早在1995年，就已經(jīng)有人提出建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。在即將上報(bào)的個(gè)稅改革方案中，首先要解決的問(wèn)題就是哪些個(gè)人收入繼續(xù)分類征收個(gè)稅，哪些收入納入綜合征收范圍。

　　我國(guó)目前實(shí)行的是分類稅制，把個(gè)人的各種來(lái)源不同、性質(zhì)各異的所得進(jìn)行分類，分別扣除不同的費(fèi)用，按不同的稅率課稅。我國(guó)稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得包括工資、薪金所得;個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;勞務(wù)報(bào)酬所得;利息、股息、紅利所得;財(cái)產(chǎn)租賃所得;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等共計(jì)十一類。

　　對(duì)此，中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文進(jìn)行了相關(guān)分析與解讀。

　　經(jīng)濟(jì)之聲：早在1995年，就已經(jīng)有人提出建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，至今已經(jīng)過(guò)去了20個(gè)春秋，我國(guó)仍然實(shí)行的是分類征收個(gè)人所得稅。為什么過(guò)去這么長(zhǎng)時(shí)間里，綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制并沒(méi)有啟用?

　　施正文：有兩個(gè)原因。第一，綜合所得稅施行以后，個(gè)人所得稅將會(huì)加大對(duì)高收入人群的調(diào)節(jié)力度，也就是說(shuō)稅收負(fù)擔(dān)會(huì)在全體公民間進(jìn)行重新的分配，所以現(xiàn)有的稅收負(fù)擔(dān)的分配格局就會(huì)遭受一些阻力。另外，這種調(diào)節(jié)在促進(jìn)公平的同時(shí)，它對(duì)效率也會(huì)造成一定的負(fù)面影響。同時(shí)，它還會(huì)影響到中國(guó)稅制在國(guó)際中的競(jìng)爭(zhēng)力。第二，中國(guó)需要很強(qiáng)的對(duì)收入財(cái)產(chǎn)涉稅信息的征管能力，這就需要全社會(huì)的財(cái)產(chǎn)收入信息都匯集到一起，但是目前我們還不完全具備這個(gè)條件。

　　經(jīng)濟(jì)之聲：也就是說(shuō)，到目前為止，我們還不具備實(shí)行的條件，能這么理解嗎?

　　施正文：經(jīng)過(guò)了這么多年的發(fā)展，特別是現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，政府共享信息平臺(tái)的建設(shè)已經(jīng)取得了實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，現(xiàn)在無(wú)論是不動(dòng)產(chǎn)的統(tǒng)一登記，還是其他財(cái)產(chǎn)的統(tǒng)一申報(bào)以及部門信息碎片化的管理應(yīng)該都已經(jīng)逐步具備了條件。另外，法律的競(jìng)爭(zhēng)還存在問(wèn)題，法律建設(shè)也比較滯后。我們的稅收征管法現(xiàn)在并沒(méi)有要求第三方把信息歸結(jié)給稅務(wù)機(jī)關(guān)，更沒(méi)有一個(gè)相應(yīng)的保障機(jī)制。

　　經(jīng)濟(jì)之聲：從媒體報(bào)道來(lái)看，不少專家、學(xué)者呼吁盡快建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制有什么好處?

　　施正文：最大的好處就是它比較公平，它可以發(fā)揮對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)功能，有助于實(shí)行公平的分配。另外，它可以防止逃避稅的行為發(fā)生。因?yàn)閷?shí)行分類所得稅制之后，不同類型所得的稅率和計(jì)稅方法都不同。

　　經(jīng)濟(jì)之聲：現(xiàn)行的個(gè)人所得稅起征門檻是2011年修訂的，起征點(diǎn)是3500元。4年過(guò)去了，物價(jià)水平、工薪標(biāo)準(zhǔn)、人口政策等，都發(fā)生了變化，這成為很多人認(rèn)為應(yīng)該提高個(gè)稅起征點(diǎn)的依據(jù)。但是也有不少專家提出，提高起征點(diǎn)不是未來(lái)改革的方向。您認(rèn)為，個(gè)人所得稅征收改革方案中，應(yīng)不應(yīng)該包括提高個(gè)稅起征點(diǎn)的相關(guān)內(nèi)容?

　　施正文：這個(gè)起征點(diǎn)僅僅是對(duì)工資薪金所得這一類型費(fèi)用的扣除，但是它并不適用于所有類型的所得，它更沒(méi)有考慮到納稅人家庭的其他情況。所以如果單獨(dú)提高工資薪金的費(fèi)用扣除，其他類型的所得不進(jìn)行調(diào)整，實(shí)際上就沒(méi)有可比性。另外，如果我們要調(diào)整所謂的起征點(diǎn)，工資薪金更高的人享受稅收減免的可能性就更大。因?yàn)楦呤杖肴巳旱亩惵矢撸�提高起征點(diǎn)以后，其稅款的下降幅度就大大高于中低收入的人群，所以根本的問(wèn)題不是起征點(diǎn)的調(diào)節(jié)，而是稅制模式的轉(zhuǎn)型。

　　經(jīng)濟(jì)之聲：是不是要家庭整體來(lái)核算收入?

