印花稅政策實(shí)務(wù)詳細(xì)講解
印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅，是一種兼有行為性質(zhì)的憑證稅。它具有征收面廣、稅負(fù)輕、由納稅人自行購(gòu)買(mǎi)并粘貼印花稅票完成納稅義務(wù)等特點(diǎn)。下面是印花稅政策實(shí)務(wù)詳細(xì)講解，歡迎大家閱讀!
印花稅政策實(shí)務(wù)詳細(xì)講解
印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅，是一種兼有行為性質(zhì)的憑證稅。它具有征收面廣、稅負(fù)輕、由納稅人自行購(gòu)買(mǎi)并粘貼印花稅票完成納稅義務(wù)等特點(diǎn)。
我國(guó)早在1950年就曾開(kāi)征過(guò)印花稅，1958年簡(jiǎn)化稅制時(shí)，將此稅并入工商統(tǒng)一稅，此后便未單獨(dú)征收。黨的十一屆三中全會(huì)后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到迅速發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)十分活躍，1988年8月6日國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》，決定從1988年10月1日起恢復(fù)征收印花稅。由于股票交易市場(chǎng)的出現(xiàn)，國(guó)務(wù)院決定從1992年1月1日起將股票交易納入印花稅的征收范圍。
一、納稅義務(wù)人
1、納稅人的基本規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納印花稅。
“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》所列舉憑證”是指在中國(guó)境內(nèi)具有法律效力，受中國(guó)法律保護(hù)的憑證，所以應(yīng)稅憑證無(wú)論在中國(guó)境內(nèi)或者境外書(shū)立，均應(yīng)依照條例的規(guī)定貼花。
“單位和個(gè)人”是指國(guó)內(nèi)各類(lèi)企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國(guó)公司企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。
2、書(shū)立合同的納稅人：各類(lèi)合同的納稅人是立合同人，即合同的當(dāng)事人。也就是對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人。凡由兩個(gè)或兩個(gè)以上的當(dāng)事人共同辦理的合同和書(shū)據(jù)，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人。擔(dān)保人、證人、鑒定人，因與合同或書(shū)據(jù)不具有直接的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，不是印花稅的納稅人。
3、使用營(yíng)業(yè)賬簿的納稅人：營(yíng)業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人，即開(kāi)立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人。
4、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的納稅人：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的納稅人是立據(jù)人，即書(shū)立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的單位和個(gè)人。如果該項(xiàng)憑證是由兩方或兩方以上單位或個(gè)共同書(shū)立的，那么各方都應(yīng)是印花稅的納稅人。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)由立據(jù)人貼花，如未貼或者少貼印花，書(shū)據(jù)的持有人應(yīng)負(fù)責(zé)補(bǔ)貼印花。所立書(shū)據(jù)以合同方式簽訂的，應(yīng)由持有書(shū)據(jù)的各方分別按全額貼花。
5、權(quán)利許可證照的納稅人：權(quán)利許可證照的納稅人是領(lǐng)受人，即領(lǐng)取并持有該項(xiàng)憑證的單位和個(gè)人。
6、貨運(yùn)業(yè)務(wù)納稅人：在貨運(yùn)業(yè)務(wù)中，凡直接辦理承、托運(yùn)運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證的雙方，均為貨運(yùn)憑證印花稅的納稅人。代辦承、托運(yùn)業(yè)務(wù)的單位負(fù)有代理納稅的義務(wù)，代辦方與委托方之間辦理的運(yùn)費(fèi)清算單據(jù)，不繳納印花稅。貨運(yùn)代理企業(yè)作為貨主與貨運(yùn)企業(yè)(或個(gè)人)的中介，與貨主和貨運(yùn)企業(yè)分別簽訂運(yùn)輸代理合同及運(yùn)輸合同，因此，代理企業(yè)與貨主簽訂的貨運(yùn)代理合同，不屬于印花稅應(yīng)稅憑證;代理企業(yè)與承運(yùn)企業(yè)簽訂的運(yùn)輸合同，則要繳納印花稅。如果沒(méi)有簽訂運(yùn)輸合同，僅取得運(yùn)輸發(fā)票的，則以運(yùn)輸發(fā)票代合同貼花。
7、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的納稅人：保險(xiǎn)公司委托其他單位或者個(gè)人代辦的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，在與投保方簽訂保險(xiǎn)合同時(shí)，應(yīng)由代辦單位或者個(gè)人負(fù)責(zé)代保險(xiǎn)公司辦理計(jì)稅貼花手續(xù)。
二、征稅范圍
1、征稅范圍的基本規(guī)定：十類(lèi)應(yīng)稅合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù);營(yíng)業(yè)賬簿;權(quán)利、許可證照;經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。
2、十類(lèi)應(yīng)稅合同：
(1)購(gòu)銷(xiāo)合同，包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷(xiāo)結(jié)合、協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償貿(mào)易和易貨等合同，以及各類(lèi)出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書(shū)、報(bào)紙、期刊和音像制品的征訂憑證(包括訂購(gòu)單、訂數(shù)單等)。對(duì)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間(國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級(jí)電網(wǎng)互供電量除外)簽訂的購(gòu)售電合同按購(gòu)銷(xiāo)合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶(hù)之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅�！敦�(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕162號(hào))
對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定征收印花稅。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕9號(hào))
(2)借款合同，包括銀行及其他金融組織同借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同。即僅限于借款人同中國(guó)人民銀行、各專(zhuān)業(yè)銀行及由中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立，領(lǐng)取經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)許可的單位之間所書(shū)立的借款合同。不包括銀行的同業(yè)拆借合同以及借款人與上述單位以外的其他貸款人所書(shū)立的借款合同。融資租賃和抵押借款合同都屬于“借款合同”的征稅范圍。
