人力資源會計論文1

　　內(nèi)容提要: 人力資源是企業(yè)最重要的資源，“人、財、物”三大資源中，“財”和“物”已有了悠久的核算歷史及一整套完整而又嚴密的會計核算體系。作為重中之重的“人”，迄今為止，卻還沒有一個成型的會計核算體系。文章對“人力資源會計”這一課題進行了分析。

　　關(guān)鍵詞：人力資源會計 核算體系 以人為本

　　人力資源會計，是以貨幣為主要計量單位，結(jié)合其他非貨幣手段，運用會計的專門方法，對一定組織的人力資源進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的計量、核算、報告和監(jiān)督的管理活動。人力資產(chǎn)所具有的特殊性要求我們在把人力資源“資本化”、用貨幣計量的同時，又必須要結(jié)合非貨幣的手段，運用會計的專門方法，對一定組織的人力資源進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的計量、核算、報告和監(jiān)督。

　　一、人力資源會計核算

　　1.進行人力資源會計核算，應(yīng)增設(shè)相應(yīng)的會計科目。依據(jù)人力資源會計核算對象的特點，應(yīng)增設(shè)以下會計科目：

　�。�1）“人力資源取得與開發(fā)”科目。該科目借方歸集企業(yè)為取得與開發(fā)（培訓(xùn)）人力資源所發(fā)生的原始成本；貸方歸集人力資源受雇后，其成本予以資本化的部分。本科目類似于工業(yè)會計中的“在建工程”科目，屬歸集分配總賬戶。期末無余額，表示當(dāng)期發(fā)生的費用全部資本化。期末借方余額，則表示已發(fā)生尚未資本化的費用。

　�。�2）“人力資產(chǎn)”科目。該科目用來匯總核算企業(yè)所有資本化的人力資源的原始投資成本。其借方歸集企業(yè)已發(fā)生的，予以資本化的所有人力資源的取得與開發(fā)成本，以及對人力資源本身的原始投資；貸方歸集人力資源的減少額。余額在借方，表示企業(yè)現(xiàn)有的人力資源投資的原始成本。本科目類似于工業(yè)會計中的“固定資產(chǎn)”科目，可按人員類別設(shè)置明細賬戶。

　�。�3）“人力資產(chǎn)攤銷”科目。該科目用來核算人力資源投資成本的逐期消耗。該科目借方歸集退出企業(yè)的人力資源的已攤銷額；貸方歸集本期損耗的人力資源投資成本。余額在貸方，表示人力資源投資成本的累計攤銷額。該本科目類似于工業(yè)會計中的“累計折舊”科目，是“人力資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶。

　�。�4）“人力資源費用”科目。該科目類似于工業(yè)會計中的“管理費用”、“財務(wù)費用”等科目，屬于損益類科目，用來歸集匯總核算企業(yè)所發(fā)生的人力資源每期的攤銷額。其借方歸集發(fā)生額；貸方歸集轉(zhuǎn)出額。期末將期借方發(fā)生額通過貸方結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，表示企業(yè)已支出的人力資源投資成本費用化后已作為期間費用。本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

　�。�5）“人力資產(chǎn)投資損益”科目。該科目用來匯總核算企業(yè)因人力資源流動、死亡或其他原因所造成的損益。該科目借方歸集企業(yè)因人力資源流動所造成的損失；貸方歸集企業(yè)因人力資源流動所帶來的收益。期末應(yīng)將本賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，本科目類似于工業(yè)會計中的“投資損益”科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

