注冊會計師論文1

　　一、構建注冊會計師行業(yè)互聯(lián)網生態(tài)的重要性

　　互聯(lián)網生態(tài)是以互聯(lián)網技術為核心，以用戶價值為導向，通過跨界縱向產業(yè)鏈整合，橫向用戶關系圈擴展，打破工業(yè)化時代下產業(yè)邊界和顛覆傳統(tǒng)商業(yè)生態(tài)模式，實現(xiàn)鏈圈式價值重構的生態(tài)體系。在傳統(tǒng)商業(yè)與電商的競爭中，互聯(lián)網生態(tài)對價值的重構既可以造就一個企業(yè)的成敗，也可以導致一個行業(yè)的興衰。當前，不僅互聯(lián)網巨頭紛紛通過構建互聯(lián)網生態(tài)進行戰(zhàn)略布局，交通運輸、金融保險等傳統(tǒng)行業(yè)也在構建互聯(lián)網生態(tài)方面頻繁出手。構建注冊會計師行業(yè)(以下簡稱“注會行業(yè)”)互聯(lián)網生態(tài)已經迫在眉睫。

　　(一)《國家信息化發(fā)展戰(zhàn)略綱要》從宏觀層面指引方向

　　20xx年7月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)《國家信息化發(fā)展戰(zhàn)略綱要》(以下簡稱《綱要》)�！毒V要》是規(guī)范和指導未來5～10 年國家信息化發(fā)展的綱領性文件，也是國民經濟各行業(yè)信息化規(guī)劃、政策制定和建設實踐的重要依據�！毒V要》從宏觀層面對建設注會行業(yè)互聯(lián)網生態(tài)明確了方向。主要有以下三個方面：

　　第一，《綱要》明確提出推進服務業(yè)網絡化轉型：“支持運用互聯(lián)網開展服務模式創(chuàng)新，加快傳統(tǒng)服務業(yè)現(xiàn)代化進程，提高生活性服務業(yè)信息化水平。積極培育設計、咨詢、金融、交通、物流、商貿等生產性服務業(yè)，推動現(xiàn)代服務業(yè)網絡化發(fā)展。大力發(fā)展跨境電子商務，構建繁榮健康的電子商務生態(tài)系統(tǒng)�！�

　　第二，《綱要》明確提出提高政府信息化水平：“完善部門信息共享機制，建立國家治理大數據中心。加強經濟運行數據交換共享、處理分析和監(jiān)測預警，增強宏觀調控和決策支持能力。”

　　第三,《綱要》明確提出健全市場服務和監(jiān)管體系：“實施“多證合一”、“一照一碼”制度，在海關、稅務、工商、質檢等領域推進便利化服務，加強事中事后監(jiān)管與服務，實現(xiàn)服務前移、監(jiān)管后移。以公民身份號碼、法人和其他組織統(tǒng)一社會信用代碼為基礎，建立全國統(tǒng)一信用信息網絡平臺，構建誠信營商環(huán)境。”

　　(二)《注會行業(yè)信息化建設規(guī)劃》從中觀層面明確路徑

　　20xx年12月， 中注協(xié)發(fā)布了《注冊會計師行業(yè)信息化建設規(guī)劃(20xx-2020年)》( 以下簡稱《信息化規(guī)劃》)，從中觀層面對構建注會行業(yè)互聯(lián)網生態(tài)指引了路徑。

　　《信息化規(guī)劃》提出建設目標，“利用5 年時間，優(yōu)化完善信息化架構，制定系統(tǒng)架構技術標準、行業(yè)數據標準和數據交換標準，形成行業(yè)信息化標準規(guī)范體系，保障系統(tǒng)互聯(lián)與數據共享;全面更新行業(yè)管理信息系統(tǒng)，建成服務便捷的協(xié)同辦公系統(tǒng)，建立行業(yè)數據中心，實現(xiàn)行業(yè)管理服務智能化和現(xiàn)代化;會計師事務所建設智能審計作業(yè)云平臺和智能內部管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)信息技術和數據技術并重發(fā)展�！�

　　(三) 注會行業(yè)和事務所的發(fā)展從微觀層面提出要求

　　一方面，注會行業(yè)的發(fā)展從微觀層面對s建行業(yè)互聯(lián)網生態(tài)提出了要求。在互聯(lián)網+ 時代，考驗的不是會計師事務所單打獨斗的能力，而是整個行業(yè)生態(tài)的協(xié)同能力，將來的市場競爭更像是不同行業(yè)生態(tài)系統(tǒng)之間的競爭。例如：阿里巴巴以電商為基礎，為商家延伸提供一站式多元化的服務平臺，其中包括通用的進銷存軟件和財務管理服務。假以時日，這些互聯(lián)網巨頭依托龐大的用戶群和信息資源進行跨界融合，可以輕松參與會計與審計行業(yè)競爭。當傳統(tǒng)行業(yè)的生態(tài)被互聯(lián)網技術打破時，構建新的互聯(lián)網生態(tài)是整個行業(yè)維護生存和發(fā)展環(huán)境的必然要求。中國注冊會計師協(xié)會陳毓圭秘書長提出，“‘互聯(lián)網+ 注冊會計師’能否實現(xiàn)，關乎著注冊會計師行業(yè)會否被別的業(yè)態(tài)替代�！�

