匯算清繳業(yè)務(wù)招待費的扣除標準
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匯算清繳業(yè)務(wù)招待費的扣除標準
算清繳時業(yè)務(wù)招待費的扣除比例何確定分兩種情況：
1、開辦(籌建)期間扣除限額
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
2、生產(chǎn)經(jīng)營期間扣除限額
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
一、合理界定業(yè)務(wù)招待費的范圍
一些納稅人對業(yè)務(wù)招待費的范圍、核算、稅前扣除等規(guī)定不太熟悉，甚至把禮品、禮金、回扣、個人消費等違規(guī)支出列入其中，不僅導(dǎo)致企業(yè)所得稅計算出現(xiàn)誤差，而且易產(chǎn)生涉稅風險。實踐中，業(yè)務(wù)招待費的支付范圍通常界定為餐飲、香煙、水果、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。具體范圍包括：因生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支、贈送紀念品的開支、發(fā)生的景點參觀費及其他費用的開支、發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費。
二、計算業(yè)務(wù)招待費基數(shù)
根據(jù)稅法及會計準則的規(guī)定：業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數(shù)不僅包括利潤表中的營業(yè)收入，還包括以下幾個方面：
一是納稅人根據(jù)會計準則確認的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認的視同銷售收入作為計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數(shù)，營業(yè)外收入不包括在內(nèi)。
二是股權(quán)投資企業(yè)計算業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第八條規(guī)定，對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。計算基數(shù)僅包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入3項收入，不包括權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產(chǎn)的公允價值變動。
三是查補收入可以作為計提業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第20號)第一條規(guī)定，查補收入可以彌補以前年度虧損。查補的收入屬于“主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入”中的一種，在補充申報的時候，必然會填到“銷售(營業(yè))收入合計”里，自然地作為計提業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。既然稅收上確認收入，就應(yīng)該可以作為扣除基數(shù)進行稅收處理。
三、業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算
一是開辦(籌建)期間業(yè)務(wù)招待費的處理�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的`與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。二是生產(chǎn)經(jīng)營期間業(yè)務(wù)招待費扣除限額的確定。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費扣除限額=當年銷售(營業(yè))收入×5‰。
四、納稅調(diào)整需要注意的事項
一是業(yè)務(wù)招待費扣除限額>業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額60%時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額×40%，即企業(yè)已在管理費用中實際列支的業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的40%部分。
二是業(yè)務(wù)招待費扣除限額<業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額60%時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額-業(yè)務(wù)招待費扣除限額，即業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額超過業(yè)務(wù)招待費扣除限額的差額。
三是業(yè)務(wù)招待費取得不合規(guī)發(fā)票的納稅調(diào)整及處理。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》( 國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。也就是說，對業(yè)務(wù)招待費取得不合規(guī)發(fā)票，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算，不做納稅調(diào)整;但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供業(yè)務(wù)招待費合規(guī)發(fā)票，如末取得業(yè)務(wù)招待費合規(guī)發(fā)票則應(yīng)進行納稅調(diào)整。
五、其他應(yīng)注意的事項
一是業(yè)務(wù)招待費要與會議費區(qū)分。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的會議費，稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。
二是業(yè)務(wù)招待費要與業(yè)務(wù)宣傳費區(qū)別。外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費。如果禮品和贈品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。同時，要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，以及與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金和支付給個人的勞務(wù)支出，這些費用均不能作為業(yè)務(wù)招待費支出。
三是業(yè)務(wù)招待費要與誤餐費區(qū)別。誤餐費是企業(yè)職工因工作無法回企業(yè)食堂或者家中進餐而得到補償，而業(yè)務(wù)招待費是對外接待業(yè)務(wù)企業(yè)和個人而發(fā)生的吃、喝、用等費用，它的消費主體是企業(yè)以外的個人，不是本企業(yè)的員工。
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