(3)技術(shù)合同，包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)咨詢(xún)合同、技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)培訓(xùn)合同、技術(shù)中介合同。
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)簽署林林種種冠以“技術(shù)”字樣的合同，納稅人往往不假思索地將這些合同按“技術(shù)合同”稅目計(jì)算繳納印花稅。按照這些合同實(shí)際記載事項(xiàng)，有的屬于印花稅“技術(shù)合同”稅目，有的屬于印花稅其他稅目，有的則不需要繳納印花稅。這就需要納稅人對(duì)其所書(shū)立的技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等合同記載事項(xiàng)進(jìn)行仔細(xì)辨別。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專(zhuān)利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓和非專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓等合同。(另外，技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓和專(zhuān)利實(shí)施許可轉(zhuǎn)讓?zhuān)m用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目。)
技術(shù)咨詢(xún)合同是當(dāng)事人就有關(guān)項(xiàng)目的分析、論證、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)和調(diào)查訂立的技術(shù)合同，包括有關(guān)科學(xué)核技術(shù)與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的軟件包科學(xué)研究項(xiàng)目;促進(jìn)科技進(jìn)步和管理現(xiàn)代化，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的技術(shù)項(xiàng)目等。至于一般的法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢(xún)不屬于技術(shù)咨詢(xún)。
技術(shù)服務(wù)合同包括技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)和技術(shù)中介合同。
技術(shù)服務(wù)合同，是當(dāng)事人一方委托另一方就解決有關(guān)特定技術(shù)問(wèn)題，提出實(shí)施方案，進(jìn)行實(shí)施指導(dǎo)所訂立的技術(shù)合同，這里的特定技術(shù)問(wèn)題，是指改進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改良工藝流程、提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品成本、保護(hù)資源環(huán)境、實(shí)現(xiàn)安全操作和提高經(jīng)濟(jì)效益等。至于以常規(guī)手段，或者為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的進(jìn)行的一般加工、修理、修繕、廣告、印刷、測(cè)繪、標(biāo)準(zhǔn)化測(cè)試以及勘察、設(shè)計(jì)等所書(shū)立的合同，則不屬于技術(shù)服務(wù)合同。
技術(shù)培訓(xùn)合同，是當(dāng)事人一方對(duì)指定的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行特定項(xiàng)目的技術(shù)指導(dǎo)和專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練所訂立的技術(shù)合同。對(duì)各種職業(yè)培訓(xùn)、文化學(xué)習(xí)、職工業(yè)余教育等訂立的合同，不屬于技術(shù)培訓(xùn)合同工。
技術(shù)中介合同，是當(dāng)事人一方為另一方與他方訂立以知識(shí)、信息、技術(shù)等事項(xiàng)為內(nèi)容的技術(shù)合同進(jìn)行聯(lián)系、介紹、組織工業(yè)化開(kāi)發(fā)而訂立的合同。
(4)加工承攬合同，包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同。
(5)財(cái)產(chǎn)租賃合同，包括因租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車(chē)輛、機(jī)械、器具和設(shè)備等而簽訂的合同，以及企業(yè)和個(gè)人因出租門(mén)店、柜臺(tái)等簽訂的合同。
(6)貨物運(yùn)輸合同，包括民用航空、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)等合同。
(7)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同。
(8)倉(cāng)儲(chǔ)、保管合同，包括各類(lèi)倉(cāng)儲(chǔ)、保管合同和倉(cāng)單、棧單等。
(9)建設(shè)工程承包合同，包括建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同和建筑安裝工程承包合同。建設(shè)工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。
(10)其他具有合同性質(zhì)的憑證，即具有合同性質(zhì)的協(xié)議、契約、單據(jù)、確認(rèn)書(shū)及其他各種名稱(chēng)的憑證。如運(yùn)輸部門(mén)、儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)以及金融保險(xiǎn)部門(mén)，為簡(jiǎn)化手續(xù)，有很大一部分業(yè)務(wù)活動(dòng)是通過(guò)單據(jù)的方式來(lái)明確雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系的，因此，這些運(yùn)輸單據(jù)、倉(cāng)儲(chǔ)保管單或棧單、借款單據(jù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單等，作為合同使用的單據(jù)，均屬印花稅的征收范圍。
3、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)：包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)和專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移所書(shū)立的轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。
“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)指的是經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)。
“版權(quán)”又稱(chēng)著作權(quán)，包括有關(guān)文學(xué)、藝術(shù)和科學(xué)作品的權(quán)利，是作者及其他著作權(quán)所有人對(duì)作品所享有的專(zhuān)有權(quán)利。
“商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)和專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)”三項(xiàng)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的權(quán)利，統(tǒng)稱(chēng)為工業(yè)產(chǎn)權(quán)。
對(duì)商品房銷(xiāo)售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅�！敦�(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕162號(hào))
4、營(yíng)業(yè)賬簿：包括記載資金的賬簿和其他營(yíng)業(yè)賬簿。(資金賬簿貼花問(wèn)題，第一次貼花和以后年度增加?)