　　另一方面，會計師事務所的發(fā)展也從微觀層面對構建注會行業(yè)互聯(lián)網生態(tài)提出了要求。未來，互聯(lián)網將持續(xù)改變整個社會的資源配置方式和權力結構。致力于構建互聯(lián)網生態(tài)體系的企業(yè)，將獲得整個行業(yè)壟斷性的資源和商業(yè)發(fā)展機會。會計師事務所必須積極了解互聯(lián)網生態(tài)發(fā)展的規(guī)律，參與到全新的行業(yè)和自身商業(yè)生態(tài)的構建中，才能應對會計師事務所間的競爭。

　　二、注會行業(yè)互聯(lián)網生態(tài)的構成要素

　　構建注會行業(yè)互聯(lián)網生態(tài)有六大要素，即市場對接云平臺、事務所內部管理云平臺、注協(xié)協(xié)同辦公云平臺、行業(yè)管理信息系統(tǒng)云平臺、事務所審計作業(yè)云平臺和行業(yè)數據中心。它們?yōu)闀�計師事務所承接業(yè)務、提供客戶服務、管理注冊會計師和從業(yè)人員、注冊會計師開展作業(yè)、注協(xié)實施行業(yè)管理和服務、注協(xié)內部管理、行業(yè)服務社會經濟提供支持與服務。

　　(一) 市場對接云平臺

　　市場對接云平臺是會計師事務所和客戶對接供需雙方需求的公共貿易平臺。該平臺既可以有效解決中小企業(yè)沒有權威主流的信息渠道了解會計師事務所的信用和執(zhí)業(yè)能力的問題，方便企業(yè)聘請合適的會計師事務所;也可以有效解決中小會計師事務所沒有正規(guī)有效的信息渠道了解客戶的需求的問題，方便事務所深入了解和拓展市場。中小企業(yè)在平臺上發(fā)布業(yè)務需求，既可以由系統(tǒng)自動匹配合適的會計師事務所，也可以主動通過基礎信息指標、信用與執(zhí)業(yè)能力指標，查找符合要求的會計師事務所。會計師事務所在平臺中尋找商機，既可以查找發(fā)布的客戶業(yè)務需求，也可以接收平臺自動適配的客戶業(yè)務需求。

　　(二) 事務所內部管理云平臺

　　事務所內部管理云平臺可以看作會計師事務所內部管理系統(tǒng)的總集，既包括服務于廣大中小會計師事務所的基于互聯(lián)網和云計算而搭建的第三方平臺，也包括大中型會計師事務所自行提供服務的網絡化內部管理系統(tǒng)。功能包括：會計財務、人力資源、繼續(xù)教育、通訊服務、資產管理、行政辦公和知識共享等內部管理服務。

　　(三) 注協(xié)協(xié)同辦公云平臺

　　注協(xié)協(xié)同辦公云平臺是為中注協(xié)和32 家地方注協(xié)提供內部運行管理的平臺。注協(xié)協(xié)同辦公云平臺基于統(tǒng)一的協(xié)同辦公系統(tǒng)基礎軟件架構，中注協(xié)部署在私有云，地方注協(xié)獨立部署在本地或中注協(xié)私有云。它協(xié)同人、財、物、信息和流程，服務于內部辦公、管理、協(xié)調、監(jiān)督和決策，對于建設注協(xié)內控體系、提高履職效能有積極作用。功能包括：站、公文流轉、行政辦公、檔案管理、財務管理、會議管理、理事會及委員會管理、信息技術管理、人事管理、資產管理、智能分析等。

　　(四) 行業(yè)管理信息系統(tǒng)云平臺

　　行業(yè)管理信息系統(tǒng)云平臺是協(xié)會實現(xiàn)行業(yè)管理與服務一體化的平臺。此平臺建設的目的為：突破地域、層級和部門限制，對管理模式、業(yè)務流程進行創(chuàng)新優(yōu)化和集成整合，建成管理網絡化、服務信息化和程序規(guī)范化的網絡平臺，有效提升協(xié)會公共服務和科學決策的水平，促進注會行業(yè)治理現(xiàn)代化，提升協(xié)會治理能力。功能包括：為注冊會計師、非執(zhí)業(yè)會員和會計師事務所整個職業(yè)周期提供完整的在線服務，如考試、注冊、任職資格檢查、繼續(xù)教育、執(zhí)業(yè)質量檢查、財務報表、業(yè)務報備、防偽鑒證和綜合評價等。

