外籍員工工資及薪酬福利如何安排?

　　隨著跨國經(jīng)營模式的日益擴(kuò)大，企業(yè)中外籍員工的比例逐年遞增。區(qū)別于本地人員，外籍員工的薪酬體系涵蓋的內(nèi)容較多，例如搬遷費(fèi)、住房補(bǔ)貼、子女教育經(jīng)費(fèi)等，相關(guān)方面的個(gè)人所得稅也有各項(xiàng)優(yōu)惠。根據(jù)近期出臺(tái)并于2014年7月1日實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-職工薪酬》中規(guī)定，短期薪酬(包括工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、帶薪缺勤等)、離職后福利、辭退福利和其他長期福利以及支付給員工配偶、子女等的福利，都屬于職工薪酬的范疇。而不同薪酬結(jié)構(gòu)的安排，會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅造成哪些影響呢?

　　與薪酬相關(guān)的稅務(wù)規(guī)定?

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》，對(duì)于薪酬方面的企業(yè)所得稅的調(diào)整事項(xiàng)主要包括以下四項(xiàng)：

　　工資薪金。指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。按照國稅函[2009]3號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)列支的工資薪金支出應(yīng)符合“合理工資薪金支出的標(biāo)準(zhǔn)”才可以從稅前扣除。該稅前扣除數(shù)額將作為其他支出稅前扣除的計(jì)算基數(shù)，不包括企業(yè)繳存的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，因此企業(yè)在賬務(wù)核算時(shí)應(yīng)分開核算。

　　職工福利費(fèi)。職工福利費(fèi)支出，在不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　職工教育經(jīng)費(fèi)。職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　會(huì)計(jì)處理差異引發(fā)的稅務(wù)調(diào)整：計(jì)入工資薪金還是福利費(fèi)?

　　由于工資薪金和福利費(fèi)的扣除限額不同，工資薪金可全額在企業(yè)所得稅前扣除，福利費(fèi)項(xiàng)目是按照工資薪金總額的14%扣除，因此企業(yè)在會(huì)計(jì)核算里的判斷與歸類很重要。我們?cè)诖肆信e一些較有爭(zhēng)議的項(xiàng)目：

　　租房補(bǔ)貼。根據(jù)國稅函[2009]3號(hào)文件規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利等，為職工福利費(fèi)的核算范圍。但是在財(cái)企[2009]242號(hào)文件中，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理。對(duì)此，按照國家稅務(wù)總局的意見，對(duì)列入企業(yè)員工工資薪酬制度，構(gòu)成工資薪金一部分并按月與工資薪金一起發(fā)放的住房福利性補(bǔ)貼，不屬于國稅函[2009]3號(hào)第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，應(yīng)作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定稅前扣除。

　　語言培訓(xùn)費(fèi)、子女教育費(fèi)。此兩項(xiàng)也是較容易被歸入職工福利費(fèi)的項(xiàng)目，實(shí)際上，根據(jù)財(cái)政部等八部門《關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見>的通知》(財(cái)建[2006]第317號(hào))第三條第(五)款的規(guī)定，與提升工作能力或溝通能力有關(guān)的語言培訓(xùn)費(fèi)作為職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍，按不超過工資薪金總額2.5%的比例稅前扣除。而對(duì)于子女教育經(jīng)費(fèi)，根據(jù)稅務(wù)局對(duì)于匯算清繳中較為爭(zhēng)議的話題的回復(fù)中，如果該項(xiàng)費(fèi)用在企業(yè)的薪酬制度中明確規(guī)定，并履行了代扣代繳個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)，則子女教育經(jīng)費(fèi)可以作為賀禮的工資薪金支出從稅前扣除。

　　午餐補(bǔ)貼。午餐補(bǔ)貼根據(jù)發(fā)放的形式稅務(wù)上的處理不同，對(duì)于未辦理職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出的可以計(jì)入職工福利費(fèi)按照相應(yīng)扣除比例稅前扣除;對(duì)于未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)作為企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除。

　　外籍人員的派遣協(xié)議與工資發(fā)放如何影響所得稅

　　在很多境內(nèi)外關(guān)聯(lián)公司之間，外籍人員經(jīng)常被派到中國工作，或跨國兼職工作的情況很多。他們的工資福利，有的由外國公司發(fā)放，有的由中國公司發(fā)放，有的外國公司和中國公司各發(fā)放一部分。外籍人員的來華任職方式及其工資薪酬支付形式的不同，會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅帶來哪些不同的影響呢?

