猴年春節(jié)將至，又到了企業(yè)單位發(fā)放年終獎的時間，尤其對于一些年終獎發(fā)放金額較大的企業(yè)而言，由于沒有進(jìn)行任何的稅務(wù)籌劃，個人負(fù)擔(dān)了一筆較大的稅負(fù)，大大消弱了年終獎對員工的激勵效果。對年終獎的稅務(wù)籌劃不是縱容違規(guī)，而是倡導(dǎo)企業(yè)在現(xiàn)有法律政策范圍內(nèi)，通過充分利用目前的稅收政策，合理合法降低稅負(fù)率。我們通過本文為您解讀年終獎發(fā)放籌劃的空間和可行性。
根據(jù)國家稅務(wù)總局2005年發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)﹝2005﹞9號文)的規(guī)定，年終獎金應(yīng)繳稅計算標(biāo)準(zhǔn)為：全年一次性獎金應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)，其中適用稅率為年終獎金除以12所對應(yīng)“工資薪金”的稅率及速算扣除數(shù)，由于工資、薪金所得適用超額累進(jìn)稅率，七檔稅率為3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%，因此，對于大額年終獎而言，按照規(guī)定最高要適用高達(dá)45%的稅率，稅負(fù)成本巨大，企業(yè)的激勵效果減半。華稅律師認(rèn)為，在年終獎的發(fā)放過程中，通過積極的稅務(wù)籌劃，不僅可以降低員工的稅負(fù)，還可以充分實(shí)現(xiàn)年終獎的激勵效果，企業(yè)應(yīng)予以充分的重視，同員工溝通，并同員工一起實(shí)施籌劃方案。
一、年終獎發(fā)放的6個盲區(qū)
超額累進(jìn)稅率存在“臨界點(diǎn)”效應(yīng)，根據(jù)測算，單位發(fā)放年終獎存在“盲區(qū)”，在“臨界點(diǎn)”附近，年終獎的數(shù)額的微笑變化，可能帶來的是高達(dá)幾萬元的稅負(fù)，單位在2015年年終獎的發(fā)放過程中，應(yīng)避免以下6個盲區(qū)：
大企業(yè)年終獎如何發(fā)放?
可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)單位發(fā)給員工的年終獎為960001元時，會比發(fā)放960000元多交近9萬余元的個人所得稅，華稅律師建議，如果單位發(fā)放的年終獎處于上述盲區(qū)，單位可以并入工作或通過實(shí)物等其他福利形式發(fā)給員工，從員工角度而言，甚至可以通過與單位溝通，放棄部分年終獎，以取得實(shí)發(fā)金額最大化。
二、如何設(shè)置“雙薪”與“年終獎”
根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕121號，已經(jīng)停止“雙薪”所得按月薪單獨(dú)計稅的辦法。目前，企業(yè)薪酬結(jié)構(gòu)中，如果仍然包括“雙薪制”的工資薪金所得，而且“雙薪制”的工資薪金與全年一次性獎金在同一個月份內(nèi)發(fā)放的，可以將“雙薪制”工資與全年一次性獎金合并，統(tǒng)一按照國稅發(fā)〔2005〕9號文計算個人所得稅。如果“雙薪制”的工資薪金與全年一次性獎金不在同一個月份內(nèi)發(fā)放，“雙薪制”的工資薪金應(yīng)與所在月份工資收入合并后，計算個人所得稅;不再執(zhí)行全年一次性獎金政策。由于在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，“一次性年終獎”的計稅方法只允許采用一次。所以，對于年終既有“雙薪”又有“年終獎”的公司而言，需要考慮以下兩個問題：(1)是否保留“雙薪制”;(2)如果保留的話，二則分配比例多少為佳，如何發(fā)放。華稅律師認(rèn)為，這取決于員工第十三個月薪水的大小和年終獎的大小，具體取決于第十三月薪水在兩種情況下最終適用稅率的高低，如果第十三月薪水和當(dāng)月薪水合并后適用的最終稅率小于同年終獎合并適用的稅率，則應(yīng)分開分月發(fā)放，這樣雙薪承擔(dān)的稅負(fù)就較少，反之亦然，但是，這其中需要同時考慮到“盲區(qū)”的問題，綜合權(quán)衡。
三、利用地方稅收優(yōu)惠和財政返還進(jìn)行稅務(wù)籌劃的可行性
我國現(xiàn)行的分稅制明確了中央和地方的財權(quán)，個人所得稅方面，是按照6:4在中央和地方之間進(jìn)行分成，許多地區(qū)為了招商引資，針對地方留成部分實(shí)施了名目繁多的財政返還政策，由于中西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異巨大，西部地區(qū)尤其少數(shù)民族自治區(qū)更是力度空前。由此，以VC/PE為代表的投資公司，在發(fā)放大額年終獎的過程中，可以考慮在西部設(shè)立投資平臺，在享受區(qū)域性稅收優(yōu)惠的同時，可以積極爭取個人所得稅的財政返還，以降低實(shí)際的稅負(fù)成本。
然而，根據(jù)最新發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)〔2014〕62號)等文件，目前，國務(wù)院正在針對三類地方稅收優(yōu)惠政策和財政返還政策進(jìn)行清理：第一類與上位法相違背的一些稅收優(yōu)惠政策;第二類是未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的;第三類是超出稅收優(yōu)惠時間還在執(zhí)行的。華稅律師建議，企業(yè)在具體選用稅收政策的過程中需要進(jìn)行審查，并同地方政府通過書面等形式予以明確，防范政策變更以及財政返還不能兌現(xiàn)的風(fēng)險。
四、變年終獎發(fā)放為股權(quán)支付的可行性
對于VC、PE等投資類公司核心員工而言，由于其年終獎與投資收益掛鉤，金額往往非常巨大，按照個稅稅制規(guī)定，可能會適用45%的高稅率。這種情況下，員工以及發(fā)放單位可以改變思路，改變年終獎的發(fā)放形式，將現(xiàn)金發(fā)放變?yōu)楣蓹?quán)支付。但是對于公司一般的股權(quán)激勵方式，按照現(xiàn)行國家的稅收政策，在員工行權(quán)時，對員工從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價低于購買日收盤價的差額作為工資、薪金征稅，稅務(wù)籌劃空間有限。