　　(五) 事務所審計作業(yè)云平臺

　　事務所審計作業(yè)云平臺是會計師事務所實施各類執(zhí)業(yè)程序的平臺。它可以看作會計師事務所審計作業(yè)系統(tǒng)的總集，既包括服務于廣大中小事務所的基于互聯(lián)網和云計算而搭建的第三方平臺，也包括大中型會計師事務所自行提供服務的網絡化審計作業(yè)系統(tǒng)。此平臺通過云計算對審計數據進行采集、存儲和傳輸，并保障數據的安全;利用云計算對審計數據進行處理，實現(xiàn)審計手段智能化;審計資源通過云來協(xié)同，實現(xiàn)審計工作業(yè)務協(xié)同，促進信息共享及溝通，保證審計過程質量。功能包括：作業(yè)管理、項目管理、獨立性管理、后續(xù)管理和客戶管理等。

　　(六) 行業(yè)數據中心

　　行業(yè)數據中心是注會行業(yè)相關專業(yè)數據的采集、存儲、傳遞、展示、計算與研究的平臺。行業(yè)數據中心包括三大類數據，一是注會行業(yè)互聯(lián)網生態(tài)自身循環(huán)產生的數據，包括行業(yè)管理與服務數據、注協(xié)系統(tǒng)內部管理數據、會計師事務所執(zhí)業(yè)數據和管理數據、以及市場對接數據。二是外購的數據，包括目前的法律法規(guī)庫、經濟數據庫，以及今后可以擴充的各類行業(yè)數據庫。三是注會行業(yè)數據中心與財政、稅務、海關、工商、銀行和公安等部委的信息系統(tǒng)建立銜接，共享各類法人單位信息、電子證照、信用信息等公共管理數據和經濟運行的數據。

　　三、構建注會行業(yè)“5+1”互聯(lián)網生態(tài)的設想

　　在《信息化規(guī)劃》的指導下，圍繞“十三五”行業(yè)信息化建設總體目標，可以通過構建注會行業(yè)“5+1”互聯(lián)網生態(tài)，將生態(tài)要素有機組合起來，將信息化建設任務有機地銜接起來�！�5”是外圍的5個云平臺，包括市場對接云平臺、事務所內部管理云平臺、注協(xié)協(xié)同辦公云平臺、行業(yè)管理信息系統(tǒng)云平臺、事務所審計作業(yè)云平臺。“1”是中間的1個行業(yè)數據中心。每個云平臺處在生態(tài)鏈的兩端，所有云平臺之間都有數據共享與交換，每個云平臺和行業(yè)數據中心都有數據共享與交換，構成融合共生的關系。5個云平臺和1個行業(yè)數據中心通過共享、協(xié)同、制約和監(jiān)督，構成完整的、良性的、高效的注會行業(yè)“5+1”互聯(lián)網生態(tài)。

　　(一) 市場對接云平臺的生態(tài)鏈

　　市場對接云平臺從事務所審計作業(yè)云平臺提取執(zhí)業(yè)數據形成信用與執(zhí)業(yè)能力指標，從事務所內部管理云平臺提取管理數據形成基礎信息指標，以及利用自身積累的客戶數據和交易數據，構成基礎數據庫。市場對接云平臺作為公共貿易平臺，通過基礎數據庫的支撐，能有效減少信息不對稱，拓展業(yè)務承接模式，服務于供需雙方，提升整個行業(yè)服務客戶的效率和能力。市場對接云平臺的客戶數據和交易數據將實時進入行業(yè)數據中心，成為行業(yè)大數據的有效組成部分�？蛻魯祿�和交易數據是事務所審計作業(yè)云平臺中作業(yè)管理、項目管理、獨立性管理和客戶管理的基礎信息，也是事務所內部管理云平臺中財務管理和人力資源的基礎信息。

　　(二) 事務所內部管理云平臺的生態(tài)鏈

　　事務所內部管理云平臺既和事務所審計作業(yè)云平臺協(xié)同，形成會計師事務所的整合解決方案;又和注協(xié)協(xié)同辦公云平臺相銜接，構成中注協(xié)、地方協(xié)會、會計師事務所和注冊會計師4級管理體系。事務所內部管理云平臺的人力資源數據和繼續(xù)教育數據時實時進入行業(yè)數據中心，成為行業(yè)大數據的有效組成部分。它利用行業(yè)數據中心擴展知識共享的基礎數據，提供風險評估和行業(yè)對標等創(chuàng)新應用。事務所內部管理云平臺的人力資源、繼續(xù)教育與行業(yè)管理信息系統(tǒng)云平臺的注冊管理、繼續(xù)教育進行協(xié)作。

　　例如，地方注協(xié)對有內部培訓資格的會計師事務所授權，注冊會計師參加本所舉辦的培訓班，培訓班的時間、內容、考勤、結業(yè)成績、學時等信息進入事務所內部管理云平臺的繼續(xù)教育記錄信息，同時也進入行業(yè)管理信息系統(tǒng)云平臺的繼續(xù)教育記錄信息。注冊會計師參加本所、地方注協(xié)和中注協(xié)舉辦的培訓班，共同構成注冊會計師年度后續(xù)教育培訓學時，成為行業(yè)管理與服務的依據。事務所內部管理云平臺的行政辦公、人力資源與注協(xié)協(xié)同辦公云平臺的公文流轉、行政辦公和理事會及委員會管理進行協(xié)作。