　　施正文：在申報(bào)的時(shí)候，可以以個(gè)人名義申報(bào)，也可以以家庭的名義申報(bào)，這是有選擇性的。很多國(guó)家都是采取這樣一種方式，它的稅負(fù)應(yīng)該不會(huì)有太大的差別。無(wú)論是哪種形式，關(guān)鍵都要考慮到家庭因素，例如你有無(wú)配偶或小孩、是否需要贍養(yǎng)老人、孩子的教育情況以及醫(yī)療和住房情況等，這些都屬于基本的生存權(quán)，都應(yīng)該在稅費(fèi)里面扣除。我們現(xiàn)在采取一刀切的方式，并沒(méi)有統(tǒng)籌考慮這些因素，所以它會(huì)導(dǎo)致很嚴(yán)重的不公平。

　　經(jīng)濟(jì)之聲：從改革的趨勢(shì)來(lái)看，未來(lái)，工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，承包經(jīng)營(yíng)、承包承租經(jīng)營(yíng)所得都有可能納入綜合征收范圍。除此之外，個(gè)稅征收的改革方案還應(yīng)該顧及哪些內(nèi)容?

　　施正文：首先，要很好的考量哪些所得應(yīng)被放到綜合征收范圍，但是現(xiàn)在的一個(gè)基本原則就是勞動(dòng)所得，像工資薪金勞務(wù)報(bào)酬，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得都可以放到里面，然后實(shí)行綜合稅率、累進(jìn)稅率。另外一個(gè)就是資本所得，實(shí)際上股息率就是紅利所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和退休金使用費(fèi)所得，這些都是資本所得。資本所得將來(lái)可能會(huì)屬于分類征收，實(shí)行比較比例稅率。當(dāng)然我們也認(rèn)為資本所得不一定使用比例稅率，例如對(duì)短期的投機(jī)性的資本所得可以使用較高的稅率，甚至是累進(jìn)的稅率，而對(duì)長(zhǎng)期的投資，而不是投機(jī)采用較低的比例水平。因?yàn)橘Y本所得使用比例稅率，主要是考慮到資本的流動(dòng)性。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)全球化以后，如果稅率過(guò)高，中國(guó)的資本技術(shù)人才可能會(huì)大量外流。此外，為了擴(kuò)大投資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和效率的提升，我們也需要資本所得發(fā)揮更大的作用，所以在這種情況下，我們要對(duì)資本所得做出這樣的一個(gè)安排。

　　個(gè)稅改革方案最快年底上報(bào) 不單純提高起征點(diǎn)

　　方案中，首先要解決的問(wèn)題就是哪些個(gè)人收入繼續(xù)分類征收個(gè)稅，哪些收入納入綜合征收范圍。

　　中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員張斌接受記者采訪時(shí)表示：“把勞務(wù)報(bào)酬所得納入綜合征收范圍，可以對(duì)納稅人的勞動(dòng)所得有一個(gè)更好的調(diào)節(jié)作用，比原來(lái)的稅制好很多。”此外，他還建議把股息紅利納入綜合所得以及包括房租在內(nèi)的經(jīng)常性所得納入綜合征收范圍。“納入綜合的種類越多，調(diào)節(jié)收入分配就越有力度，但同時(shí)征管運(yùn)行成本也會(huì)越高。比如房租所得在分類征收的情況下都很難征收上來(lái)，更別說(shuō)綜合了。”

　　劉劍文則認(rèn)為，“工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，承包經(jīng)營(yíng)、承包承租經(jīng)營(yíng)所得都有可能納入綜合征收范圍。”

　　確定了綜合征收范圍后，還需要確定綜合計(jì)征的稅率�，F(xiàn)在工資、薪金所得稅率范圍是3%至45%，共計(jì)七檔稅率，綜合所得的稅率是和薪資所得稅率一樣，還是有所調(diào)整，尚需進(jìn)一步明確。張斌表示，工資薪金所得稅是每個(gè)月由單位代扣代繳，相當(dāng)于預(yù)繳;綜合計(jì)征后，綜合稅率的高低涉及個(gè)人是需要補(bǔ)稅還是退稅。

　　除此之外，個(gè)稅改革中爭(zhēng)議較大的問(wèn)題是要不要以家庭為單位征收，要不要引入差別扣除。在現(xiàn)行稅制下，納稅人的家庭負(fù)擔(dān)因素沒(méi)有被考慮進(jìn)去。財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉曾多次提出，個(gè)稅改革“在對(duì)部分所得項(xiàng)目實(shí)行綜合計(jì)稅的同時(shí)，會(huì)將納稅人家庭負(fù)擔(dān)，如贍養(yǎng)人口、按揭貸款等情況計(jì)入抵扣因素。”