5、權(quán)利許可證照：包括政府部門(mén)發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專(zhuān)利證、土地使用證等。
6、其他：對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類(lèi)應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅�！敦�(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕162號(hào))
三、常見(jiàn)不需要貼花的合同類(lèi)型
《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十條規(guī)定，印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。
1.既有訂單又有購(gòu)銷(xiāo)合同的，訂單不貼花
在購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中，有時(shí)供需雙方只填制訂單，不再簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，此時(shí)訂單作為當(dāng)事人之間建立供需關(guān)系、明確供需雙方責(zé)任的業(yè)務(wù)憑證，根據(jù)國(guó)稅函( 1997 ) 505 號(hào)文規(guī)定，該訂單具有合同性質(zhì)，需按照規(guī)定貼花。但在既有訂單，又有購(gòu)銷(xiāo)合同情況下，只需就購(gòu)銷(xiāo)合同貼花，訂單對(duì)外不再發(fā)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系，僅用于企業(yè)內(nèi)部備份存查，根據(jù)( 88 )國(guó)稅地字第 025 號(hào)文規(guī)定，無(wú)需貼花。
2.非金融機(jī)構(gòu)之間簽訂的借款合同
根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，銀行與其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同需要繳納印花稅，和非金融性質(zhì)的企業(yè)或個(gè)人簽訂的借款合同不需要繳納印花稅。企業(yè)向股東貸款是企業(yè)進(jìn)行融資的常見(jiàn)方式，和股東所簽訂的借款合同，如果雙方都不屬于金融機(jī)構(gòu)，無(wú)需貼花。
另非金融性質(zhì)的企業(yè)間借款合同也無(wú)需貼花。
3.股權(quán)投資協(xié)議
股權(quán)投資協(xié)議是投資各方在投資前簽訂的協(xié)議，只是一種投資的約定，不屬于印花稅征稅范圍，無(wú)需貼花。
4.繼續(xù)使用已到期合同無(wú)需貼花
企業(yè)所簽訂的已貼花合同到期，但因合同所載權(quán)利義務(wù)關(guān)系尚未履行完畢，需繼續(xù)執(zhí)行合同所載內(nèi)容，即繼續(xù)使用已到期合同，只要該合同所載內(nèi)容和金額沒(méi)有增加，無(wú)需再重新貼花。但如果合同所載內(nèi)容和金額增加，或者就尚未履行完畢事項(xiàng)另簽合同的，需要按照《印花稅暫行條例》另行貼花。
5.委托代理合同
代理單位和委托方簽訂的委托代理合同，凡僅明確代理事項(xiàng)、權(quán)限和責(zé)任的，根據(jù)國(guó)稅發(fā) [1991] 第155 號(hào)文規(guī)定，不屬于應(yīng)稅憑證，無(wú)需貼花。
6.貨運(yùn)代理企業(yè)和委托方簽訂的合同和開(kāi)出的貨物運(yùn)輸代理業(yè)專(zhuān)用發(fā)票在貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)中，委托方和貨運(yùn)代理企業(yè)簽訂的委托代理合同，以及貨運(yùn)代理企業(yè)開(kāi)給委托方的貨物運(yùn)輸代理業(yè)專(zhuān)用發(fā)票，根據(jù)國(guó)稅發(fā) [1991] 第 155 號(hào)、國(guó)稅發(fā) [1990]173 號(hào)文規(guī)定，不屬于印花稅應(yīng)稅憑證，無(wú)需貼花。
7.承運(yùn)快件行李、包裹開(kāi)具的托運(yùn)單據(jù)
在貨物托運(yùn)業(yè)務(wù)中，根據(jù)國(guó)稅發(fā) [1990]173 號(hào)文規(guī)定，承、托運(yùn)雙方需以運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證作為應(yīng)稅憑證，按照規(guī)定貼花。但對(duì)于托運(yùn)快件行李、包裹業(yè)務(wù)，根據(jù)( 88 )國(guó)稅地字第 025 號(hào)文規(guī)定，開(kāi)具的托運(yùn)單據(jù)暫免貼花。
8.電網(wǎng)與用戶(hù)之間簽訂的供用電合同
根據(jù)財(cái)稅 [2006]162 號(hào)文規(guī)定，電網(wǎng)與用戶(hù)之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。
廣州市地方稅務(wù)局的規(guī)定：根據(jù)稅三(1988)776 號(hào)文規(guī)定，印花稅暫行條例規(guī)定的購(gòu)銷(xiāo)合同不包括供水、供電、供氣(汽)合同，這些合同不貼花。
9.會(huì)計(jì)、審計(jì)合同
根據(jù)(89)國(guó)稅地字第034號(hào)文規(guī)定，一般的法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢(xún)不屬于技術(shù)咨詢(xún)，其所立合同不貼印花。
10.工程監(jiān)理合同
建設(shè)工程監(jiān)理，是指具有相關(guān)資質(zhì)的監(jiān)理單位受建設(shè)單位(項(xiàng)目法人)的委托，依據(jù)國(guó)家批準(zhǔn)的工程項(xiàng)目建設(shè)文件等相關(guān)規(guī)定，代替建設(shè)單位對(duì)承建單位的工程建設(shè)實(shí)施監(jiān)控的一種專(zhuān)業(yè)化服務(wù)活動(dòng)。技術(shù)咨詢(xún)合同，是當(dāng)事人就有關(guān)項(xiàng)目的分析、論證、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)和調(diào)查訂立的技術(shù)合同。因此，工程監(jiān)理合同并不屬于“技術(shù)合同”稅目中的技術(shù)咨詢(xún)合同，無(wú)需貼花。