　　(三) 注協(xié)協(xié)同辦公云平臺的生態(tài)鏈

　　注協(xié)協(xié)同辦公云平臺實現(xiàn)部門之間安全互聯(lián)、資源共享和業(yè)務協(xié)同，全面提升內部管理效能。注協(xié)協(xié)同辦公云平臺的公文流轉、行政辦公、檔案管理和理事會及委員會管理的數據將實時進入行業(yè)數據中心，成為行業(yè)大數據的有效組成部分。

　　注協(xié)協(xié)同辦公云平臺和行業(yè)管理信息系統(tǒng)云平臺構成行業(yè)管理服務智能平臺，實現(xiàn)行業(yè)管理與服務、各級注協(xié)內部管理的一體化。注協(xié)協(xié)同辦公系統(tǒng)與行業(yè)管理信息系統(tǒng)實現(xiàn)互聯(lián)互通，對行業(yè)管理信息系統(tǒng)提供的基礎業(yè)務數據進行數據分析、數據挖掘和數據展示，可以開發(fā)行業(yè)數據統(tǒng)計分析、風險預警、行業(yè)發(fā)展預測、智能決策支持等一系列創(chuàng)新應用。利用行業(yè)數據中心進一步開發(fā)行業(yè)指數，服務于宏觀經濟運行情況分析與預測。

　　(四) 行業(yè)管理信息系統(tǒng)云平臺的生態(tài)鏈

　　行業(yè)管理信息系統(tǒng)云平臺的行業(yè)管理與服務數據都可實時進入行業(yè)數據中心，成為行業(yè)大數據的有效組成部分。通過行業(yè)數據中心提供的數據和信息共享服務，及時掌握行業(yè)發(fā)展實際情況與發(fā)展趨勢，提升行業(yè)管理與服務水平。

　　行業(yè)管理信息系統(tǒng)云平臺的財務報表、綜合評價與事務所審計作業(yè)云平臺的項目管理、客戶管理進行協(xié)作，自動形成季報、半年報、年報和年度綜合評價排名。行業(yè)管理信息系統(tǒng)云平臺的注冊、任職資格檢查與事務所審計作業(yè)云平臺的項目管理、獨立性管理進行協(xié)作，完成任職年限和任職資格自動核查。行業(yè)管理信息系統(tǒng)云平臺的執(zhí)業(yè)質量檢查、業(yè)務報備、防偽鑒證與事務所審計作業(yè)云平臺的作業(yè)管理、項目管理、獨立性管理、客戶管理進行協(xié)作，例如，統(tǒng)一行業(yè)業(yè)務報備數據標準、業(yè)務流程，行業(yè)管理信息系統(tǒng)云平臺的業(yè)務報備提取事務所審計作業(yè)云平臺業(yè)務和客戶數據，變人工報備為自動報備，實現(xiàn)防偽鑒證的功能;行業(yè)管理信息系統(tǒng)云平臺的執(zhí)業(yè)質量檢查提取事務所審計作業(yè)云平臺業(yè)務數據，開展網上監(jiān)管，將人工事后監(jiān)管轉變?yōu)橹悄茴A警式的事前和事中監(jiān)管;行業(yè)管理信息系統(tǒng)云平臺的業(yè)務信息與財政部、證監(jiān)會等部委共享，解決多頭監(jiān)管的問題。

　　(五) 事務所審計作業(yè)云平臺的生態(tài)鏈

　　事務所審計作業(yè)云平臺所有類型的執(zhí)業(yè)數據都可實時進入行業(yè)數據中心，成為行業(yè)大數據的有效組成部分。利用行業(yè)數據中心提供業(yè)務報備和防偽鑒證等創(chuàng)新應用，為行業(yè)誠信信息監(jiān)控體系提供實時、全面執(zhí)業(yè)信息的記錄、誠信信息的披露和異常信息的提示。

　　行業(yè)數據中心為作業(yè)管理、項目管理、獨立性管理和客戶管理提供基礎數據支持。例如，行業(yè)數據中心中各類行業(yè)數據庫、上市公司數據、各類法人單位信息、電子證照、信用信息等公共管理數據和經濟運行數據，為會計師事務所獨立性管理和風險評估提供全面、權威的基礎數據支持。

　　(六) 行業(yè)數據中心的生態(tài)鏈

　　行業(yè)數據中心中存儲的是行業(yè)大數據，具有更強的決策力、洞察發(fā)現(xiàn)力和流程優(yōu)化能力的海量、高增長率和多樣化的信息資產。行業(yè)數據中心的行業(yè)管理與服務數據通過行業(yè)管理信息系統(tǒng)云平臺采集;各級注協(xié)管理數據通過注協(xié)協(xié)同辦公云平臺采集;會計師事務所執(zhí)業(yè)數據通過事務所審計作業(yè)云平臺采集;會計師事務所管理數據通過事務所內部管理云平臺采集;市場對接數據通過市場對接云平臺采集。行業(yè)數據中心從普通的數據存儲、檢索，到與其他系統(tǒng)的數據校驗整合，建立數據倉庫，對數據進行運算，提供各類分析報表，進而支持統(tǒng)計分析、評估研判、預測預警和智能決策。

