內(nèi)部控制審計論文1

　　所謂內(nèi)部控制審計，是指注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制制度及其運行情況有效性進行的審計。自美國20xx 年公布SOX 法案起，國際上很多國家都相繼建立起自己的內(nèi)部控制審計制度，其中包括中國和日本。我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系是由《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套的應(yīng)用指引、評價指引和審計指引組成的。

　　相比而言，日本作為亞洲經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家，其內(nèi)部控制制度相對完善;而且日本作為我們的鄰國，在文化上與我們有許多相似性，因此，他們的實施效果和推動過程中的困難，對我國內(nèi)部控制制度的建立和健全有一定的參考價值。

　　一、中日企業(yè)內(nèi)部控制審計的共同點

　　美國在1994 年和20xx 年分別發(fā)布了《內(nèi)部控制——整體框架》和《企業(yè)風(fēng)險管理框架》，這兩部準(zhǔn)則一直被國際上的很多國家采用為自己內(nèi)部控制體系的模板，其中包括中國和日本。這樣不僅可以與國際接軌，而且為公司境外上市提供便利。在規(guī)范方面，兩國審計準(zhǔn)則的設(shè)計目的是相同的，都是為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，提高審計質(zhì)量;在審計方法上，兩國也都強調(diào)自上而下的審計方法，注冊會計師都需要先識別風(fēng)險，然后選擇擬測試控制的基本思路。在執(zhí)行方面，我國首次執(zhí)行《審計指引》并出具審計報告的941 家企業(yè)，只有5 家被出具了非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計意見，占總樣本的0.5%;在日本首次執(zhí)行《準(zhǔn)則》及《實施準(zhǔn)則》的2670 家公司中，只有10 家被出具了非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計意見，占總樣本的0.4%。該數(shù)據(jù)顯示，中日兩國企業(yè)的內(nèi)部控制審計非標(biāo)意見的比例都很低。相比較的是，美國在20xx 年初次內(nèi)部控制審計時該比例就要高出中日兩國。其原因有三，一是由于亞洲與歐美文化、社會背景不同造成的;二是我國與日本都是指導(dǎo)性質(zhì)的內(nèi)部控制準(zhǔn)則，而美國是詳細(xì)性質(zhì)的審計準(zhǔn)則

　　二、中日企業(yè)內(nèi)部控制審計的差異

　　1. 內(nèi)部控制審計規(guī)范差異中日兩國在借鑒美國COSO 框架的基礎(chǔ)上，也都分別根據(jù)自己的國情進行相應(yīng)修改，這就使得中日兩國在規(guī)范的很多方面有不同的規(guī)定。下面筆者就兩國在審計范圍、審計主體、審計意見以及編制報告形式等四方面的差異進行對比分析。

　　(1) 審計范圍：我國內(nèi)部控制審計范圍不局限于財務(wù)報告范圍內(nèi)，如果審計過程中發(fā)現(xiàn)了非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，需要增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”;而日方則不同，審計范圍只限定在財務(wù)報告范圍內(nèi)。

　　(2) 審計主體：我國注冊會計師可以單獨進行內(nèi)部控制審計，亦可以與財務(wù)報表進行整合審計。而日方則要求內(nèi)部控制和財務(wù)報表審計必須由同一事務(wù)所的同一合伙人完成。

　　(3) 審計意見：首先，形式上，我國注冊會計師是直接針對被審公司內(nèi)部控制情況發(fā)表審計意見，而日方則是間接對管理層出具的內(nèi)部控制自我評價報告發(fā)表審計意見;在內(nèi)容上，日本的內(nèi)部控制審計意見類型有5 種，我國則為4 種，區(qū)別在當(dāng)審計范圍受到限制的時候，我國的《審計指引》要求注冊會計師解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的審計報告，而日方則需要注冊會計師進行判斷，當(dāng)判斷其重要性影響未達(dá)到對內(nèi)部控制報告無法表示意見的程度時，要出具附有除外事項的有限定合理意見，并在審計實施概要中記載未能實施的審計手續(xù)，在內(nèi)部控制審計報告中記載該事項對財務(wù)報表審計的影響。

　　(4) 編制報告形式：《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定注冊會計師獨立發(fā)表內(nèi)部控制審計意見，并編制單獨報告;而日方則規(guī)定原則上內(nèi)部控制審計報告與財務(wù)報表審計報告合并編制。

