為給員工開出稅前1萬元工資，企業(yè)要付出總成本約14410元，約為員工稅后所得的2倍——如何才能在現(xiàn)行個(gè)人所得稅法范圍內(nèi)，在不影響員工實(shí)際收入的情況下，盡可能降低用工成本?
企業(yè)總是希望“以最小的成本達(dá)到最好的激勵(lì)”。
舉例來說，在3500元個(gè)稅起征點(diǎn)情況下，我通過個(gè)稅計(jì)算器，計(jì)算了在北京稅前月收入為1萬元的員工，其應(yīng)繳納個(gè)稅322.70元，應(yīng)繳納社保與公積金合計(jì)2223元，稅后月收入約為7454元，與此同時(shí)，企業(yè)配套總支出為14410元——約為個(gè)人實(shí)際收入的2倍!
——這無疑反映了我國(guó)企業(yè)用工成本高企的尷尬現(xiàn)狀。然而事實(shí)上，據(jù)我調(diào)查，目前80%以上的企業(yè)，特別是民營(yíng)企業(yè)愿意將員工能夠立即拿到手的實(shí)際貨幣收入提高，以激勵(lì)員工。那么企業(yè)究竟如何才能在現(xiàn)行個(gè)人所得稅法范圍內(nèi)，在不影響員工實(shí)際收入的情況下，盡可能降低用工成本?
下面，我將用北京萬禾公司的現(xiàn)實(shí)案例與大家一起探討。
“1元錢臨界點(diǎn)”
萬禾公司是一家已進(jìn)入IPO輔導(dǎo)期的節(jié)能行業(yè)的準(zhǔn)上市公司。根據(jù)北京市對(duì)“五險(xiǎn)一金”的繳費(fèi)規(guī)定，萬禾公司每個(gè)月為員工繳納的費(fèi)用約占其月工資的44%——養(yǎng)老保險(xiǎn)20%+醫(yī)療保險(xiǎn)10%+失業(yè)保險(xiǎn) 1%+工傷保險(xiǎn)0.3%+生育保險(xiǎn)0.8%+住房公積金12%。也就是說，如果一名員工稅前月收入為1萬元，公司每月要為其承擔(dān)4410元的“五險(xiǎn)一金”。綜合下來每個(gè)月，公司為該員工付出的總成本為14410元。
——稅負(fù)高達(dá)44%!怎么辦?萬禾公司優(yōu)化薪酬設(shè)計(jì)的第一步就是拿年終獎(jiǎng)“開刀”。
在計(jì)算個(gè)稅時(shí)，由于年終獎(jiǎng)納稅采用全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月的商數(shù)來確定適用稅率和速算扣除數(shù)，這樣在每個(gè)稅率進(jìn)級(jí)階段會(huì)出現(xiàn)“稅前獎(jiǎng)金多、稅后所得少”的怪現(xiàn)象。該現(xiàn)象被稱為“1元稅差”，即在臨界點(diǎn)，稅前獎(jiǎng)金多1元，稅后所得反而會(huì)少一大截。
產(chǎn)生以上問題的根源實(shí)質(zhì)上是一個(gè)數(shù)學(xué)問題，當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金以其除以12的商數(shù)來確定稅率時(shí)，實(shí)際上已經(jīng)改變了稅率表中的含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，此時(shí)速算扣除數(shù)就需要重新計(jì)算，而不能再沿用根據(jù)工資、薪金所得的稅率表計(jì)算出來的速算扣除數(shù)了。
而企業(yè)的應(yīng)對(duì)之策，就是在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)要按整數(shù)發(fā)，要對(duì)照個(gè)人所得稅的稅率表，考慮除以12個(gè)月份，確定發(fā)放額，最好發(fā)足額的整數(shù)，也就是正好除盡。比如6 000元(適用稅率為5%)，24 000元(適用稅率為10%)，60 000元(適用稅率為15%)，240 000元(適用稅率為20%)，480 000元(適用稅率為25%)，720 000元(適用稅率為30%)，960 000元(適用稅率為35%)，1 200 000元(適用稅率為40%)——千萬不要多發(fā)那1元錢!這1元錢就可能讓你的年終獎(jiǎng)的適應(yīng)稅率提高5%!