　　四、注會行業(yè)“5+1”互聯(lián)網生態(tài)的優(yōu)勢

　　(一)注會行業(yè)“5+1”互聯(lián)網生態(tài)的基礎是云

　　云計算是一種按使用量付費的模式，通過可用的、便捷的、按需的網絡訪問，提供可配置的網絡、服務器、存儲、應用軟件和服務資源。云平臺對于眾多的中小會計師事務所來說，是采用先進技術的最好途徑。云平臺利于中小所集中數據來源、改進跨地域內部協(xié)作、改善與客戶的互動、方便遠程辦公，中小所由此可以降低對IT 資源的依賴，不用購買、構建、維護基礎設施和應用程序，降低總體信息化成本，只專注用戶需求和整體績效。

　　(二)注會行業(yè)“5+1”互聯(lián)網生態(tài)的路徑是協(xié)同

　　互聯(lián)網生態(tài)中，組織聚焦自己核心價值的同時，再盡量深化和擴大社會化、行業(yè)化協(xié)同。自建生態(tài)也好，融入生態(tài)也罷，均是開放性創(chuàng)新和最大限度地擴展協(xié)作，通過資源與能力的互補及生態(tài)鏈的構造，創(chuàng)造出比單個組織的簡單聚合更大的價值。越多人參與，生態(tài)的價值就越大，用戶需求就越能得到滿足，每一個參與協(xié)作的組織從中獲取的收益也越大。會計師事務所在發(fā)展自身業(yè)務、構建自身生態(tài)的同時，也要積極地參與到行業(yè)生態(tài)中。行業(yè)生態(tài)有助于完善個體會計師事務所的生態(tài)，減少大部分的溝通成本和時間成本，通過整體的解決方案幫助會計師事務所實現(xiàn)轉型升級和產業(yè)結構的調整，從而提升自身的競爭力。

　　(三)注會行業(yè)“5+1”互聯(lián)網生態(tài)的本質是跨界

　　注會行業(yè)互聯(lián)網生態(tài)6個平臺已經打破了上下游概念，成為生態(tài)中的一環(huán)。一項業(yè)務流程可能貫穿多個云平臺，集合多類數據資源，為不同類型的用戶主體服務。注會行業(yè)“5+1”生態(tài)的價值是5+1大于6，不僅可以實現(xiàn)6個平臺的設計功能，還能通過跨界縱向產業(yè)鏈整合，橫向用戶關系圈擴展，實現(xiàn)單個平臺不能獨立實現(xiàn)的創(chuàng)新功能應用，以提升注會行業(yè)的整體價值，實現(xiàn)跨越式的發(fā)展。

　　(四)注會行業(yè)“5+1”互聯(lián)網生態(tài)的目標是融合

　　互聯(lián)網與傳統(tǒng)產業(yè)的融合正在加速�；ヂ�(lián)網以前所未有的信息連接、傳播速度，云計算技術以超強的存儲和計算能力，大數據技術以快速準確的數據挖掘能力，聯(lián)袂向傳統(tǒng)行業(yè)的研發(fā)設計、生產制造、銷售渠道、消費領域的廣度和深度滲透，促使生產、消費、服務和流通一體化。站在行業(yè)整體的視角，打破注冊會計師、會計師事務所、注協(xié)和客戶的業(yè)務邊界，解構、創(chuàng)新和重塑傳統(tǒng)的業(yè)務流程，拓展專業(yè)服務領域，創(chuàng)新審計手段、審計程序和審計方法，注會行業(yè)“5+1”互聯(lián)網生態(tài)是與互聯(lián)網相融合的跨界平臺和行業(yè)生態(tài)。

注冊會計師論文2

　　l.犯罪的主體是特殊主體。即依法成立的資產評估所、會計師事務所以及在這些中介組織機構中具

　　有專業(yè)資格的從業(yè)人員，如注冊評估師、注冊會計師等。在我國，不允許注冊會計師、注冊評估師以個人名義執(zhí)業(yè)，都是以所在中介組織名義執(zhí)業(yè)，因此，在一般情況下，提供虛假證明文件的行為是由中介組織的領導人員決定，所得利益也為單位所有，構成單位犯罪。如果注冊會計師私自執(zhí)業(yè)，在有關報告書上偷蓋公章，則是個人犯罪，有關中介組織不構成犯罪。