深圳市地方稅務(wù)局的規(guī)定：根據(jù)深地稅發(fā) [2000]91 號(hào)文規(guī)定，“工程監(jiān)理合同”不屬于“技術(shù)合同”，也不屬于印花稅稅法中列舉的征稅范圍。因此，工程監(jiān)理單位承接監(jiān)理業(yè)務(wù)而與建筑商簽訂的合同不征印花稅。
11.三方合同中的擔(dān)保人、鑒定人等非合同當(dāng)事人不需要繳納印花稅
作為購(gòu)銷(xiāo)合同、借款合同等的擔(dān)保人、鑒定人、見(jiàn)證人而簽訂的三方合同，雖然購(gòu)銷(xiāo)合同、借款合同屬于印花稅應(yīng)稅憑證，但參與簽訂合同的擔(dān)保人、鑒定人、見(jiàn)證人不是印花稅納稅義務(wù)人，無(wú)需就所參與簽訂的合同貼花。
根據(jù)《印花稅暫行條例》第八條規(guī)定，同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。根據(jù)《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條規(guī)定，所說(shuō)的當(dāng)事人，是指對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，不包括保人、證人、鑒定人。
12.沒(méi)有書(shū)面憑證的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)不需繳納印花稅
印花稅的征稅對(duì)象是合同，或者具有合同性質(zhì)的憑證。在商品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中，直接通過(guò)電話、計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)訂貨，不使用書(shū)面憑證的，根據(jù)國(guó)稅函( 1997) 505號(hào)文規(guī)定，不需繳納印花稅。例如通過(guò)網(wǎng)絡(luò)訂書(shū)、購(gòu)物等。
13.商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)
企業(yè)向銀行辦理商業(yè)承兌匯票等商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)，從銀行取得資金，但貼現(xiàn)業(yè)務(wù)并非是向銀行借款，在貼現(xiàn)過(guò)程中不涉及印花稅。
票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是指持票人在票據(jù)尚未到期的情況下，為提前獲得現(xiàn)金，將票據(jù)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給銀行，銀行將票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的余額支付給持票人的業(yè)務(wù)。
14.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的憑證
集團(tuán)內(nèi)部具有獨(dú)立法人資格的各公司之間，總、分公司之間，以及內(nèi)部物資、外貿(mào)等部門(mén)之間使用的調(diào)撥單(或卡、書(shū)、表等)，若只是內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃使用，不用于明確雙方供需關(guān)系，據(jù)以供貨和結(jié)算的，根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕9號(hào)、國(guó)稅發(fā) [1991]155 號(hào)、國(guó)稅函 [1997]505 號(hào)文規(guī)定，不屬于印花稅應(yīng)稅憑證，無(wú)需貼花。
至于什么情況才是“內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃使用，不用于明確雙方供需關(guān)系，據(jù)以供貨和結(jié)算”，可參照國(guó)稅函[2006]749 號(hào)文的解釋?zhuān)喊怖镜纳a(chǎn)基地(廣州總部)向其各地專(zhuān)賣(mài)店鋪調(diào)撥產(chǎn)品的供貨環(huán)節(jié)，由于沒(méi)有發(fā)生購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，不予征收印花稅。
15.實(shí)際結(jié)算金額超過(guò)合同金額不需補(bǔ)貼花
根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，印花稅的征稅對(duì)象是合同，征稅依據(jù)是合同所載金額，而不是根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的交易金額。如果已按規(guī)定貼花的合同在履行后，實(shí)際結(jié)算金額和合同所載金額不一致，根據(jù)(88)國(guó)稅地字第025號(hào)文規(guī)定，不再補(bǔ)貼花，也不退稅。
16.培訓(xùn)合同
企業(yè)簽訂的各類(lèi)培訓(xùn)合同，只有屬于技術(shù)培訓(xùn)合同的，才需要按照“技術(shù)合同”貼花，其他的培訓(xùn)合同，不屬于印花稅征稅范圍，不需貼花。
哪些屬于技術(shù)培訓(xùn)合同?根據(jù)(89)國(guó)稅地字第034號(hào)文規(guī)定，技術(shù)培訓(xùn)合同是當(dāng)事人一方委托另一方對(duì)指定的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行特定項(xiàng)目的技術(shù)指導(dǎo)和專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練所訂立的技術(shù)合同。對(duì)各種職業(yè)培訓(xùn)、文化學(xué)習(xí)、職工業(yè)余教育等訂立的合同，不屬于技術(shù)培訓(xùn)合同，不貼印花。