　　三、內(nèi)部控制審計的執(zhí)行情況差異

　　在執(zhí)行效果上，由于我國內(nèi)部控制審計指引要求比較嚴(yán)格，所以效果較好;而日方出于節(jié)省審計成本的考慮，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計效果不是很好。數(shù)據(jù)顯示，我國首次執(zhí)行新的《審計指引》時，只有3 家公司管理者出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制自我評價報告，但是有5 家被注冊會計師給出了非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計意見;而日方首次執(zhí)行《準(zhǔn)則》及《實施準(zhǔn)則》時，有65 家管理者出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制自我評價報告，卻只有10 家企業(yè)被注冊會計師給出了非標(biāo)內(nèi)部控制審計意見�？梢�，日方雖然節(jié)省了審計成本，但審計效果不佳。

　　( 三) 完善我國規(guī)范的建議內(nèi)部控制制度是公司管理及公司文化的體現(xiàn)，好的內(nèi)部控制制度可以保證財務(wù)信息真實，是預(yù)防財務(wù)舞弊的天然屏障。日本作為我們的鄰國，他們在實施內(nèi)部控制審計過程中的創(chuàng)新點以及遇到的問題，對我國內(nèi)部控制審計的發(fā)展都有參考價值。因此筆者試圖通過對日本內(nèi)部控制審計的研究，總結(jié)出它的特色和不足之處，最后給出幾點完善我國規(guī)范的建議以供參考。

　　1. 強調(diào)對IT 技術(shù)的運用與完善當(dāng)前大型企業(yè)基本都有自己的ERP 或SAP 等管理系統(tǒng)，通過這些管理系統(tǒng)，企業(yè)管理者可以足不出戶就了解到每個部門的運作情況及每名職員的工作完成情況。因此，在我國《審計指引》中，也應(yīng)強調(diào)企業(yè)在內(nèi)部控制上對IT 技術(shù)的使用與完善，一方面可以加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管，另一方面也為外部內(nèi)部控制審計提供便捷的獲取信息的渠道。

　　2. 降低內(nèi)部控制審計成本作為日方內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則的主要特色之一，降低審計成本同樣應(yīng)成為我國所重視的問題。隨著上市公司審計費用的連年增長，注冊會計師審計也開始成為企業(yè)的財務(wù)負(fù)擔(dān)之一。因此，我們也可以借鑒日方相關(guān)規(guī)定，如要求內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計必須為同一合伙人，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的證據(jù)可以相互利用等，這樣既減輕企業(yè)審計負(fù)擔(dān)，同樣也提高了注冊會計師的審計效率。

　　3. 優(yōu)化內(nèi)部控制審計報告的形式日方分別在管理者內(nèi)部控制評價報告和內(nèi)部控制審計報告中增加了“附注記錄”和“追加記錄”兩項，用于記載一些特殊情況。這樣就使報告更簡單明了，同時也為信息使用者查閱報告提供便捷。我國也可以借鑒這種方式，讓報告更加簡潔明白的呈現(xiàn)出來，以方便一些沒有財務(wù)知識的利益相關(guān)者查閱報告。

內(nèi)部控制審計論文2

　　一、企業(yè)內(nèi)部控制審計概念與范圍

　　內(nèi)部控制審計是企業(yè)以相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定為基礎(chǔ)，評價企業(yè)內(nèi)部控制及時性、經(jīng)濟性、有效性的過程�；蛘哒f，企業(yè)內(nèi)部控制審計是在特定期限內(nèi)，分析與判斷企業(yè)內(nèi)部控制存在的各種缺陷并對這些缺陷進行評定，分析產(chǎn)生這些問題的原因，最后提出合理化改進意見的過程。目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制審計還處于起步階段，其理論與實踐還不夠成熟，需要進一步的研究與學(xué)習(xí)。內(nèi)部控制審計范圍包括：企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制審計和非財務(wù)信息的全面審計。對信息使用者來說，有效的內(nèi)部控制審計，是保證企業(yè)財務(wù)信息的真實性，避免錯報發(fā)生的最有力工具。同時，企業(yè)內(nèi)部控制審計可以增加信息使用者對企業(yè)的信心，而對企業(yè)做出投資決策。因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計工作具有十分重要的作用。

