自身國情的會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，也表示我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同得以初步實(shí)現(xiàn)。

　　1.3會計(jì)準(zhǔn)則制定程序?qū)Ρ取Ｎ覈鴷��?jì)準(zhǔn)則制定程序有四個(gè)步驟。第一是“立項(xiàng)”,財(cái)政部有關(guān)部門根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要提出有關(guān)建議，再根據(jù)建議對立項(xiàng)進(jìn)行修改，再形成研究報(bào)告。第二是起草階段，起草組應(yīng)當(dāng)根據(jù)必要的項(xiàng)目，在展開研究后，形成初稿，并提交給會計(jì)準(zhǔn)則委員會。第三是公開征求意見階段，財(cái)政部有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)運(yùn)用各種方式向社會廣泛征求意見,對意見稿進(jìn)行修改,提交給會計(jì)準(zhǔn)則委員會。第四是發(fā)布階段,起草小組根據(jù)有關(guān)建議修改初稿,形成最終稿件，再由財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)最終審定。制定國際會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)大致有以下幾個(gè)步驟:確定相關(guān)主題，研究不同國家的會計(jì)理論與實(shí)務(wù),向權(quán)威部門咨詢、提供建議等。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會充分體現(xiàn)出了公開與嚴(yán)密的特征。

　　2.我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則具體對比

　　2.1存貨準(zhǔn)則對比。存貨是企業(yè)一項(xiàng)至關(guān)重要的流動資產(chǎn)，是資產(chǎn)負(fù)債表中的重要部分。因此，存貨的初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量是否采用了正確的方法，影響著企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。另一方面,存貨的計(jì)量也與成本的計(jì)量之間存在的一定的關(guān)系，因此存貨核箅的方法也直接影響了利潤表的質(zhì)量。我國在制定會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則中適合我國實(shí)際發(fā)展情況的部分。具體表現(xiàn)于下述幾方面：

　　(1）存貨準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)比較。國際會計(jì)準(zhǔn)則中的“存貨”由持有存貨目的、存貨核算的范圍、存貨的定義、存貨的計(jì)算等七個(gè)部分組成。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-存貨》是由如何確認(rèn)存貨、如何計(jì)量存貨取得時(shí)的成本、發(fā)出存貨時(shí)的成本應(yīng)當(dāng)如何確定以及存貨的期末計(jì)量等九個(gè)方面組成的。

　　(2)存貨定義的不同。國際會計(jì)準(zhǔn)則與我國會計(jì)準(zhǔn)則在定義方面都定義了存貨與可變現(xiàn)凈值,其指導(dǎo)作用是比較普遍的。國際會計(jì)準(zhǔn)則對存貨的定義不僅有理論方面的概述,還有具體的舉例和比較,從整體上來看比較完善。而我國會計(jì)準(zhǔn)則主要列明了存貨的存在形式，但是并沒有作出相應(yīng)的說明，缺乏了嚴(yán)謹(jǐn)性，但廣大的會計(jì)人員更加容易理解，便于展開實(shí)際操作。此外，我國會計(jì)準(zhǔn)則還對間接費(fèi)用展開了定義，但國際會計(jì)準(zhǔn)則中并沒有有關(guān)的內(nèi)容。

　　(3)存貨確認(rèn)與計(jì)量的不同。我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬,期末再根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行計(jì)置，國際會計(jì)準(zhǔn)則在這方面的規(guī)定也是如此，但是對取得存貨應(yīng)當(dāng)如何計(jì)量,后者并沒有作出

　　明確的說明。實(shí)際上，把存貨取得時(shí)的成本與存貨后續(xù)計(jì)量分不同方式核算，能更加準(zhǔn)確的對存貨的價(jià)值。

　　(4)取得存貨計(jì)量方式的不同。從理論上來看，國際會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的取得存貨計(jì)量方式更加真實(shí)，而我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的取得存貨計(jì)量方式則相對偏離實(shí)際。

　　2.2固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對比

　　(1)固定資產(chǎn)核算方法的不同。國際會計(jì)準(zhǔn)則與我國會計(jì)準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的核算方面不僅僅有著相似之處，也存在不同之處。例如，在購人的固定資產(chǎn)方面，國際會計(jì)準(zhǔn)則與我國會計(jì)準(zhǔn)則的不同之處在于添加了固定資產(chǎn)是使用結(jié)束時(shí)拆卸、搬遷的費(fèi)用項(xiàng)目。又例如，對于所有者投資投人的固定資產(chǎn)，我國會計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)投資各方確認(rèn)的進(jìn)行價(jià)值核算，而國際會計(jì)準(zhǔn)則則是以公允價(jià)值進(jìn)行核算的。