17.企業(yè)改制
根據(jù)財(cái)稅[2003]183 號(hào)文規(guī)定，企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免予貼花。企業(yè)改制之前簽訂但尚未履行完的各類(lèi)印花稅應(yīng)稅合同，若改制后只需變更執(zhí)行主體，其余條款沒(méi)有變動(dòng)，則之前已貼花的不再重新貼花。
18.資金賬簿
(1)合并、分立、聯(lián)營(yíng)、兼并企業(yè)的資金賬簿
企業(yè)發(fā)生合并、分立、聯(lián)營(yíng)等變更，若不需要重新進(jìn)行法人登記，企業(yè)原有的已貼花資金賬簿，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1991]第155號(hào)文規(guī)定，貼花繼續(xù)有效，無(wú)需重新貼花。企業(yè)發(fā)生兼并，根據(jù)(88)國(guó)稅地字第025號(hào)文規(guī)定，并入單位的資產(chǎn)已按規(guī)定貼花的，接收單位無(wú)需對(duì)并入資產(chǎn)補(bǔ)貼花。
(2)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的總、分機(jī)構(gòu)的資金賬簿
跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的總、分支機(jī)構(gòu)，根據(jù)(88)國(guó)稅地字第025號(hào)文規(guī)定，如果由總機(jī)構(gòu)撥付資金給分支機(jī)構(gòu)，所撥付的資金屬于分支機(jī)構(gòu)的自有資金，分支機(jī)構(gòu)需就記載所撥付資金的營(yíng)業(yè)賬簿按照資金總額貼花，其他營(yíng)業(yè)賬簿則按件貼花�？倷C(jī)構(gòu)只需就扣除所撥付資金后的余額貼花。如果總機(jī)構(gòu)不撥付資金給分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)只需就其他營(yíng)業(yè)賬簿按件貼花五元。
(3)企業(yè)改制
企業(yè)實(shí)行公司制改造，重新辦理法人登記成立新企業(yè)，或者以合并或分立方式成立新企業(yè)，其新啟用資金賬簿記載的資金，根據(jù)財(cái)稅[2003]183 號(hào)文規(guī)定，只需就未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花，原已貼花的部分可不再貼花。
(4)根據(jù)(88)國(guó)稅地字第 025 號(hào)文規(guī)定，凡是記載資金的賬簿，啟用新賬時(shí)，資金未增加的，不再按件定額貼花。
19.土地租賃合同
在印花稅稅目表的'“財(cái)產(chǎn)租賃合同”稅目中并沒(méi)有列舉土地使用權(quán)租賃項(xiàng)目，因此土地租賃合同不屬于應(yīng)稅憑證，無(wú)需貼花。
20.承包經(jīng)營(yíng)合同
承包經(jīng)營(yíng)合同在印花稅稅目中并沒(méi)有列舉，不屬于印花稅應(yīng)稅憑證。
(88)國(guó)稅地字第025號(hào)文則進(jìn)一步明確規(guī)定，企業(yè)和政府、上級(jí)主管部門(mén)簽訂的承包經(jīng)營(yíng)合同，以及企業(yè)內(nèi)部實(shí)行的承包、租賃合同，不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同，無(wú)需貼花。
21.修理單
修理合同屬于“加工承攬合同”，但對(duì)于委托商店、門(mén)市部的零星修理而開(kāi)具的修理單，根據(jù)(88)國(guó)稅地字第025號(hào)文規(guī)定，無(wú)需貼花。
22.常見(jiàn)的其他無(wú)需貼花的合同或憑證
下列合同或憑證，在印花稅稅目表中沒(méi)有列舉，不屬于印花稅應(yīng)稅憑證，企業(yè)無(wú)需繳納印花稅：?jiǎn)挝缓蛦T工簽訂的勞務(wù)用工合同;供應(yīng)商承諾書(shū);保密協(xié)議;
物業(yè)管理服務(wù)合同;保安服務(wù)合同;日常清潔綠化服務(wù)合同;殺蟲(chóng)服務(wù)合同;質(zhì)量認(rèn)證服務(wù)合同;翻譯服務(wù)合同;出版合同。
四、計(jì)稅依據(jù)
1、購(gòu)銷(xiāo)合同計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)銷(xiāo)金額。易貨合同按所載的購(gòu)、銷(xiāo)合計(jì)金額計(jì)稅貼花。
2、借款合同計(jì)稅依據(jù)為借款金額。融資租賃合同按合同所載的租金總額計(jì)稅貼花;流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，按合同規(guī)定的最高借款限額計(jì)稅貼花，在限額內(nèi)隨借隨還，不再簽訂新合同的，不另貼印花。
3、技術(shù)合同計(jì)稅依據(jù)為合同所載價(jià)款、報(bào)酬、使用費(fèi)的金額依率計(jì)稅。
4、加工承攬合同計(jì)稅依據(jù)為加工或承攬收入的金額。由委托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購(gòu)銷(xiāo)合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花;合同中不劃分加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)按全部金額，依據(jù)“加工承攬合同”計(jì)稅貼花。
對(duì)于廣告業(yè)務(wù)所簽訂的合同，應(yīng)以合同所載金額扣除代理費(fèi)用后的余額作為計(jì)稅依據(jù)。《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于明確印花稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》(遼地稅行[1999]97號(hào)文件)
5、財(cái)產(chǎn)租賃合同計(jì)稅依據(jù)為租賃金額。稅額不足一元的按一元貼花。
6、貨物運(yùn)輸合同計(jì)稅依據(jù)為運(yùn)輸費(fèi)用，不包括裝卸費(fèi)。
