會(huì)計(jì)職業(yè)道德滑坡重塑
一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德概念
會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指從事會(huì)計(jì)工作的人員在履行其職責(zé)活動(dòng)中應(yīng)具備的道德品質(zhì)，是調(diào)整會(huì)計(jì)人員與國(guó)家，會(huì)計(jì)人員與不同利益體和會(huì)計(jì)人員相互之間的社會(huì)關(guān)系及社會(huì)道德規(guī)范的總和。它是一般社會(huì)公德在會(huì)計(jì)工作中的具體表現(xiàn)，是在會(huì)計(jì)工作中遵守的行為規(guī)范和行動(dòng)準(zhǔn)則。它不僅是衡量會(huì)計(jì)人員道德品質(zhì)的準(zhǔn)繩，同時(shí)也是衡量一個(gè)會(huì)計(jì)工作者工作好壞的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德與一般社會(huì)公德相比，具有職業(yè)性、從屬性、穩(wěn)定性、適用性和具體性等特點(diǎn)。
二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德滑坡現(xiàn)狀
�。ㄒ唬┻`反實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范。實(shí)事求是、客觀公正是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范中最重要的道德規(guī)范，而恰恰在這一規(guī)范上存在的問(wèn)題具有普遍性，造成大面積的會(huì)計(jì)信息失真。主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)科目使用，以及會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄上弄虛作假、掩蓋問(wèn)題、欺騙單位外部會(huì)計(jì)信息使用者。例如，1998年成都紅光實(shí)業(yè)股份有限公司編造虛假利潤(rùn)騙取上市資格一案，就是在公司領(lǐng)導(dǎo)人的授意之后，由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人具體組織實(shí)施的。
�。ǘ┎皇煜しㄒ�(guī)，遵紀(jì)守法意識(shí)淡薄。不少會(huì)計(jì)人員不能做到熟悉法規(guī)、依法辦事，遵紀(jì)守法的意識(shí)淡薄。他們?nèi)狈β殬I(yè)理想和敬業(yè)精神，不關(guān)注、不學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)，就更談不上遵紀(jì)守法、依法辦事了。有的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為不存在職業(yè)道德規(guī)范，只是在人們的信念之中才有；有的認(rèn)為存在會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，但不知道在哪里規(guī)定的；更有甚者思想上竟然沒(méi)有會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的概念，這是對(duì)現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)職業(yè)道德思想基礎(chǔ)的嚴(yán)重扭曲。
�。ㄈ┤狈︺@研業(yè)務(wù)、精益求精的精神�，F(xiàn)實(shí)中不少會(huì)計(jì)人員缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，會(huì)計(jì)工作拖拖拉拉，頻于應(yīng)付差事。他們業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏或知識(shí)老化，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度知之甚少，專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力較差，職業(yè)勝任能力明顯不足。另外，記賬不符合規(guī)范、賬簿混亂、賬賬不符、報(bào)表湊數(shù)的現(xiàn)象，在不少單位是司空見(jiàn)慣的。這些做法都大大降低了會(huì)計(jì)工作效率和工作質(zhì)量，違背了職業(yè)道德建設(shè)的要求。
三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德嚴(yán)重滑坡成因
�。ㄒ唬⿻�(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)偏低。會(huì)計(jì)人員在做出違法違紀(jì)行為時(shí)，一般都在職權(quán)范圍之內(nèi)，又出于主觀故意，反映出會(huì)計(jì)人員自身道德素質(zhì)偏低。其形成原因：一方面是由于受利益驅(qū)動(dòng)的負(fù)面影響。隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，社會(huì)上人們的思想意識(shí)、價(jià)值觀念，都在發(fā)生變化。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域也同樣遇到了經(jīng)濟(jì)發(fā)展與道德進(jìn)步“二律悖反”的困惑。在建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的.過(guò)程中，人們?cè)谧非笪镔|(zhì)利益時(shí)，個(gè)人主義、利己主義、享樂(lè)主義等剝削階級(jí)意識(shí)抬頭，愛(ài)國(guó)主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想被削弱。致使社會(huì)上一些丑惡現(xiàn)象頻現(xiàn)，生活在其中的人們包括會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀念、價(jià)值取向，也會(huì)發(fā)生同樣的變化；另一方面與教育不夠極有關(guān)系。在會(huì)計(jì)大中專(zhuān)學(xué)歷教育中，系統(tǒng)的職業(yè)道德課程幾乎沒(méi)有開(kāi)設(shè)，而在參加工作以后，會(huì)計(jì)人員后繼教育規(guī)定中有職業(yè)道德內(nèi)容，但實(shí)際從未見(jiàn)過(guò)職業(yè)道德培訓(xùn)。
�。ǘ﹩挝回�(fù)責(zé)人的不良道德影響。會(huì)計(jì)人員在單位對(duì)單位負(fù)責(zé)人地位上的從屬性，也就帶來(lái)其職業(yè)道德作用上的從屬性。在建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中，在人事制度、勞動(dòng)工資制度的改革中，他們同獨(dú)立、公正執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同，沒(méi)有在單位之外、之上的獨(dú)立執(zhí)業(yè)地位，他們的工作完全在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)管理之下。當(dāng)前普遍發(fā)生的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，一部分會(huì)計(jì)人員是沒(méi)有主觀故意的，如果沒(méi)有受到指使、強(qiáng)令，他們自己是不會(huì)主動(dòng)制造虛假會(huì)計(jì)信息的。例如，國(guó)內(nèi)聞名的“瓊民源”案，在1996年的年度報(bào)告中虛構(gòu)利潤(rùn)5.4億元，就是在“瓊民源”董事長(zhǎng)的直接指使和策劃下做出的，是單位負(fù)責(zé)人不良道德的直接結(jié)果。
�。ㄈ⿻�(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系不完善。1996年財(cái)政部頒發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，專(zhuān)門(mén)以一節(jié)的篇幅，明確提出會(huì)計(jì)職業(yè)道德的具體條款，實(shí)現(xiàn)了在會(huì)計(jì)規(guī)章中使會(huì)計(jì)職業(yè)道德的表現(xiàn)形式單獨(dú)成文和單獨(dú)規(guī)范。另外，1999年頒布的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第39條規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。”這些雖然都表明了我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系的逐步發(fā)展進(jìn)程，但缺乏系統(tǒng)性、完整性。
四、走出黑洞，重塑會(huì)計(jì)職業(yè)道德