　　2.主觀方面是直接故意。即明知自己提供的有關資產評估、驗資、審計等證明文件與被審計對象的客觀實際不符而仍然提供這些內容虛假的證明文件，或者明知被服務對象要其出具的是虛假證明文件而有意提供的。本罪中的故意只要求對自己出具虛假證明文件是明知的即可，至于是否明知其所審驗的文件材料是虛假的，不影響犯罪成立，犯罪動機如何亦不影響本罪的成立。如某注冊會計師明知對方凈資產只有1000萬元，但卻為其出具了凈資產5000萬元的審計報告，這就是一種故意行為。

　　3.侵犯的客體是國家對中介服務市場的管理秩序。在我國現(xiàn)行的市場經濟條件下，中介服務機構扮演了及其重要的角色。市場經濟的正常運轉離不開現(xiàn)行企業(yè)制度的建立及現(xiàn)代經濟組織的規(guī)范活動，如果中介組織及從業(yè)人員違背職業(yè)道德，違反法規(guī)提供虛假證明文件，不僅背離了中介組織的公正性，更為嚴重的是擾亂了市場經濟的正常運轉及國家對中介服務市場的管理秩序。

　　4.客觀方面表現(xiàn)為提供虛假中介證明文件，情節(jié)嚴重的行為。它包括兩個具體要素：第一，必須有提供虛假中介證明文件的行為。虛假證明文件是指內容虛假，與實際情況不相符合。包括：對國有企業(yè)資產故意低價評估;對發(fā)起人沒有出資或者出資不足而故意證明其已出資或者足額出資;明知公司對重要的財務會計處理與國家有關規(guī)定不符而不予指明，明知公司的財務報告會導致股東、債權人、社會公眾產生重大誤解而仍做出無保留的審計報告等等。只要行為人將含有上述虛假內容成分的證明文件提供給使用人;等等。

注冊會計師論文3

　　摘要：注冊會計師參與環(huán)境審計是社會環(huán)境受托責任發(fā)展到一定階段的產物，注冊會計師的獨立性決定了其在環(huán)境審計中的主體地位。然而，我國現(xiàn)階段的環(huán)境審計以政府為主導，注冊會計師審計一直沒有得到應有的重視。本文通過分析制約注冊會計師參與環(huán)境審計的因素，以期為促進注冊會計師參與環(huán)境審計提供參考意見。

　　關鍵詞：注冊會計師；環(huán)境審計；社會受托環(huán)境責任

　　粗放式的經濟發(fā)展模式以犧牲環(huán)境為代價，以致環(huán)境污染問題日益突出，因此，如何實現(xiàn)經濟與環(huán)境的協(xié)調發(fā)展是當前人們關注的關鍵問題。環(huán)境審計的出現(xiàn)，無疑為經濟與環(huán)境的協(xié)調發(fā)展發(fā)展帶來了新希望---審計人員通過環(huán)境審計，可對企業(yè)履行環(huán)境管理責任的情況做出客觀公正的評價和鑒證。

　　目前，我國現(xiàn)階段的環(huán)境審計以政府為主導，注冊會計師審計并沒有得到應有的重視。面對日益嚴重的環(huán)境污染，注冊會計師參與環(huán)境審計已是大勢所趨。

　　一、注冊會計師參與環(huán)境審計的必然性

　�。ㄒ唬┥鐣�受托環(huán)境責任發(fā)展的必然產物

　　企業(yè)發(fā)展需要從資本市場融資，更需要在產品市場銷售產品。社會公眾在資本市場為投資者，在消費市場則為消費者，對企業(yè)的生存與發(fā)展存在重要影響。隨著環(huán)境污染日益嚴重，社會公眾越來越重視環(huán)境保護，逐漸偏好投資環(huán)境形象良好的企業(yè)，自覺抵制環(huán)境形象惡劣的產品，形成企業(yè)對社會公眾的社會受托環(huán)境責任（王恩山、楊娜，20xx）。

　　信息不對稱問題的存在，使得企業(yè)和社會公眾雙方都需要獨立第三方對企業(yè)提供的環(huán)境審計報告進行鑒證，提高其可信賴程度。其一，環(huán)境審計報告反映了企業(yè)社會環(huán)境受托責任的履行情況，而社會受托環(huán)境責任報告由企業(yè)自身提供，其可信賴程度較低，因此，履行了社會受托環(huán)境責任的企業(yè)需要獨立性強的注冊會計師對其行進鑒證，提高可信賴程度，以此獲得低成本的融資或銷售更多的產品；其二，社會公眾根據社會受托環(huán)境責任履行情況對企業(yè)的環(huán)境形象進行區(qū)分，也需要獨立性強的注冊會計師對企業(yè)提供的環(huán)境審計報告進行鑒證，進而在資本市場上有選擇的投資，在產品市場上有選擇的消費，以達到保護環(huán)境的目的。因此，注冊會計師參與環(huán)境審計是社會受托環(huán)境責任發(fā)展的必然產物。