7、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同計(jì)稅依據(jù)為承保方的保險(xiǎn)費(fèi)收入，責(zé)任保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)和信用保險(xiǎn)合同，暫按定額5元貼花。
8、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同計(jì)稅依據(jù)為倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用。
9、建筑安裝工程承包合同計(jì)稅依據(jù)：
建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不剔除任何費(fèi)用。
建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同，以收取的費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)。
10、營(yíng)業(yè)賬簿計(jì)稅依據(jù)：
記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為實(shí)收資本和資本公積的總額。其他賬簿按件計(jì)稅，第件貼花5元。
11、權(quán)利許可證照計(jì)稅依據(jù)：權(quán)利許可證照一律按件計(jì)稅，每件貼花5元。
12、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)計(jì)稅依據(jù)為所載金額。
13、其他規(guī)定：
修改合同增加金額的，應(yīng)就增加部分補(bǔ)貼印花;不能確定金額的合同，先貼5元，結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅
補(bǔ)貼印花;應(yīng)納稅憑證所載金額為外國(guó)貨幣的，應(yīng)按憑證書(shū)立當(dāng)日的外匯牌價(jià)折合人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。
五、稅率
1、適用0.05‰稅率規(guī)定的：借款合同
2、適用0.3‰稅率規(guī)定的：購(gòu)銷(xiāo)合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同
3、適用0.5‰稅率規(guī)定的：加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿
4、適用1‰稅率規(guī)定的：財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同和股票交易印花稅
5、適用5元定額稅率規(guī)定的：其他營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照
六、應(yīng)納稅額計(jì)算
1、購(gòu)銷(xiāo)合同的應(yīng)納稅額=購(gòu)銷(xiāo)金額*0.3‰
2、加工承攬合同的應(yīng)納稅額=加工承攬收入金額*0.5‰
3、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的應(yīng)納稅額=勘察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用*0.5‰
4、建筑安裝工程承包合同的應(yīng)納稅額=承包金額*0.3‰
5、財(cái)產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額=租賃金額*1‰(不足1元，按1元貼花)
6、貨物運(yùn)輸合同的應(yīng)納稅額=運(yùn)輸費(fèi)用*0.5‰
7、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同的應(yīng)納稅額=倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用*1‰
8、借款合同的應(yīng)納稅額=借款金額*0.05‰
9、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的應(yīng)納稅額=保險(xiǎn)費(fèi)收入*1‰
10、技術(shù)合同的應(yīng)納稅額=合同所載金額*0.3‰
11、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的應(yīng)納稅額=所載金額*0.5‰
12、資金賬簿的應(yīng)納稅額=(實(shí)收資本+資本公積)*0.5‰
七、部分合同、憑證、賬簿的減免稅規(guī)定
1、《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》規(guī)定免納印花稅的憑證：
已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本;
財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù);
經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。
2、《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定免納印花稅的憑證：
國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同;
無(wú)息、貼息貸款合同;
外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同。
3、企業(yè)改制過(guò)程中涉及的印花稅減免政策：