　　二、企業(yè)內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀分析

　　鑒于我國市場經(jīng)濟剛剛起步，企業(yè)內(nèi)部控制審計工作還處于摸索階段，相應(yīng)的基礎(chǔ)理論及規(guī)范呈現(xiàn)出混亂的局面，企業(yè)經(jīng)營者對內(nèi)部控制審計的認(rèn)識明顯不足，審計方法相對比較落后，已經(jīng)不能再適應(yīng)復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境，因此，審計弊端日漸凸顯;另一方面，許多企業(yè)的管理者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制審計只對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟問題進行檢查，審計工作會影響內(nèi)部的團結(jié);還有一部分管理人員認(rèn)為，內(nèi)部審計工作削弱了自身的權(quán)利，使企業(yè)失去了自主經(jīng)營的權(quán)利，從而對于企業(yè)內(nèi)部控制審計工作進行干擾，使內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)、審計過程流于形式，喪失了其在企業(yè)運營過程監(jiān)督與管理的權(quán)威性。

　　與國外企業(yè)的內(nèi)部控制審計相比較，我國審計體系不夠健全、起步時間也比較晚，相關(guān)的法律、法規(guī)還不夠完善，企業(yè)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象比較嚴(yán)重，內(nèi)部控制相對薄弱，有關(guān)挪用、侵占或詐騙企業(yè)財產(chǎn)的行為亦屢見不鮮，企業(yè)所有者的權(quán)利得不到有效的保護，致使企業(yè)產(chǎn)生嚴(yán)重的經(jīng)濟損失，陷入經(jīng)營困境。改革開放以來，由于企業(yè)內(nèi)部控制問題不斷，已經(jīng)有許多企業(yè)付出了沉重的代價，因此，需要我們高度關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制審計工作，將其提升到戰(zhàn)略高度，保證企業(yè)內(nèi)部控制審計工作發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

　　三、企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的問題

　　(一)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置不合理

　　目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制機制及流程的不合理，決定了企業(yè)內(nèi)部控制審計機構(gòu)失控。許多管理者為了滿足自身的需要，將內(nèi)部審計機構(gòu)控制在本職權(quán)利內(nèi)，使其受自身控制，因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計機構(gòu)，不具有獨立性與權(quán)威性，人為控制、回避審計的現(xiàn)象普遍存在。企業(yè)內(nèi)部控制審計機構(gòu)設(shè)置不合理，隸屬關(guān)系不明確，甚至有的企業(yè)的財務(wù)部門負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不力。企業(yè)內(nèi)部控制審計受到企業(yè)內(nèi)部利益的限制，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)違規(guī)行為時，內(nèi)部控制審計就會失效，最終引起審計風(fēng)險。

　　(二)企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)化技能不足

　　首先，我國企業(yè)內(nèi)部審計人員對內(nèi)部控制審計的認(rèn)識不到位，內(nèi)部審計人員后續(xù)教育制度不健全，局限于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的限制，缺乏審計部門的專業(yè)指導(dǎo)。其次，內(nèi)部審計人員缺少專業(yè)技能，許多內(nèi)部審計人員都是由財務(wù)人員兼任。從專業(yè)角度來說，專業(yè)化技術(shù)不精，審計過程會習(xí)慣性的用會計眼光、思路審視問題，使審計工作效能低下、審計質(zhì)量不高，查處力度不到位，影響審計工作的深度發(fā)展。最后，內(nèi)部控制審計剛剛起步，許多內(nèi)容都比較新穎，審計人員的工作經(jīng)驗明顯不足，理論與實務(wù)的把握程度不夠。因此，協(xié)調(diào)審計工作差異，實現(xiàn)資源共享，值得我們深入探討。

