職工薪酬是企業(yè)財(cái)務(wù)人員每天都接觸的業(yè)務(wù)，筆者在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，許多企業(yè)對(duì)于職工薪酬的運(yùn)用，沒有完全按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)———職工薪酬》的要求操作，以致職工薪酬稅法上的處理，也與會(huì)計(jì)處理混為一談。為了方便相關(guān)人員理解掌握，筆者就職工薪酬常見問題的財(cái)稅處理作詳細(xì)解析。
應(yīng)付職工薪酬明細(xì)科目的匯算清繳
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南(2006)》相關(guān)規(guī)定，“應(yīng)付職工薪酬”科目需明確：(1)本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬;(2)本科目應(yīng)當(dāng)劃分為“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償” 等明細(xì)科目，對(duì)于以上明細(xì)科目，實(shí)務(wù)中應(yīng)關(guān)注以下幾點(diǎn)：
(一)應(yīng)付職工薪酬———工資會(huì)計(jì)處理的含義
“應(yīng)付職工薪酬———工資”會(huì)計(jì)核算反映的是實(shí)發(fā)工資還是應(yīng)發(fā)工資，許多會(huì)計(jì)人員模棱兩可，其實(shí)“應(yīng)付職工薪酬———工資”的會(huì)計(jì)處理與舊準(zhǔn)則下“應(yīng)付工資”的會(huì)計(jì)處理相同，只是進(jìn)行了名稱上的更換。“應(yīng)付職工薪酬———工資”屬于負(fù)債類科目，貸方反應(yīng)的是計(jì)提數(shù)，借方反映的是實(shí)際發(fā)放數(shù)。
(二)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除
匯算清繳時(shí)，“應(yīng)付職工薪酬———工資”的稅前扣除，應(yīng)該參照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。對(duì)工資支出合理性的判斷，主要包括兩個(gè)方面：一是雇員實(shí)際提供了服務(wù)，二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。實(shí)際操作中應(yīng)主要考慮雇員的職責(zé)、過去的報(bào)酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時(shí)，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。
(三)“五險(xiǎn)一金”的財(cái)稅處理
1.會(huì)計(jì)處理。實(shí)務(wù)中企業(yè)為職工繳納“五險(xiǎn)一金”、提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，不少會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)處理時(shí)仍采用原準(zhǔn)則的做法，即計(jì)提時(shí)借記“管理費(fèi)用”，貸記“其他應(yīng)付款”;支付時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”等科目，并未按照新準(zhǔn)則分別下列情況處理：(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本;(2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本;(3)上述(1)和(2)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益�，F(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將所有與職工有關(guān)的支出納入一個(gè)統(tǒng)一的科目核算，使以前分散在各個(gè)科目的人工成本有了一個(gè)完整的歸宿，在“職工薪酬”下歸集得到集中反映，使企業(yè)的實(shí)際人工成本更加透明、一目了然，充分體現(xiàn)了以人為本的理念，符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬所表達(dá)的內(nèi)涵。
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應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
(一)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬
1、貨幣性職工薪酬
(1)生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;
(2)管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;
(3)銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;
(4)應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
企業(yè)應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金，以及應(yīng)向工會(huì)部門繳存的工會(huì)經(jīng)費(fèi)等，國家(或企業(yè)年金計(jì)劃)統(tǒng)一規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例，應(yīng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。
當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬;當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。
2、非貨幣性職工薪酬
(1)企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利”科目。
(2)將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利”科目，并且同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。
租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利”科目。
(二)發(fā)放職工薪酬
1、支付職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼
借記“應(yīng)付職工薪酬-工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目;企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)(代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。
2、支付職工福利費(fèi)
企業(yè)向職工食堂、職工醫(yī)院、生活困難職工等支付職工福利時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。
3、支付公會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金
借記“應(yīng)付職工薪酬-工會(huì)經(jīng)費(fèi)(或職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金)”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。
4、發(fā)放非貨幣性福利
借記“應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目;企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用，借記“應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。