經(jīng)縣級(jí)以上政府及企業(yè)主管部門(mén)批準(zhǔn)改制的企業(yè)，在改制過(guò)程中涉及的印花稅減免規(guī)定：實(shí)行公司制改造的企業(yè)在改制過(guò)程中成立的新企業(yè)(重新辦理法人登記的)，其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。(公司制改造包括國(guó)有企業(yè)依《公司法》整體改造成國(guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司;企業(yè)通過(guò)增資擴(kuò)股或者轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，實(shí)現(xiàn)他人對(duì)企業(yè)的參股，將企業(yè)改造成有限責(zé)任公司或股份有限公司;企業(yè)以其部分財(cái)產(chǎn)和相應(yīng)債務(wù)與他人組建新公司;企業(yè)將債務(wù)留在原企業(yè)，而以其優(yōu)質(zhì)財(cái)產(chǎn)與他人組建的新公司。)以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。合并包括吸收合并和新設(shè)合并。分立包括存續(xù)分立和新設(shè)分立。企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類(lèi)應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對(duì)僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動(dòng)且改制前已貼花的，不再貼花。企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免予貼花。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》(財(cái)稅〔2003〕183號(hào))
4、對(duì)小微企業(yè)借款合同印花稅減免政策：
經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，為鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)對(duì)小型、微型企業(yè)提供金融支持，促進(jìn)小型、微型企業(yè)發(fā)展，自2014年11月1日起至2017年12月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。上述小型、微型企業(yè)的認(rèn)定，按照《工業(yè)和信息化部國(guó)家統(tǒng)計(jì)局國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行�！敦�(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財(cái)稅〔2014〕78號(hào))
5、對(duì)個(gè)人銷(xiāo)售或購(gòu)買(mǎi)住房涉及的印花稅減免政策：
對(duì)個(gè)人銷(xiāo)售或購(gòu)買(mǎi)住房暫免征收印花稅�！蛾P(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕137號(hào))
6、對(duì)飲水工程涉及的印花稅減免政策：
對(duì)飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位為建設(shè)飲水工程取得土地使用權(quán)而簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，以及與施工單位簽訂的建設(shè)工程承包合同免征印花稅。本文所稱(chēng)飲水工程，是指為農(nóng)村居民提供生活用水而建設(shè)的供水工程設(shè)施。本文所稱(chēng)飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位是指負(fù)責(zé)農(nóng)村飲水安全工程運(yùn)營(yíng)管理的自來(lái)水公司、供水公司、供水(總)站(廠、中心)、村集體、在民政部門(mén)注冊(cè)登記的用水戶(hù)協(xié)會(huì)等單位。對(duì)于既向城鎮(zhèn)居民供水，又向農(nóng)村居民供水的飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位，依據(jù)向農(nóng)村居民供水收入占總供水收入的比例免征增值稅;依據(jù)向農(nóng)村居民供水量占總供水量的比例免征契稅、印花稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。無(wú)法提供具體比例或所提供數(shù)據(jù)不實(shí)的，不得享受上述稅收優(yōu)惠政策�！敦�(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運(yùn)營(yíng)稅收政策的通知》財(cái)稅〔2012〕30號(hào)
7、對(duì)國(guó)家儲(chǔ)備商品涉及的印花稅減免政策：
對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)資金賬簿免征印花稅;對(duì)其承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)過(guò)程中書(shū)立的購(gòu)銷(xiāo)合同免征印花稅，對(duì)合同其他各方當(dāng)事人應(yīng)繳納的印花稅照章征收。執(zhí)行時(shí)間為2013年1月1日至2015年12月31日�！敦�(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分國(guó)家儲(chǔ)備商品有關(guān)稅收政策的通知》財(cái)稅〔2013〕59號(hào)
8、對(duì)高校學(xué)生公寓租賃合同印花稅減免政策：
對(duì)與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。執(zhí)行時(shí)間自2013年1月1日至2015年12月31日，2013年1月1日至文到之日已征的應(yīng)予免征的房產(chǎn)稅、印花稅和營(yíng)業(yè)稅稅款，分別從納稅人以后應(yīng)納的房產(chǎn)稅、印花稅和營(yíng)業(yè)稅稅額中抵減或者予以退稅�！敦�(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓和食堂有關(guān)稅收政策的通知》財(cái)稅〔2013〕83號(hào)
9、對(duì)公租房、廉租房、經(jīng)濟(jì)適用房等相關(guān)印花稅減免政策：