　�。�6）“人力資產(chǎn)減值準備”科目。該科目用來匯總核算企業(yè)所有資本化的人力資源的原始投資成本的減值額，是“人力資產(chǎn)”賬戶的備抵科目。其貸方歸集因傷殘等各種原因所造成的人力資產(chǎn)的減值額。余額在貸方，表示企業(yè)原有的人力資產(chǎn)原始成本的減值總額。本科目可按人員類別設(shè)置明細賬戶。設(shè)置“人力資產(chǎn)減值準備”科目的主要原因是：人力資產(chǎn)的服務(wù)潛能隨著生產(chǎn)經(jīng)營的不斷利用及時間的延續(xù)、科技的進步而逐漸衰減，故必須在人力資源使用期間確定消逝的服務(wù)潛能的比例，按期限有計劃地通過“人力資產(chǎn)攤銷”科目計入產(chǎn)品成本或相關(guān)的費用以實現(xiàn)收入與支出的正確配比，這同時也就決定了攤銷時要考慮人力資源原始價值、攤銷方法、勞動合同確立的預(yù)期雇用年限等因素，造成人力資產(chǎn)攤銷必然要存在的局限性而缺乏靈活性，按現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，攤銷方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，即不能根據(jù)實際情況及時調(diào)整。

　　2.人力資源會計的賬務(wù)處理。

　　（1）人力資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理。人力資源成本按原始成本計量。①有償取得和開發(fā)人力資源時，借：“人力資源取得與開發(fā)”，貸：“現(xiàn)金”、“銀行存款”等。員工正式交付給部門使用時，借：“人力資產(chǎn)—××（類別）”，貸：“人力資源取得與開發(fā)”。②若人力資源為國家或個人投資形成，在接受投資時，借：“人力資產(chǎn)”，貸：“實收資本—人力資本”。③無償取得時，借：“人力資產(chǎn)”，貸：“資本公積—人力資產(chǎn)”。

　�。�2）人力資源攤銷的核算。攤銷時要考慮人力資產(chǎn)原始價值、攤銷方法、勞動合同確立的預(yù)期雇用年限。實際攤銷時，借：“人力資源費用”，貸：“人力資產(chǎn)攤銷”。人力資產(chǎn)價值全部攤銷完畢后，借：“人力資產(chǎn)攤銷”，貸：“人力資產(chǎn)—××（類別）”。

　�。�3）人力資源減值的核算。企業(yè)應(yīng)在年度終了檢查核實各類人力資產(chǎn)預(yù)計給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的能力，對因各種原因造成的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的減值，借：“人力資源費用”，貸：“人力資產(chǎn)減值準備—××（類別）”。由于人力資產(chǎn)的特殊性，按穩(wěn)健性原則，對賬面價值高于其可收回金額的，其差額不作會計處理。

　�。�4）人力資產(chǎn)減少的核算。①辭職。借：“人力資產(chǎn)攤銷”（已攤銷額）、“現(xiàn)金”（收回補償額）、“人力資產(chǎn)投資損益”（未攤銷額），貸：“人力資產(chǎn)—××（類別）”。②離退休。借：“人力資產(chǎn)攤銷”（已攤銷額），“人力資產(chǎn)投資損益”（未攤銷額），貸：“人力資產(chǎn)—××（類別）”。③調(diào)走。借：“人力資產(chǎn)攤銷”（已攤銷額）、“其他應(yīng)收款”（對方單位補償額）、“人力資產(chǎn)投資損益”（未攤銷額），貸：“人力資產(chǎn)—××（類別）”，“人力資產(chǎn)投資損益”（調(diào)出所獲得的收益）。④死亡。借：“人力資產(chǎn)攤銷”（已攤銷額）、“人力資源費用”（未攤銷額），貸：“人力資產(chǎn)—××（類別）”。

　�。�5）人力資源培訓(xùn)（后續(xù)教育）的賬務(wù)處理。現(xiàn)行會計處理將人力資源培訓(xùn)（后續(xù)教育）費用化，而按照人力資源會計的原理和方法應(yīng)予資本化，并在以后各受益期逐筆攤銷。①發(fā)生培訓(xùn)支出時，借：“人力資源取得與開發(fā)”，貸：“現(xiàn)金”、“銀行存款”等。員工正式交付給部門使用時，借：“人力資產(chǎn)—××（類別）”，貸：“人力資源取得與開發(fā)”。②以后各期攤銷時，借：“人力資源費用”，貸：“人力資產(chǎn)攤銷”。