　　(三)對內(nèi)部控制審計的重視度不高

　　許多企業(yè)的管理者認(rèn)為，審計工作是會計師事務(wù)所的事，與本企業(yè)的內(nèi)部控制與管理沒有關(guān)系，也不需要配備專業(yè)的人員，因此，企業(yè)實施內(nèi)部控制審計的自覺性不夠，致使企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱。企業(yè)管理者對于各種管理服務(wù)缺少必要的理解，并沒有認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部控制審計的巨大潛力，只是片面的認(rèn)為審計是對自己的工作找毛病，從心理上就對內(nèi)部控制審計進行排斥，致使企業(yè)內(nèi)部控制審計工作受到管理者權(quán)利的控制，不能發(fā)揮應(yīng)有的職能，也不能站在公正的立場上分析、評判問題，尤其是企業(yè)管理者進行違規(guī)操作時，內(nèi)部控制審計更是無能為力，不能做出客觀的評價，使企業(yè)財務(wù)工作不能得到監(jiān)控，為企業(yè)埋下經(jīng)營隱患。

　　四、完善企業(yè)內(nèi)部控制審計的主要措施

　　(一)建立適合本企業(yè)的內(nèi)部控制審計

　　身為企業(yè)的管理者，需要充分認(rèn)識企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的重要性，在內(nèi)部控制審計部門配置適宜的技術(shù)、資源及人力，努力提高企業(yè)內(nèi)部控制審計機構(gòu)人員的地位，堅持規(guī)章制度的嚴(yán)肅性，完善企業(yè)內(nèi)部控制審計框架，建立符合企業(yè)自身經(jīng)營狀況的審計機構(gòu)，在審計部門與被審部門之間建立良好的協(xié)作關(guān)系，力求將企業(yè)內(nèi)部控制審計的權(quán)限、責(zé)任，以書面形式形成規(guī)章，得到企業(yè)管理者及各部門的認(rèn)可。審計部門需要及時匯報審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，提出合理化建議，從而贏得管理者的信賴，確保審計權(quán)利可以有效執(zhí)行。

　　(二)提高內(nèi)部控制審計人員的專業(yè)化技能

　　企業(yè)內(nèi)部控制審計是一項專業(yè)性極強的領(lǐng)域，應(yīng)積極倡導(dǎo)學(xué)習(xí)理念，在審計部門建立良好的學(xué)習(xí)氛圍，部門之間定期進行業(yè)務(wù)交流，探索不同業(yè)務(wù)的審計流程，鼓勵審計人員從實踐工作中，提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，深入思考面臨的新問題、新環(huán)境、新形勢，將每一個內(nèi)部控制審計項目當(dāng)成一門課題來研究與分析，沖破傳統(tǒng)思想的禁錮，發(fā)揮自身的主觀能動性，拓展審計空間，提升審計人員的審計水平。企業(yè)內(nèi)部控制審計人員要樹立正確的價值觀，在面對利益的誘惑時，應(yīng)以淡然平和心態(tài)盡其職能，不為利益所動。同時提高內(nèi)部審計人員的溝通能力，從交談中找到審計線索，完成審計工作。

　　(三)提高對內(nèi)部控制審計的重視度

　　為了保證企業(yè)內(nèi)部控制審計工作更好的完成，一定要在企業(yè)內(nèi)部改變觀念，高度重視企業(yè)內(nèi)部控制審計工作，利用自我評價的方式，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，不斷完善內(nèi)部控制審計機構(gòu)的建立，通過對經(jīng)營、財務(wù)狀況的了解，及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營中存在的缺陷，并及時整改。結(jié)合自身的實際狀況，建立符合自身特點的內(nèi)部審計部門。協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系，建立良好的審計形象，通過促進內(nèi)部控制審計的快速發(fā)展，減少外部審計工作量及審計成本，達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)營管理水平及經(jīng)濟效益的目的。

　　(四)增強內(nèi)部控制審計法規(guī)的執(zhí)行力度

　　由于受當(dāng)前市場競爭環(huán)境的影響，企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的相關(guān)法規(guī)不夠完善，對于企業(yè)內(nèi)部違規(guī)操作的處罰力度不強，相關(guān)法規(guī)的執(zhí)行力度不到位，加大了企業(yè)違規(guī)操作的概率，給企業(yè)帶來了各種風(fēng)險。許多審計人員為了個人利益，與企業(yè)管理者相互勾結(jié)、鋌而走險，出具虛假審計信息，影響信息使用者的正確判斷。所以，當(dāng)前應(yīng)不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制審計政策、法規(guī)，嚴(yán)格控制違規(guī)操作行為的發(fā)生，加大對內(nèi)部審計人員失信行為的處罰力度，使企業(yè)內(nèi)部控制審計工作具有真實性、完整性與獨立性。