　　(2)折舊規(guī)定的不同。在折舊方法方面，兩準(zhǔn)則所采用的折舊方法大致相同，我國會計(jì)準(zhǔn)則允許采用的方法比國際會計(jì)準(zhǔn)則允許采用的較多。倘若預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)使用年限與之前的估計(jì)數(shù)有較大差距時(shí)，兩準(zhǔn)則的調(diào)整方式是不一樣的，一個(gè)是對年限一個(gè)是對金額展開調(diào)整。

　　(3)固定資產(chǎn)減值的不同。在對固定資產(chǎn)進(jìn)行減值的會計(jì)處理中，國際會計(jì)準(zhǔn)則與我國會計(jì)準(zhǔn)則的處理方法是不相同的。前者認(rèn)為，減值損失確認(rèn)后,固定資產(chǎn)的這就金額必須在以后核算時(shí)進(jìn)行更正，從而在固定資產(chǎn)的剩余使用年限中，能夠?qū)ζ滟~面價(jià)值進(jìn)行合理的攤銷。在某項(xiàng)固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回后應(yīng)當(dāng)對其折舊的金額進(jìn)行更正。后者則認(rèn)為，固定資產(chǎn)發(fā)生了減值后，必須按照其賬面價(jià)值和剩余使用年限重新計(jì)算折舊,對于恢復(fù)了減值的固定資產(chǎn),必須根據(jù)恢復(fù)之后的價(jià)值和剩余使用年限來計(jì)算折舊的金額。由于固定資產(chǎn)的減值導(dǎo)致必須重新計(jì)算折舊金額的，不調(diào)整之前已經(jīng)計(jì)提的折舊的金額。此外，對于固定資產(chǎn)處置的不同，兩項(xiàng)準(zhǔn)則都規(guī)定必須把處置的利得計(jì)人當(dāng)期損益，然而國際會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定是包含在正常經(jīng)營活動的損益內(nèi)，而我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)作為營業(yè)外收支。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定與我國傳統(tǒng)規(guī)定是一致的,也就是當(dāng)資產(chǎn)出現(xiàn)減值時(shí),需要計(jì)提減值準(zhǔn)備,減少當(dāng)前利潤，并且資產(chǎn)負(fù)債表日減值因素消除后減值準(zhǔn)備均應(yīng)在原已計(jì)提的減值金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，進(jìn)而增加利潤。

　　2.3借款費(fèi)用對比

　　(1)借款費(fèi)用確認(rèn)的不同。在借款費(fèi)用方面，我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則比較而言，我國借款費(fèi)用資本化的判斷比較簡單，并且不能進(jìn)行選擇。而國際會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以在資本化與費(fèi)用化之間進(jìn)行選擇，比較靈活，便于運(yùn)用。

　　(2)借款費(fèi)用核算范圍的不同。國際會計(jì)準(zhǔn)則要求借款費(fèi)用資本化的對象應(yīng)當(dāng)要符合一定條件的資產(chǎn)，其中還包括了存貨,其判斷標(biāo)準(zhǔn)主要是看達(dá)到預(yù)定狀態(tài)的時(shí)間長短。相對于國際會計(jì)準(zhǔn)則，我國會計(jì)準(zhǔn)則資本化核算的涉及面相對較小，只是用于專門借款，并且只是對固定資產(chǎn)的核算，并不包括存貨。

　　(3)資本化金額的不同。我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則對于資本化金額的計(jì)算是不相同的。前者規(guī)定的主要是利用加權(quán)平均的方法來計(jì)算得出，并且資本化金額不能比實(shí)際發(fā)生的利息大。而后者規(guī)定的計(jì)算比前者更加復(fù)雜一些。

　　(4)資本化期間的開始與停止的不同。兩項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)資本化條件方面是一致的。對于停止資本化的,必須按照會計(jì)核算原則的內(nèi)容來核算。達(dá)到可使用狀態(tài)的資產(chǎn)就必須停止資本化。而關(guān)于暫停資本化，兩項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則均明確指出了在非正常中斷持續(xù)一段時(shí)間后應(yīng)必須予以暫停。

　　3.結(jié)束語

　　本文回顧了我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定歷程與制定程序，還介紹了存貨、固定資產(chǎn)以及借款費(fèi)用準(zhǔn)則中我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則中存在的不同。從中我們不難看出,就準(zhǔn)則內(nèi)容上來看，我國會計(jì)準(zhǔn)則的涉及面比較窄，規(guī)定不是特別詳細(xì)。但隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展,我國會計(jì)準(zhǔn)則會逐步走向深度化,與國際財(cái)務(wù)報(bào)吿的趨同程度不斷加深。在新會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布后，我國會計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)質(zhì)上已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。