　　二、人力資源會計信息披露

　　1.資產(chǎn)負債表。在資產(chǎn)項下增設(shè)“人力資產(chǎn)”、“人力資產(chǎn)攤銷”、“人力資產(chǎn)凈值”和“人力資產(chǎn)減值準備”項目，在“實收資本”項下增設(shè)“其中：實收入人力資本”項目，以揭示人力資源資本。

　　2.損益表。在損益表中增設(shè)“人力資產(chǎn)投資凈值增（減）額”、“人力資產(chǎn)投資損益”、“人力資源費用”等項目，以揭示人力資源增減變化所帶來的損益。

　　3.現(xiàn)金流量表。將投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中的“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”改為“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”，同時反映處置人力資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入量。將“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”改為“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”，同時反映購置人力資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流出量。在現(xiàn)金流量表補充資料表中的“無形資產(chǎn)攤銷”一欄下面增設(shè)一欄“人力資產(chǎn)攤銷”項目。

　　4.人力資源會計輔助說明。運用專門的會計方法，并采用非貨幣計量方式，結(jié)合各類比例法、比率法及各種業(yè)績考核評價，對人力資源會計信息的報告進行補充說明。對于重大的人力資源會計事項的變化，要單獨披露。

人力資源會計論文2

　　引言

　　人力資源會計產(chǎn)生于20世紀60年代，我國的人力資源會計研究始于20世紀80年代，專家學(xué)者在介紹國外相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，逐步加強了有中國特色的人力資源會計的研究。[1]

　　1 人力資源會計論文檢索與歸類

　　20xx年12月，筆者以檢索詞為“題名——人力資源會計”的方式在中國期刊網(wǎng)進行檢索，研究人力資源會計的文獻從20xx年至今共計344篇。其中，中國期刊全文數(shù)據(jù)庫中包含328篇，另外16篇包含在優(yōu)秀博碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫中。文獻詳細目錄參見表1。

　　根據(jù)對各種雜志刊登人力資源會計方面的研究論文數(shù)量統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，五種刊物最多：《現(xiàn)代經(jīng)濟信息》25篇，《城市建設(shè)理論研究（電子版）》、《商情》各17篇，《新財經(jīng)（理論版）》13篇，《企業(yè)文化》11篇。綜合對比從20xx年-20xx年期間發(fā)表人力資源會計論文的刊物來看，涉及該領(lǐng)域的論文年發(fā)表數(shù)量從20xx年逐漸上升，20xx年達到最高水平，20xx年開始逐漸下滑，參見表2，參與研究該領(lǐng)域的刊物種類也從會計類刊物轉(zhuǎn)向綜合類刊物。

　　筆者對上述20xx年-20xx年344篇文獻進行歸類，這包括：①人力資源會計的基礎(chǔ)理論框架與理論基礎(chǔ)。具體包括：2篇我國推行人力資源會計的必要性與可能性，17篇計量模式、17篇確認與計量、7篇報告、披露、50篇會計核算、1篇前提條件、4篇計量方法、1篇人力資源的產(chǎn)權(quán)特征、2篇人力資產(chǎn)定義、3篇人力資源會計目標，3篇人力資源培訓(xùn)會計，3篇人力資源會計模式及其發(fā)展。共計110篇。②人力資源成本會計。具體包括：人力成本計量方法、模式。共計21篇。③人力資源價值會計。具體包括：人力資源價值會計定義、人力資源價值會計特性、人力資源價值會計計量方法、人力資源價值會計模式，人力資源價值評價因素，人力資本理論與應(yīng)用，人力資源會計的新增價值，探討人力資源成本會計與人力資源價值會計的區(qū)別，人力資源會計與股權(quán)激勵等。[2]共計17篇。④人力資源會計在各行業(yè)的實踐。具體包括：12篇高校人力資源會計，5篇工業(yè)人力資源會計，25篇醫(yī)院人力資源會計，4篇酒店人力資源會計。共計46篇。⑤人力資源會計研究綜述。共有5篇。