　　總之，現(xiàn)階段，我國企業(yè)內(nèi)部控制審計尚存在許多問題，需要我們進行深入研究，找到解決這些問題的措施，保證企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的高效運行，努力降低企業(yè)審計成本，使內(nèi)部控制審計成為企業(yè)健康發(fā)展的源動力。

內(nèi)部控制審計論文3

　　摘要：內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中如何正確認(rèn)識內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用，以及如何針對不同的審計任務(wù)制定靈活適用的審計方案，以確保審計質(zhì)量、提高審計工作的實效就顯得尤為重要。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；實施

　　1 內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用

　　內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，同時內(nèi)部審計還能為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性的建議。

　　1。1 內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系

　　內(nèi)部控制與內(nèi)部審計之間存在一種相互依賴、相互促進的內(nèi)在聯(lián)系。

　�。�1）內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個不可或缺的組成部分。內(nèi)部審計是為加強內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)營管理的需要而逐漸發(fā)展起來的，是企業(yè)內(nèi)部一種獨立的評核工作，通過檢查會計、財務(wù)及其他業(yè)務(wù)，為管理當(dāng)局提供咨詢、建議等服務(wù)。內(nèi)部審計作為監(jiān)督的一個重要角色置于整個內(nèi)控的較高層。

　�。�2）內(nèi)部審計又是對內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計又是全面審查、監(jiān)督內(nèi)控制度的專門組織，它立于會計控制之外，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前，內(nèi)部審計范圍已從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計擴展到經(jīng)營管理的各方面，另外根據(jù)國際慣例，內(nèi)部審計通常代表管理層對整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進行評價，所以它又是對內(nèi)部控制的控制。

　　1。2 內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用

　　（1）內(nèi)部審計的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普摺?/strong>

　　內(nèi)部審計曾一度被定位于“監(jiān)督者”的角色。英國著名的特恩布爾報告認(rèn)為，內(nèi)部審計師的主要作用是“確證和建議”，而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”。這一轉(zhuǎn)變賦予了內(nèi)部審計更多的內(nèi)涵，也將內(nèi)部審計定位成增值性審計。目前，內(nèi)部審計職能已逐漸發(fā)展為“保證和咨詢服務(wù)”，內(nèi)部審計正在充分發(fā)揮其評價職能的作用，增加組織價值和改善經(jīng)營管理，提高有關(guān)數(shù)據(jù)和信息的相關(guān)性和可靠性；通過咨詢活動，為管理當(dāng)局提供專業(yè)服務(wù)，為風(fēng)險管理出謀劃策，降低企業(yè)風(fēng)險，從而在實質(zhì)上促進財務(wù)報告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。內(nèi)部審計師也應(yīng)該成為企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略的計劃者。

　　（2）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計的發(fā)展方向。

　　隨著風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制時代的來臨，內(nèi)部審計的工作重點也發(fā)生變化，由“控制”轉(zhuǎn)向“風(fēng)險”。在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計觀念下，年度審計計劃與公司最高層的風(fēng)險戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計人員通過對當(dāng)前的風(fēng)險分析確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，使用風(fēng)險管理原則改變審核過程。當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計主要將大部分精力用于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督，管理審計尚未得到廣泛的開展。因此，筆者認(rèn)為要順應(yīng)內(nèi)部審計科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律，在實踐中有意識地推動內(nèi)向型管理審計的發(fā)展。從強調(diào)確認(rèn)和測試控制完整性，逐步轉(zhuǎn)向強調(diào)確認(rèn)和測試風(fēng)險是否得到有效管理。審計建議應(yīng)不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應(yīng)該是規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險，通過風(fēng)險管理的有效化，提高整體管理效率和效果。

　　在邯鄲市農(nóng)業(yè)銀行5100萬被盜案中千錯萬謬的根源在于，違背忽略一項審計人員耳熟能詳?shù)摹安幌嗳萋殑?wù)分離原則” 國家規(guī)定“金庫不得直接對外辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，絕不允許管庫員攜帶現(xiàn)金出入金庫”。邯鄲市農(nóng)業(yè)銀行在有關(guān)的內(nèi)部制度中也有相關(guān)規(guī)定，如果內(nèi)部審計人員在實際工作中真正起到規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險的作用，將嚴(yán)格的制度真正執(zhí)行到位，變事后“亡羊補牢”“防患于未然”，那么類似于邯鄲市農(nóng)業(yè)銀行的事件也就不再會發(fā)生。