　　情況一：母公司與子公司簽訂人員派遣協(xié)議，協(xié)議中規(guī)定，外籍人員在子公司任職，為專職人員，母公司代為支付工資薪金，日后由子公司歸還給母公司，個(gè)人所得稅由子公司負(fù)擔(dān)并繳納。

　　分析：會(huì)計(jì)處理上，子公司計(jì)提“應(yīng)付工資-母公司”，代扣代繳的個(gè)人所得稅計(jì)入“工資費(fèi)用科目”。此種情況下，若該外籍人員認(rèn)定為子公司員工，相應(yīng)的工資薪金、福利、保險(xiǎn)等支出可以按照相應(yīng)的稅法扣除項(xiàng)目在所得稅前扣除。

　　情況二：外籍人員為高級(jí)管理人員，派遣協(xié)議中只說明了外籍人員的兼職職務(wù)，工資薪金由國外發(fā)放，不用境內(nèi)子公司歸還，但按照中國相應(yīng)法律規(guī)定，子公司負(fù)擔(dān)外籍人員在境內(nèi)的社會(huì)保險(xiǎn)、個(gè)人所得稅、住房補(bǔ)貼等福利。

　　分析：會(huì)計(jì)處理上，子公司代扣代繳的個(gè)人所得稅計(jì)入“工資費(fèi)用科目”，相關(guān)福利計(jì)入“福利費(fèi)”等費(fèi)用科目。但按照相關(guān)稅法的規(guī)定，由于該外籍人員不能認(rèn)定為境內(nèi)子公司的職工，相應(yīng)的福利費(fèi)也不屬于適用于全體員工的福利項(xiàng)目，因此應(yīng)不允許在所得稅前扣除。

　　情況三：外籍人員與外企服務(wù)單位簽訂協(xié)議，由外企服務(wù)單位將其派遣至境內(nèi)子公司工作，相應(yīng)的工資、福利等直接從境外公司直接支付給外企服務(wù)單位。

　　分析：由于外籍人員屬于外企服務(wù)機(jī)構(gòu)的派遣人員，實(shí)際的工資薪金又費(fèi)境內(nèi)子公司負(fù)擔(dān)，因此不能認(rèn)定為子公司的職工，同第二種情況一樣，相應(yīng)的福利費(fèi)用不能在子公司的所得稅前扣除。

　　評(píng)論

　　從上述不同的派遣方式對(duì)于所得稅不同的處理，可以看出判定外籍人員是否是境內(nèi)公司的職員在處理所得稅時(shí)存在較大差異，因此，如果安排外籍人員的派遣，特別是如何簽訂派遣協(xié)議對(duì)于境內(nèi)外關(guān)聯(lián)公司非常重要。結(jié)合實(shí)踐中稅務(wù)部門的關(guān)注要點(diǎn)，派遣安排需要留意以下的問題：

　　誰對(duì)外籍人員的工作結(jié)果承擔(dān)部分或全部責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，例如誰考核評(píng)估外籍人員的工作業(yè)績(jī)，并對(duì)其工作擁有指揮權(quán);

　　境內(nèi)子公司是否向境外母公司支付管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)性質(zhì)的款項(xiàng);

　　境內(nèi)子公司向境外母公司支付的款項(xiàng)金額是否超出母公司代墊、代付外籍人員的工資、薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及其他費(fèi)用;

　　境外母公司是否將境內(nèi)子公司支付的相關(guān)費(fèi)用全部發(fā)放給外籍人員，是否保留了一定數(shù)額的款項(xiàng);

　　境外母公司負(fù)擔(dān)的外籍人員的工資、薪金是否全額在中國繳納個(gè)人所得稅;

　　誰確定外籍人員的數(shù)量、任職資格、薪酬標(biāo)準(zhǔn)及其在中國境內(nèi)的工作地點(diǎn)。

　　上述各項(xiàng)因素的綜合考量在確定外籍人員的工資薪酬安排的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理方面起著非常關(guān)鍵的影響，從而影響到企業(yè)所得稅的計(jì)算和繳納，建議企業(yè)聯(lián)系專業(yè)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)人員，提供相應(yīng)的協(xié)助。