　�。ǘ�）政府審計和內部審計的不足

　　政府審計由政府審計機關開展，而政府審計機關以政府部門形態(tài)存在，決定了其審計工作主要為政府服務，受政府控制。因此，政府審計存在以下缺陷：其一，政府審計范圍有限，從審計環(huán)節(jié)來看，主要側重污染治理審計和治理專項資金使用情況審計，不能從污染源頭審計；其二，在對國有企業(yè)的環(huán)境審計中，政府“既當運動員又當裁判員”,存在尋租可能性，難以保證審計結果的公平、公正；其三，政府審計人員有限，審計任務不可能如注冊會計師一樣詳細分配到個人，容易產生“搭便車”現(xiàn)象，審計效率低下，同時，環(huán)境污染主要來源于企業(yè)的經營活動，有限的政府審計人員無法滿足龐大的企業(yè)環(huán)境審計需求。

　　企業(yè)內部審計類似政府審計，屬于“自檢自查”,審計獨立性不強，審計結果可信賴度低；其次，基于成本效益原則，企業(yè)也不可能支付大量資金開展內部審計，在同等費用的情況下，企業(yè)更偏向于由注冊會計師執(zhí)行環(huán)境審計。

　�。ㄈ�）拓展業(yè)務的需要

　　目前，會計師事務所的業(yè)務幾乎集中在傳統(tǒng)的各項會計和審計服務、資產評估服務、管理咨詢服務、稅務服務以及工商服務等類型，其中以審計為主業(yè)務的事務所審計收入占總收入比重達到70%-80%之多。顯然，注冊會計師行業(yè)面臨著激烈的競爭，基本業(yè)務領域基本處于飽和狀態(tài)。在這種局面下，會計師事務所需要拓展更多領域的業(yè)務以增加利潤，環(huán)境審計無疑是最佳選擇之一：在環(huán)境保護意識和環(huán)境管理越來越受國家、社會公眾和企業(yè)經營者重視的今天，在未來持續(xù)很長一段時間里，環(huán)境審計市場前景廣闊。

　　二、制約注冊會計師參與環(huán)境審計的因素分析

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)披露環(huán)境信息的主觀意愿不強

　　雖然我國從1979年開始先后制定了一系列的自然資源保護法和《中華人民共和國刑法》，組成了較健全的環(huán)境保護法律體系，但環(huán)境保護法律條例大多屬于指導性思想，各項實施細則有待明確，與實務操作有很大差距，具體可操作性不強，執(zhí)法不嚴，難以擺脫“軟法律”的影子，無法保證環(huán)境審計結果得到應有的重視，法律監(jiān)管缺失使得許多企業(yè)并沒有意愿進行環(huán)境審計，環(huán)境審計需求小，環(huán)境審計市場難以發(fā)展壯大。

　　（二）環(huán)境審計實施細則尚未建立

　　我國《審計法》規(guī)定：審計機關可以對環(huán)境保護有關的政府環(huán)境保護投資項目預算執(zhí)行情況、國有金融機構環(huán)保信貸資金、國家重點建設項目、國有企業(yè)排污費、環(huán)境支出、國際組織援貸款項目等各種資金的財政、財務收支的真實、合法、效益性進行監(jiān)督。但這一方面規(guī)定偏向于環(huán)境財務審計，更深層次的環(huán)境績效審計和環(huán)境合規(guī)審計沒有得到應有的重視，審計內容單一。20xx年修訂的注冊會計師審計準則對環(huán)境事項做出了解釋，要求注冊會計師在年報審計過程中考慮年報的財務事項，但對于注冊會計師具體如何參與環(huán)境審計，準則并沒有做出詳細規(guī)定，注冊會計師在環(huán)境審計中缺乏客觀標準，環(huán)境審計報告可信賴程度低。

　�。ㄈ�）環(huán)境信息披露形式及內容缺乏統(tǒng)一標準

　　我國的環(huán)境審計處于探索階段，環(huán)境信息披露的形式及內容也沒有形成統(tǒng)一標準。朱金鳳、趙紅雨（20xx）以20xx年底A股造紙業(yè)23家上市公司為樣本，對其招股說明書及20xx~2005年連續(xù)三年共65份年度報告進行分析，研究結果顯示：其一，上市公司的環(huán)境信息披露與環(huán)境法規(guī)的發(fā)布時間具有一定的相關性，其披露動機源于政府的壓力而非市場的需求，披露目的是為了樹立良好的社會形象，而不是履行公司社會責任；其二，環(huán)境信息披露同時存在與年度財務報告和招股說明書，且年度財務報告中的環(huán)境信息披露不及招股說明書；其三，環(huán)境信息披露方式不規(guī)范、內容不全面，實用性較低。面對紛繁凌亂的環(huán)境信息，注冊會計師在進行環(huán)境審計時無法形成統(tǒng)一標準，缺乏可比性，社會公眾也不能據此合理區(qū)分企業(yè)的環(huán)境形象，無法客觀反映企業(yè)的社會受托環(huán)境責任履行情況。