　　通過與20xx年之前的論文研究方向進行對比，在人力資源會計假設(shè)、核算對象、確認和計量的研究方面，20xx-2013年之間的人力資源會計論文基本達成共識。論文研究內(nèi)容越來越深入，開始將經(jīng)濟學(xué)理論應(yīng)用到人力資源會計研究中，但結(jié)合中國實際的創(chuàng)新性研究不增反減。

　　2 人力資源會計論文解析

　　2.1 綜述類論文 綜述類論文是該領(lǐng)域論文中比例最小的一部分，在統(tǒng)計中僅占5篇。關(guān)于國內(nèi)外人力資源會計研究現(xiàn)狀、問題、特點及需要改進方面的論述在綜述論文中比較普遍。具體內(nèi)容主要表現(xiàn)為：①關(guān)于人力資源會計，國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀。在人力資源會計方面，國外的研究范圍朝著縱深發(fā)展，研究主要有以下五個方面的內(nèi)容：人力資源會計的假設(shè)、核算內(nèi)容、計量，以及人力資源成本的核算和人力資源成本的報告。[3]關(guān)于人力資源會計方面的基礎(chǔ)理論，國內(nèi)還需要加大研究的力度和深度。②人力資源會計存在的問題。一是人力資源與資產(chǎn)的定義難以符合，二是人力資源與成本效益原則不相符，需要對人力資源會計計量系統(tǒng)進行完善。③人力資源會計報告。

　　2.2 人力資源會計確認與計量方面的論文 涉及人力資源會計的確認與計量方面的論文共計17篇。人力資源會計能否存在直接受到人力資源能否作為會計資產(chǎn)這一問題的影響和制約。一項會計要素要作為會計資產(chǎn)，通常情況下要具備以下特征：①能夠為企業(yè)帶來直接或間接的經(jīng)濟利益；②為企業(yè)所擁有或控制；③由過去的交易或事項形成；④其價值可以通過貨幣進行計量。在資產(chǎn)類型方面，人力資源資產(chǎn)屬于無形資產(chǎn)，商譽與人力資源兩者之間存在許多聯(lián)系，進而在一定程度上，從側(cè)面對兩者之間存在的某些同質(zhì)性給予了佐證，人力資源與商譽相類似，同樣隸屬于企業(yè)的無形資產(chǎn)。深入認識人力資本本質(zhì)是認識人力資源會計確認問題的基礎(chǔ)和依據(jù)，需要將其各方面的特征與會計要素的特征進行結(jié)合，進而提出人力資源的會計確認模式。研究人力資源會計為人力資源作為會計資產(chǎn)進行確認提供了依據(jù)，同時需要借助人力資源成本會計和人力資源價值會計的基本技術(shù)處理方法。

　　2.3 人力資源會計應(yīng)用方面的論文 在各個行業(yè)中，人力資源會計得到了應(yīng)用。其中，研究最為廣泛的是在醫(yī)院中的應(yīng)用，論文數(shù)量達到25篇，高校的人力資源會計研究次之，共12篇。在醫(yī)院人力資源會計中，通過對醫(yī)院人力資源特點進行研究，對實施人力資源會計的動因進行分析，以及實施醫(yī)院人力資源會計的途徑，同時對醫(yī)院人力資源會計的計量與核算進行探討，進而在一定程度上為醫(yī)院更好的評價人力資源的價值提供參考依據(jù)。

　　3 結(jié)語

　　作為人力資源會計，一方面提供組織人力資源增減的信息，另一方面提供最佳人力資源構(gòu)成的相關(guān)數(shù)據(jù)，確保組織對人力資源進行監(jiān)督與控制，在一定程度上保證了人力資源的安全性、完整性。我國人力資源會計制度的發(fā)展前景極為廣闊。

　　參考文獻：

　　[1]楊新圃.高新技術(shù)企業(yè)人力資源會計研究[J].學(xué)術(shù)交流，20xx（5）：15-16.