對(duì)公租房經(jīng)營(yíng)管理單位建造公租房涉及的印花稅予以免征。在其他住房項(xiàng)目中配套建設(shè)公租房，依據(jù)政府部門(mén)出具的相關(guān)材料，可按公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造、管理公租房涉及的印花稅;對(duì)公租房經(jīng)營(yíng)管理單位購(gòu)買(mǎi)住房作為公租房，免征契稅、印花稅;對(duì)公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅予以免征�！敦�(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持公共租賃住房建設(shè)和運(yùn)營(yíng)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2010〕88號(hào))
對(duì)改造安置住房經(jīng)營(yíng)管理單位、開(kāi)發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅以及購(gòu)買(mǎi)安置住房的個(gè)人涉及的印花稅予以免征。在商品住房等開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中配套建造安置住房的，依據(jù)政府部門(mén)出具的相關(guān)材料和拆遷安置補(bǔ)償協(xié)議，按改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例免征城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅�！敦�(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城市和國(guó)有工礦棚戶(hù)區(qū)改造項(xiàng)目有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅號(hào)〔2010〕42號(hào))
對(duì)廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房經(jīng)營(yíng)管理單位與廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房相關(guān)的印花稅以及廉租住房承租人、經(jīng)濟(jì)適用住房購(gòu)買(mǎi)人涉及的印花稅予以免征;開(kāi)發(fā)商在經(jīng)濟(jì)適用住房、商品住房項(xiàng)目中配套建造廉租住房，在商品住房項(xiàng)目中配套建造經(jīng)濟(jì)適用住房，如能提供政府部門(mén)出具的相關(guān)材料，可按廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房建筑面積占總建筑面積的比例免征開(kāi)發(fā)商應(yīng)繳納的印花稅;對(duì)個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。上述與廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房相關(guān)的新的優(yōu)惠政策自2007年8月1日起執(zhí)行，文到之日前已征稅款在以后應(yīng)繳稅款中抵減。與住房租賃相關(guān)的新的優(yōu)惠政策自2008年3月1日起執(zhí)行�！敦�(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕24號(hào))
八、征收管理
1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書(shū)立或者領(lǐng)受時(shí)貼花，即在合同的簽訂時(shí)、書(shū)據(jù)的立據(jù)時(shí)、賬簿的啟用時(shí)、證照的領(lǐng)受時(shí)，在國(guó)外簽訂的合同在國(guó)內(nèi)使用時(shí)貼花。
2、納稅地點(diǎn)：納稅人機(jī)構(gòu)所在地。
3、納稅方法
(1)自行貼花完稅：印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買(mǎi)并一次貼足印花稅票的繳納辦法。
(2)按期匯總繳納：同一類(lèi)應(yīng)稅憑證，須頻繁貼花的，納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式。匯總繳納的期限為一個(gè)月。采用按期匯總繳納方式的納稅人應(yīng)事先告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。繳納方式一經(jīng)選定，一年內(nèi)不得改變。
(3)核定征收：核定征收印花稅是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不能完整、準(zhǔn)確提供應(yīng)稅合同及憑證，不能據(jù)實(shí)確定實(shí)際應(yīng)納稅額的納稅人依法按其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)收入或成本，參考納稅人各期印花稅納稅情況及同行業(yè)合同簽定情況，確定相應(yīng)的比例作為納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù)，并據(jù)以計(jì)算繳納印花稅的一種稅款征收方式。具體核定辦法詳見(jiàn)附件《大連市地方稅務(wù)局印花稅核定征收管理辦法》
4、處罰：
在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷(xiāo)或者未畫(huà)銷(xiāo)的，適用《稅收征管法》第六十四條的處罰規(guī)定。已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，適用《稅收征管法》第六十三條的處罰規(guī)定。按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，視其違章性質(zhì)，適用《稅收征管法》第六十三條或第六十四條的處罰規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，同時(shí)撤銷(xiāo)其匯繳許可證�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅違章處罰有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕15號(hào))
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