這1元錢就是年終獎(jiǎng)發(fā)放傳說中的臨界點(diǎn)。
萬禾公司正是充分運(yùn)用了這個(gè)臨界點(diǎn)技巧。經(jīng)過測(cè)算，該公司因此一年為員工節(jié)約了48萬元的個(gè)人所得稅支出，從企業(yè)的角度來講，就是公司少支付了48萬元的用工成本。
削峰填谷
其次，工資與年終獎(jiǎng)應(yīng)該怎樣配發(fā)?這牽扯到“五險(xiǎn)一金”，也是有學(xué)問的。
一般來說，企業(yè)員工薪酬一般都分為月工資和年終獎(jiǎng)兩部分，后者是企業(yè)激勵(lì)員工的主要方式。然而，月工資和年終獎(jiǎng)支付比例不同，會(huì)造成員工個(gè)人所得稅稅負(fù)的差異。對(duì)企業(yè)來說，也就是要準(zhǔn)確劃分好月工資和年終獎(jiǎng)的比例，要么削減每月的部分工資，加到年終獎(jiǎng);要么削減部分年終獎(jiǎng)，分?jǐn)偟矫總�(gè)月的工資里去——這兩種“削峰填谷”的操作要視企業(yè)最終發(fā)給員工工資和年終獎(jiǎng)的多少而進(jìn)行權(quán)衡確定。
比如萬禾公司項(xiàng)目總監(jiān)鄒如飛的工資薪金所得扣除“五險(xiǎn)一金”等免稅項(xiàng)目后，年應(yīng)納稅所得額為150000元，每月收入為12500元，每月扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元，則每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為(12500-3500)×25%-1005=1245元，鄒先生每月稅后工資為11255元，全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為1245×12=14940元。
這里面就存在籌劃空間。如可以將原工資收入分為工資收入與年終獎(jiǎng)金兩部分，按最大限度適用低檔稅率，即10%稅率推算，假定每個(gè)月扣除“五險(xiǎn)一金”后給鄒總監(jiān)發(fā)放7000元工資，年終獎(jiǎng)金最多可發(fā)放66000元，則每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅：(7000-3500)×20%-555=145元，表明全年需要繳納個(gè)人所得稅1740元，而年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額為66000×20%-6660=6540元，則鄒總監(jiān)全年薪酬應(yīng)納個(gè)人所得稅為1740+6540=8280元。也就是說，稅收籌劃可為鄒總監(jiān)節(jié)稅6660元，從企業(yè)的角度來看，這筆6660元錢實(shí)際上就是為企業(yè)節(jié)省下來的。
看到這里，聰明的你會(huì)發(fā)現(xiàn)，事實(shí)上，節(jié)約的這筆6660元錢只是總節(jié)約額的冰山一角。也就是說企業(yè)不單單通過調(diào)整工資與年終獎(jiǎng)的比例的方法，少支出了6660元的現(xiàn)金，而且通過降低鄒總監(jiān)的實(shí)發(fā)工資，相應(yīng)地，其“五險(xiǎn)一金”的工資基數(shù)就下降了，企業(yè)相應(yīng)配套支出就少了，下面我可以再計(jì)算一個(gè)這個(gè)節(jié)約額。
如果鄒總監(jiān)扣完“五險(xiǎn)一金”后的每月收入為12500元，稅后收入為11255元，那么反推其扣除“五險(xiǎn)一金”前的工資約為15300元，個(gè)人繳“五險(xiǎn)一金”合計(jì)約為2800.87元，企業(yè)繳“五險(xiǎn)一金”合計(jì)約為5557.92元，企業(yè)支出總計(jì)為：15300+5557.80=20857.80元。
經(jīng)過籌劃調(diào)整，鄒總監(jiān)扣完“五險(xiǎn)一金”后的每月收入為7000元，稅后收入為6855元，那么反推其扣除“五險(xiǎn)一金”前的工資約為9144元，個(gè)人繳“五險(xiǎn)一金”合計(jì)約為2032.97元，企業(yè)繳 “五險(xiǎn)一金”合計(jì)約為4032.50元，企業(yè)支出總計(jì)為9144+4032.50=13176.50元。
這樣一來，企業(yè)每月大約節(jié)省了(20857.80-13176.50)=7681.30元，其中包括了每月節(jié)約的稅金為6660÷12=555元。一年下來，鄒總監(jiān)一人就可為企業(yè)節(jié)約支出約為92175.60元!可謂不算不知道，一算嚇一跳。
說穿了，“五險(xiǎn)一金”對(duì)企業(yè)來講是個(gè)大文章，做到相對(duì)均衡就可以大大下降企業(yè)的勞動(dòng)力成本。
當(dāng)然，企業(yè)在節(jié)約“五險(xiǎn)一金”支出的同時(shí)，一定不能傷害員工情緒。“十鳥在林，不如一鳥在手”，實(shí)際上，企業(yè)節(jié)省下來的費(fèi)用完全可以通過現(xiàn)金補(bǔ)貼員工的方式來解決。也就是說，企業(yè)在人工成本支出總額不變的前提下，合理安排薪酬分配方式、時(shí)間、次數(shù)及每次的金額，可以使員工凈收入也就是到手的現(xiàn)金收入達(dá)到最大化，獲得企業(yè)和員工兩方面都滿意的稅收利益。