　　[2]張紅燕.人力資源會計相關(guān)概念探析[J].南昌高專學(xué)報，20xx（6）：20-21.

　　[3]包翠萍.知識經(jīng)濟下的人力資源會計研究綜述[J].商情，20xx（19）：74.

人力資源會計論文3

　　論文關(guān)鍵詞:人力資源成本會計 人力資源會計 會計核算

　　論文摘要:企業(yè)的人力資源即人才,人才不僅僅是一個抽象的概念,它已成為知識經(jīng)濟運行的先決條件,是企業(yè)發(fā)展的第一資源和第一推動力。企業(yè)應(yīng)通過運用人力資源成本會計,充分挖掘企業(yè)人才的潛能,使之為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟利益。

　　隨著全球進入知識經(jīng)濟時代,人力資源已經(jīng)被作為企業(yè)最重要的核心資源,其核心作用也對整個企業(yè)發(fā)生著越來越深刻的影響,因此有人認為人力資源會計是“21 世紀會計主流”。顯然,對人力資源成本的準確會計核算就成為人力資源會計最重要的基礎(chǔ)。只有對人力資源成本進行準確的核算和報告,才能對人力資源進行全面的衡量、評估和管理,才能為各方面會計信息使用者提供決策有用的高質(zhì)量的會計信息。

　　一、人力資源會計核算的特點

　　人力資源會計是運用一定的方法,以貨幣或文字說明的形式反映、報告和考核人力資源的成本和價值,以供企業(yè)管理當(dāng)局和其他利害關(guān)系者使用的一門學(xué)科。其會計核算具有一些區(qū)別與傳統(tǒng)會計的特點,概而括之,主要有如下幾點:

　　1.會計對象的特定性。核算對象是企業(yè)控制的人力資源,也就是一個會計主體反映和控制的勞動力資源,而且是可以用價值計量的資源。

　　2.不斷投入性。人力資源的投資是構(gòu)成人力資源資產(chǎn)的成本,是在人力資源的使用過程中長期創(chuàng)造價值的源泉,但未來收益具有不確定性,因而它具有不斷投入的特點。

　　3.計量單位的多樣性。人力資源會計仍以貨幣作為主要的計量單位,但由于人力資源價值受多種因素的影響,還要采用其他的一些計量單位(如自然單位、邏輯單位、百分比單位、文字說明)來說明人力資源信息。

　　4.資源的易失性。由于勞動力既是企業(yè)的資源又是社會資源,也是家庭、社會細胞的重要組成分子,具有相對的人格獨立性,企業(yè)內(nèi)外環(huán)境等諸多因素都會對未來人力資源的流動、離職產(chǎn)生影響,所以企業(yè)的該種資源具有缺控性和易失性。

　　二、人力資源成本會計的會計計量

　　一種資源是否構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn),必須具備三個條件:由過去的交易、事項所形成;是企業(yè)擁有或者控制的資源;預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。人具有服務(wù)的潛力,因為聘用協(xié)議的訂立而受到控制和影響,因此可以把他們當(dāng)作企業(yè)的資源來進行管理。為了正確計量人力資源,在運用傳統(tǒng)的會計科目的基礎(chǔ)上,需增加以下幾個賬戶:

　　1.“人力資產(chǎn)”賬戶。該科目是資產(chǎn)類賬戶,屬核算人力資源取得和開發(fā)過程中發(fā)生的資本性支出。其借方記錄人力資源的原始取得價格和價值增減變動。根據(jù)我國現(xiàn)階段的情況,可以對學(xué)歷水平的層次以及專業(yè)技術(shù)職稱的高低估價作為人力資產(chǎn)的初價值;職工由于調(diào)出、轉(zhuǎn)讓、退休、死亡等原因退出企業(yè)時,記入貸方;期末余額在借方,表示現(xiàn)有人力資源成本。該賬戶按群體單位設(shè)置明細賬,對特殊人員成本可按個人設(shè)置明細賬。