　�。ㄋ模┳�冊會計師的環(huán)境知識匱乏

　　會計師事務所是否愿意開拓環(huán)境審計市場，取決與其自身風險承受能力以及開拓環(huán)境審計市場給其自身帶來的風險與收益的對比。對于大規(guī)模的會計師事務所，因為風險承受能力高，為了積極開拓新業(yè)務，它們愿意承受較大的風險去參與環(huán)境審計；但對于一般的會計師事務所而言，風險承受能力一般，是否開拓環(huán)境審計市場，則主要決定于風險與收益的對比---風險越大，收益越小，則不太愿意開拓環(huán)境審計市場；風險越小，收益越大，則愿意開拓環(huán)境審計市場。

　　會計師事務所面臨的風險主要來源于注冊會計師對環(huán)境知識的匱乏。其一，環(huán)境管理與保護和相關的專業(yè)技術檢測等是環(huán)境審計重點所在，注冊會計師缺乏環(huán)境相關的知識，執(zhí)行環(huán)境審計項目存在困難；其二，環(huán)境審計是審計的新興領域，是融合了環(huán)境科學和傳統(tǒng)審計的復合學科，同時具備審計和環(huán)境科學知識的注冊會計師幾乎沒有。具備環(huán)境科學的審計人才的嚴重缺乏，使得一般的會計師事務所在考慮是否涉及環(huán)境審計項目時十分謹慎，限制了注冊會計師參與環(huán)境審計的步伐。

　　三、促進注冊會計師參與環(huán)境審計的措施

　　（一）增強環(huán)保意識，提高企業(yè)實行環(huán)境審計意愿

　　其一，社會公眾是環(huán)境污染的直接受害者，理應為了自身健康對給環(huán)境造成污染的企業(yè)進行監(jiān)督。社會公眾可以通過資本市場或產品市場對企業(yè)進行選擇，形成社會受托環(huán)境責任，這是目前最有效的監(jiān)督機制。其二，健全環(huán)保法律體系，加強執(zhí)法力度，擺脫“軟法律”的影子。其三，也可以實行獎勵政策，對自愿披露環(huán)境信息并委托注冊會計師進行環(huán)境審計的企業(yè)給予相應的優(yōu)惠政策。通過以上方法，可以有效提高企業(yè)實行環(huán)境審計的意愿。

　�。ǘ�）建立健全環(huán)境審計準則，規(guī)范環(huán)境信息披露形式與內容

　　國家立法機關和職能部門可以通過開展國內外協(xié)作與交流，借鑒國外發(fā)達國家環(huán)境審計的先進理念和操作技術，建立健全環(huán)境審計準則，制定具有可操作性的環(huán)境審計工作細則，規(guī)范環(huán)境信息披露形式與內容，提高注冊會計師環(huán)境審計質量，公正、公平反映企業(yè)的社會受托環(huán)境責任履行情況。同時，逐步鼓勵企業(yè)披露單獨的環(huán)境審計報告，結合自身實際，加大環(huán)境信息披露力度。

　�。ㄈ�）培養(yǎng)環(huán)境審計人才，提高注冊會計師的專業(yè)勝任力

　　其一，鼓勵注冊會計師自主參與環(huán)境審計的培訓，逐漸熟悉環(huán)境審計業(yè)務；其二，聯(lián)合有能力開展環(huán)境審計項目的會計師事務所，讓經過培訓的注冊會計師參與其中，并作經驗總結，逐步建立審計理論框架，使環(huán)境審計逐步規(guī)范化，為本事務所今后開展環(huán)境審計奠定堅實的基礎；其三，引進有能力指導環(huán)境審計的專業(yè)技術人才；其四，做好環(huán)境審計人員儲備計劃，為今后的審計隊伍培養(yǎng)專業(yè)技術人才。

　　四、結論

　　我國十分重視環(huán)境保護，已經將它確立為國家的一項基本國策。但目前，我國的環(huán)境保護法律體系仍需完善，執(zhí)法力度有待加強。環(huán)境污染主要來自于企業(yè)經營活動，環(huán)境審計是提高環(huán)境保護的有力途徑之一，然而，我國目前的環(huán)境審計以政府審計為主，有限的政府審計人員無法滿足龐大的環(huán)境審計市場需求。注冊會計師參與環(huán)境審計，剛好彌補了這一漏洞，政府應該充分發(fā)揮注冊會計師在環(huán)境審計中的作用。為有效促進注冊會計師參與環(huán)境審計，政府應該不斷完善現(xiàn)有的環(huán)境保護法律體系，建立健全環(huán)境審計準則，規(guī)范環(huán)境信息披露形式與內容，充分營造注冊會計師參與環(huán)境審計的氛圍；注冊會計師也應主動學習環(huán)境審計知識，提高環(huán)境審計的專業(yè)勝任力。

　　參考文獻：

　　[1]王恩山，楊娜。注冊會計師參與環(huán)境審計的動因探析[J].財會月刊（理論）。20xx（5）：60-61.

　　[2]朱金鳳，趙紅雨。上市公司環(huán)境信息披露統(tǒng)計分析[J].財會通訊。20xx（4）：69-71.