　　（3）促進公司治理結(jié)構(gòu)的完善和有效性，提高會計信息的質(zhì)量。

　　國外把必須設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)作為一個公司若要上市的必備條件之一，以顯示其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完整性。在COSO框架中更是將內(nèi)部審計的作用作為要素之一進行了描述和要求�！端_班斯—奧克斯利法案》404條款明確了管理層必須對企業(yè)內(nèi)控運行情況進行有效性評估，這一被稱之為“管理層測試”的過程通常由內(nèi)部審計部門代表管理層來進行，內(nèi)部審計部門通過對日常活動的監(jiān)督和控制，從而減少風(fēng)險，保證財務(wù)信息數(shù)據(jù)的加工、傳遞和披露的可靠性。筆者認(rèn)為，今后可以通過持續(xù)的內(nèi)部控制測試將審計范圍延伸到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，而且在很大程度上可以替代例如常規(guī)財務(wù)審計、制度審計、合同審計等審計，并且其審計成果也可被其他專項審計所利用，從而將審計工作的重心轉(zhuǎn)移到咨詢和建議上來。

　　（4）內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮有賴于其地位的進一步提高。

　　要加強內(nèi)部審計工作，首先要提高內(nèi)部審計的地位。內(nèi)部審計應(yīng)該具有獨立性和權(quán)威性，它代表企業(yè)董事會和管理當(dāng)局對其他部門開展的業(yè)務(wù)活動及其成果、內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督。在國外，內(nèi)部審計部門是直接對董事會中的審計委員會負(fù)責(zé)，具有較強的相對獨立性，內(nèi)審部門的許多人也最終進入了企業(yè)高級管理層。但在我國，由于種種原因，內(nèi)部審計獨立性實際被大大削弱了，甚至有些企業(yè)將內(nèi)部審計與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合并在一起，極大影響了內(nèi)部審計的獨立性。

　　筆者建議，上市公司在建立內(nèi)控體系之時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)法律要求建立并發(fā)揮好審計委員會的職能，對于內(nèi)部審計部門的設(shè)置應(yīng)當(dāng)高于其他職能部門，應(yīng)該設(shè)立如總審計師等職位專門負(fù)責(zé)本企業(yè)的內(nèi)部審計工作及與其他部門的協(xié)調(diào)工作；內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)隸屬于審計委員會和企業(yè)最高管理當(dāng)局，實行雙向負(fù)責(zé)制，在特殊情況下可以越過管理當(dāng)局直接向?qū)徲嬑瘑T會報告，這樣就可以提高內(nèi)部審計的地位和獨立性，

　　維護必要的內(nèi)部審計權(quán)威，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的重要作用。

　　（5）內(nèi)部審計作為監(jiān)督要素中的最高層次，在內(nèi)控體系中發(fā)揮著重要作用。

　　根據(jù)COSO框架中“監(jiān)督”要素的要求，企業(yè)的監(jiān)督可以分為持續(xù)性監(jiān)督活動和內(nèi)部審計定期的、相對獨立的評估兩部分。這樣一來，可以將整個內(nèi)控體系劃分為三個相對獨立的控制層次：第一個層次是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生部門嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部設(shè)計的程序、相互牽制的制度開展業(yè)務(wù)活動，建立起第一道監(jiān)控防線。有關(guān)人員在處理業(yè)務(wù)時，必須明確業(yè)務(wù)處理的權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，嚴(yán)格按照控制步驟流程辦理。第二個層次，經(jīng)濟業(yè)務(wù)最終的流向都是反映到財務(wù)報表中去，因此財務(wù)部門就要在事后建立起第二道監(jiān)控防線。要對原始的數(shù)據(jù)、憑證、票據(jù)進行日常性、規(guī)范化的檢查稽核，要及時把監(jiān)督的過程和信息反饋給財務(wù)負(fù)責(zé)人。第三個層次，內(nèi)部審計部門要建立起以“查”為主的監(jiān)督防線，通過內(nèi)部控制測試來發(fā)現(xiàn)管理流程中的不足和風(fēng)險，提出改進措施，促進內(nèi)控體系建設(shè)趨于完善。