　　2.“人力資產(chǎn)攤銷”賬戶。該科目是“人力資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶,核算每期攤銷的人力資源的成本。對資本化的人力資源賬面價值,按估計人員的利用期間平均攤銷時記入該賬戶的貸方;借方記錄職工因某種原因退出企業(yè)時相應(yīng)的成本費用;期末余額在貸方,表示現(xiàn)有人力資源的累計攤銷額。

　　3.“人力資源成本費用”賬戶。借方記錄人力資源的工資、獎金、福利費等每期發(fā)生的人工費用。設(shè)置取得成本、開發(fā)成本、離職成本、使用成本和原值攤銷五個二級科目,期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

　　4.“人力資本”賬戶。該科目的性質(zhì)類同于實收資本。核算企業(yè)吸收勞動力使用權(quán)的初始投資和以后追加的投資。貸方記錄職工的錄用和評估增值時的價值,表示勞動者把自己的勞動力作為一項資產(chǎn)投入企業(yè);借方表示解聘、辭職、退休及聘期內(nèi)死亡而注銷的賬面價值。

　　5.“人力資產(chǎn)損益”賬戶。核算企業(yè)職工調(diào)出、轉(zhuǎn)讓時收取的補償費用(如學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、實踐費用的違約金等)與賬面凈值之間的差額及企業(yè)人員因退休、死亡而注銷的賬面凈值。其借方記錄企業(yè)人力資產(chǎn)變動時支付的有關(guān)費用,貸方記錄收到有關(guān)的補償,期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末無余額。

　　6.“勞動者權(quán)益分成”賬戶。該科目按留存的人力資本分配企業(yè)年度實現(xiàn)的價值增值給勞動者時記貸方;借方記錄勞動者從企業(yè)提取收益分配或某種原因放棄收益分成;余額在貸方,表示留存在企業(yè)的末分配勞動者權(quán)益分成額。

　　在會計報告中,應(yīng)把人力資產(chǎn)賬戶中扣減人力資產(chǎn)攤銷后,將其列在資產(chǎn)負債表上的長期投資與固定資產(chǎn)間。因企業(yè)的人力資源一般平均使用期會少于房產(chǎn)等固定資產(chǎn)使用壽命,將人力資本列示所有者權(quán)益的實收資本后,勞動者作為企業(yè)的人力資源所有者因而享有相應(yīng)損益。此時,應(yīng)將勞動者權(quán)益分成的貸方余額列示在留存收益下。

　　三、人力資源成本會計的推廣意義

　　從宏觀角度看,建立人力資源成本會計是我國宏觀管理的需要,通過人力資源成本會計核算、報告,國家可以掌握企業(yè)人力資源開發(fā)和維護的現(xiàn)狀,促進人力資源和物力資本的協(xié)調(diào),促進人力資源的合理流動,同時,發(fā)展人力資源成本會計也是我國對外經(jīng)濟交往的需要。

　　從微觀來看,推行人力資源成本會計是加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要,具體表現(xiàn)為:1) 防止人才高消費;2)有利于健全對經(jīng)營者的激勵機制;3)促進人事管理的科學(xué)化。

　　四、結(jié)束語

　　在今天這個以人為本、重視人才的社會,隨著人在生產(chǎn)力發(fā)展中所起的作用日益重要,人力資源成本會計的重要性必將為我們所意識到,人力資源成本會計也必將普及性地進入會計理論和實踐范疇。在實際運用中不斷發(fā)展、完善、最終融入傳統(tǒng)會計,彌補傳統(tǒng)會計在人力資源方面不足,使會計更好的發(fā)揮記錄、核算和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的功能。

　　參考文獻:

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