所得稅業(yè)務招待費的扣除標準
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所得稅業(yè)務招待費的扣除標準
企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
關(guān)于業(yè)務招待費的范圍
在業(yè)務招待費的`范圍上，不論是財務會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務執(zhí)法實踐中，通常將業(yè)務招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。稅法規(guī)定，企業(yè)應將業(yè)務招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費、董事費，主管稅務機關(guān)要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業(yè)務招待費用核算中要按規(guī)定的科目進行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。
關(guān)于業(yè)務招待費的稅前扣除比例
《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
舊稅法對內(nèi)、外資企業(yè)的業(yè)務招待費所得稅前列支有不同的規(guī)定。內(nèi)資企業(yè)業(yè)務招待費實行按銷售凈額的大小確定一定的比例限額扣除。國稅發(fā)84號文件規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務直接相關(guān)的業(yè)務招待費，在下列比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過全年銷售(營業(yè))收入凈額的5‰;全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的，不超過全年銷售(營業(yè))收入的3‰。而對外資企業(yè)，則分成兩大類，按銷貨凈額(工業(yè)制造業(yè)、種植養(yǎng)殖業(yè)、商業(yè)等)、業(yè)務收入總額(建筑安裝、運輸、金融、保險、服務等行業(yè))的大小確定一定的比例限額扣除�！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應酬費，應當有確實的記錄或者單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準予作為費用列支：全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5‰;全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。全年業(yè)務收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務收入總額的10‰;全年業(yè)務收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務收入總額的5%。
中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。舉例：某企業(yè)2008年度取得商品銷售收入3000萬元，發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出30萬元。其企業(yè)所得稅前可扣除的業(yè)務招待費支出為15萬元。
1、發(fā)生額的60% 30萬元×60% = 18萬元
2、可企業(yè)所得稅前扣除的限額 3000萬元×5‰ = 15萬元
3、企業(yè)所得稅前可扣除的業(yè)務招待費支出為15萬元
4、年度所得稅清算時，調(diào)增應納稅所得額 15萬元。計算公式：(30萬元-15萬元)= 15萬元
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