　　2 內(nèi)部審計的實施方法研究

　　內(nèi)部審計有一套獨特的程序和方法，這是執(zhí)行內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)職能的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)技能。但在錯綜變化的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，如何針對不同的審計任務(wù)制定靈活適用的審計方案，以確保審計質(zhì)量、提高審計工作的實效，這就要求審計人員在實踐中不斷地積累、總結(jié)、分析、挖掘，對內(nèi)部審計的方法進行研究。

　　比如，原來的內(nèi)部審計多以事后審計為主，對其結(jié)果的合規(guī)性和效益進行審計，但是隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和管理的現(xiàn)代化，內(nèi)部審計必須及時擴展到事件發(fā)生前的決策、可行性論證和事件發(fā)展中的過程控制，規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險，通過風(fēng)險管理的有效化，提高整體管理效率和效果；原來的內(nèi)部審計關(guān)注企業(yè)財務(wù)收支的合規(guī)性，隨著經(jīng)濟發(fā)展，內(nèi)部審計的領(lǐng)域涉及內(nèi)部控制、公司治理、工程項目、投資效益等內(nèi)容。內(nèi)部審計的方式也由傳統(tǒng)的嚴(yán)肅揭露式轉(zhuǎn)為積極參與、合作的審計方式。在審計過程中，征求被審計部門或人員的意見，及時與當(dāng)事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同研究解決問題的對策；與被審計部門及時地溝通信息，從協(xié)作的角度分析問題的成因，切合實際地提出建設(shè)性意見，便于被審計單位理解、接受和積極主動的改進、完善。內(nèi)部審計的任務(wù)不同，其審計方法也應(yīng)在基礎(chǔ)業(yè)務(wù)方法上重新調(diào)配。在日新月異的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，內(nèi)部審計人員面臨極大的考驗，許多新的業(yè)務(wù)沒有既定的方法，只有適時調(diào)整和改變審計方法和策略，才能應(yīng)對新的挑戰(zhàn)。

　　第一步，了解基本情況。通過詢問管理人員，查閱文件、會計資料等獲取相關(guān)信息：行業(yè)、歷史沿革、組織結(jié)構(gòu)、人員規(guī)模、崗位設(shè)置、單位資產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營特點、主營業(yè)務(wù)、輔營業(yè)務(wù)與各業(yè)務(wù)量、財會機構(gòu)及重要管理制度和內(nèi)部控制制度等內(nèi)容。

　　第二步，了解內(nèi)部控制體系的整體框架，按業(yè)務(wù)循環(huán)檢查控制狀況。了解內(nèi)部控制體系，初步評價內(nèi)部控制的健全性和有效性；主要針對貨幣資金、實物資產(chǎn)、采購與付款、成本費用、銷售與收款等業(yè)務(wù)循環(huán)，檢查控制點。

　　第三步，實施符合性測試。符合性測試的重點是通過檢查控制信息的載體，如憑證、報告、合同等，測定內(nèi)部控制各組成部分是否按規(guī)定的控制步驟、方法運行，是否由規(guī)定職務(wù)的人執(zhí)行（健全性、有效性測試），以及是如何一貫執(zhí)行的（遵循性測試）等內(nèi)容。對初評中內(nèi)控?zé)o效或效果很好的，可不考慮符合性測試。對下列可進行符合性測試：大量發(fā)生的業(yè)務(wù)或控制點；業(yè)務(wù)不大量發(fā)生但金額很大；控制程序復(fù)雜的。通過符合性測試，再評內(nèi)部控制健全性有效性等，揭示問題、分析問題并提出改進建議。

　　第四步，根據(jù)單位基本情況、內(nèi)部控制體系狀況、內(nèi)部控制符合性測試后的結(jié)果，分析內(nèi)部控制存在的問題、可能導(dǎo)致的管理疏漏，進一步提出改進和完善的建議，并撰寫內(nèi)部控制審計調(diào)查報告。

　　總之，加強企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)自身的需求，也是企業(yè)面對市場風(fēng)險與挑戰(zhàn)的需要。內(nèi)部審計部門更應(yīng)該發(fā)揮好作用，認(rèn)真總結(jié)和探索新方法、新思路，促使企業(yè)以合理成本促進有效控制，從而從根本上確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

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