�。ㄒ唬┐罅訌�(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育。提高會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)，教育是基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的形成和發(fā)展不是自發(fā)的，應(yīng)該從外部灌輸，要緊緊抓住影響會(huì)計(jì)人員道德觀念的形成和發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，通過(guò)學(xué)校、單位和社會(huì)各方面對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，努力實(shí)現(xiàn)德化于自身、德化于本質(zhì)、德化于社會(huì)。
�。ǘ┣袑�(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)。單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的第一責(zé)任人。要幫助會(huì)計(jì)人員解決工作、學(xué)習(xí)及生活中的實(shí)際困難，把道德教育與幫助解決實(shí)際問(wèn)題有機(jī)結(jié)合起來(lái)，使思想工作有血有肉。單位負(fù)責(zé)人自身要有正確的價(jià)值觀，不為利益所動(dòng)，不為官位所趨，要求他們嚴(yán)格按《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》操作。
（三）完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)管機(jī)制。一是建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)管組織。監(jiān)管組織的建立根據(jù)我國(guó)的實(shí)際可以分兩步走，在目前條件尚不具備的條件下，首先在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)下組建會(huì)計(jì)職業(yè)道德委員會(huì)，這一步相對(duì)容易做到，但其權(quán)威性稍差。然后，待條件成熟時(shí)，建議充分發(fā)揮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下行業(yè)協(xié)會(huì)組織的作用，單獨(dú)組建中國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，權(quán)威性較高，負(fù)責(zé)全國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)管；二是建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的追蹤記錄制度。建議結(jié)合會(huì)計(jì)證的年度檢查，對(duì)全國(guó)的持證會(huì)計(jì)人員進(jìn)行注冊(cè)登記，建立道德行為檔案。對(duì)在各種財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)檢查中，提供虛假會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)人員，進(jìn)行量化記分，在會(huì)計(jì)證年檢時(shí)根據(jù)檔案記錄，采取相應(yīng)的措施。
�。ㄋ模┙�(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系。新修訂的《會(huì)計(jì)法》第一次把會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德高度概括地寫(xiě)進(jìn)了法律條款，這是一個(gè)非常好的契機(jī)，我們應(yīng)借此東風(fēng)，深入地探討會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系的建設(shè)，真正發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)道德在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序中的作用。
會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系的內(nèi)容是非常豐富的、具體的。筆者認(rèn)為該體系中應(yīng)包括以下三個(gè)層次的內(nèi)容：（圖1）
會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本原則是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系的核心和主導(dǎo)，是規(guī)范體系中的最高層次，對(duì)規(guī)范體系其他層次的內(nèi)容具有指導(dǎo)作用。會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本規(guī)范是規(guī)范體系的中心和主干部分，是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的基本要求和基本的行為規(guī)范，是基本原則的具體體現(xiàn)，并對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為指南具有指導(dǎo)作用。會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為指南是依據(jù)基本規(guī)范的要求，針對(duì)具體的會(huì)計(jì)職業(yè)行為所提出的具體做法和具體要求，行為指南應(yīng)具有很強(qiáng)的可操作性。
1、會(huì)計(jì)反映過(guò)去的交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)客觀真實(shí)，這是對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的基本要求。會(huì)計(jì)人員要如實(shí)記錄，反映本系統(tǒng)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)狀況。真實(shí)性的標(biāo)準(zhǔn)在于會(huì)計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須符合實(shí)際，如果沒(méi)有真實(shí)性、可靠性，就失去了會(huì)計(jì)最初的“對(duì)過(guò)程控制和觀念總結(jié)”功能，也就是說(shuō)失去了會(huì)計(jì)存在的基礎(chǔ)。
2、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)忠實(shí)，這是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的最高原則。首先，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)忠于國(guó)家、集體和個(gè)人利益，正確處理三者利益關(guān)系；其次，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)忠于法律，遵循準(zhǔn)則，嚴(yán)守制度，這是依法治國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)人員的必然要求；再次，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)忠于單位，保守秘密；最后，會(huì)計(jì)人員要忠于職守，忠實(shí)履行會(huì)計(jì)職責(zé)。
3、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)公正，這是對(duì)會(huì)計(jì)人員最根本、最核心的職業(yè)道德要求。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)充滿(mǎn)委托、代理（受托）關(guān)系中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持公正立場(chǎng)，財(cái)務(wù)報(bào)告不應(yīng)迫于威懾或受偏見(jiàn)影響，要通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)告并據(jù)以公正明確的反映各方利益關(guān)系。
4、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)正義。會(huì)計(jì)人員具備的忠誠(chéng)性并不是喪失人格和原則，而是要求會(huì)計(jì)人員要有強(qiáng)烈的事業(yè)心和責(zé)任感，廉潔自律。對(duì)于違反國(guó)家法律和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，侵吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)的違法亂紀(jì)行為，要不畏強(qiáng)權(quán)，敢于揭發(fā)、抵制和斗爭(zhēng)，樹(shù)立自己的職業(yè)形象和人格尊嚴(yán)。
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