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職工教育稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)2015
問(wèn)：教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為多少?
答：工資薪金總額2.5%扣除
工資薪金總額8%扣除：經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)
全額扣除：軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用
政策依據(jù)：
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第42條
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局商務(wù)部科技部國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2010]65號(hào))
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕1號(hào))
案例：假設(shè)2014年度職工工資總額為100萬(wàn)元，企業(yè)實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)為5萬(wàn)元，假設(shè)有三家企業(yè)，甲為一般企業(yè)，乙為經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，丙為軟件生產(chǎn)用于企業(yè)職工培訓(xùn)，問(wèn)三家企業(yè)準(zhǔn)予扣除金額是多少?是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整?
分析：甲企業(yè)準(zhǔn)予扣除金額=100×2.5%=2.5萬(wàn)甲企業(yè)不準(zhǔn)予扣除金額=5萬(wàn)-2.5萬(wàn)=2.5萬(wàn)，需要調(diào)增金額2.5萬(wàn)。
乙企業(yè)準(zhǔn)予扣除金額=100×8%=8萬(wàn)
乙企業(yè)準(zhǔn)予扣除額8萬(wàn)>實(shí)際發(fā)生額5萬(wàn)，故不需要納稅調(diào)整。
丙企業(yè)因是軟件生產(chǎn)企業(yè)用于培訓(xùn)，準(zhǔn)予全額扣除，不需納稅調(diào)整。
稅前扣除職工教育經(jīng)費(fèi)需注意以下五大要點(diǎn):
要點(diǎn)一：職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除范圍
財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)、發(fā)改委、國(guó)家稅務(wù)總局等11個(gè)部委聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》(財(cái)建〔2006〕317號(hào)文件)明確規(guī)定，企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍包括以下十一項(xiàng)：1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn); 2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn);3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn);4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;5、特種作業(yè)人員培訓(xùn);6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出;7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出;8、購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施;9、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用;10、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用;11、有關(guān)職工教育的其他開支。
財(cái)建〔2006〕317號(hào)文件同時(shí)規(guī)定，以下兩種情況不得從職工教育經(jīng)費(fèi)中列支：
1、企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。
2、對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。
要點(diǎn)二：職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
在理解職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額時(shí)，必須注意以下幾點(diǎn)：
1、稅前扣除職工教育經(jīng)費(fèi)必須遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則。即：準(zhǔn)予稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的部分，對(duì)于賬面已經(jīng)計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。
2、超限額的職工教育經(jīng)費(fèi)需作納稅調(diào)整。即：企業(yè)稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)必須在工資薪金總額2.5%以內(nèi)。如果企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)、賬面計(jì)提數(shù)以及扣除限額數(shù)三者不一致時(shí)，應(yīng)按“就低不就高”的原則確定稅前準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)，賬面計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)扣除限額的部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
3、超限額的職工教育經(jīng)費(fèi)可遞延扣除�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》雖然規(guī)定了職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額，但同時(shí)也規(guī)定了超限額的部分可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，這實(shí)質(zhì)上允許稅前全額扣除職工教育經(jīng)費(fèi)，只不過(guò)在扣除時(shí)間上遞延到以后各期。
例：某設(shè)備制造廠2009年實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)為60000元，當(dāng)年實(shí)發(fā)工資總額為1000000元，則：該廠2009年職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額為：1000000×2.5%=25000元，超限額的35000元職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)作如下處理：
(1)調(diào)增2009年的應(yīng)納稅所得額;
(2)結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度繼續(xù)扣除。
要點(diǎn)三：職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)
在計(jì)算職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額時(shí)特別要注意計(jì)算基數(shù)的確定。職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)為工資、薪金總額。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定，企業(yè)的工資薪金總額必須是企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))進(jìn)一步明確規(guī)定：“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金總和。不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
要點(diǎn)四：特殊行業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的處理
1、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 商務(wù)部 科學(xué)技術(shù)部 國(guó)家發(fā)改委關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕63號(hào)文件)的規(guī)定，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，凡在服務(wù)外包示范城市注冊(cè)，主要從事信息技術(shù)外包、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包、技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過(guò)企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2、軟件生產(chǎn)企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)的扣除
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕202號(hào))的規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕1號(hào))的規(guī)定全額在企業(yè)所得稅前扣除。
軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
要點(diǎn)五：以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕98號(hào))關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理規(guī)定，對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。
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