教你如何識別增值稅中十二個常見誤區(qū)
對于增值稅的內(nèi)容你了解多少?下面就隨應(yīng)屆畢業(yè)生網(wǎng)小編一起來了解關(guān)于增值稅中十二個常見誤區(qū)內(nèi)容吧，希望對你有幫助。
3月18日，國務(wù)院常務(wù)會議審議通過了全面推開營改增試點方案：自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍。自此，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。其中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率，將不動產(chǎn)納入抵扣范圍。
當營業(yè)稅即將揮手作別、增值稅漸行漸近時，有必要讀懂增值稅，識別其常見誤區(qū)：
誤區(qū)一：增值稅是按照增值額征稅
【正解】
增值稅是按照銷售商品、提供勞務(wù)和服務(wù)的增值額征收流轉(zhuǎn)稅。從理論上講，沒有增值額就不征稅。但是增值額很難準確計算。實務(wù)中，有兩種征收方法，簡易征收辦法和一般計稅辦法(如下表)：
征收方法 具體內(nèi)容
簡易征收辦法【征稅對象】
小規(guī)模納稅人和個人
從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額為50萬元;其他納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額標準為80萬元;營改增前年應(yīng)稅服務(wù)銷售額未超過500萬元的納稅人等。
【計算公式】
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額X征收率
銷售額=含稅銷售額(開票額)/(1+征收率)
征收率目前為3%(不排除營改增有過渡期征收率)
一般計稅辦法
【征稅對象】
適用于一般納稅人，按當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。
【計算公式】
一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額
銷項稅額：指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額，計算公式：
銷項稅額=不含稅銷售額X稅率
不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)
進項稅額：是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)支付或者負擔的增值稅額。
【相關(guān)依據(jù)】
《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告國家稅務(wù)總局公告》(2013年第75號)
《增值稅暫行條例實施細則》(財政部令2011年第65號)
特殊貨物銷售，一般納稅人也可以選擇按簡易辦法征稅(見下表征收率3%)
誤區(qū)二：同一納稅人征收增值稅稅率都是單一稅率
【正解】
增值稅率包括基準稅率(17%)、低稅率(13%、11%、6%)、征收率(3%)、0稅率等。同一企業(yè)如果兼營不同稅率產(chǎn)品及服務(wù)，需要分別核算，按不同稅率計征。營改增全面推開后的稅率及征收率如下表：
稅 率
主要產(chǎn)品或服務(wù)項目
基準稅率
17%
有形動產(chǎn)租賃，加工修理修配勞務(wù)(非建筑業(yè)相關(guān))，金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%
除下面的其他銷售。
低稅率
13%
1.糧食、食用植物油(含牡丹籽油、二甲醚、干姜、姜黃、橄欖油、茴油、毛椰子油、棕櫚油、棉籽油、食用鹽、掛面、杏仁油、葡萄籽等)、農(nóng)產(chǎn)品(含鮮奶、營養(yǎng)強化奶);
2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;
3.圖書、報紙、雜志(含音像制品，中小學(xué)課本配套產(chǎn)品);
4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(含農(nóng)用水泵、農(nóng)用柴油機、農(nóng)用挖掘機、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備、動物尸體降解處理機、蔬菜清洗機密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板、密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板)、農(nóng)膜;
5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
【相關(guān)依據(jù)】
《中華人民共和國增值稅暫行條例》
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅》(財稅[2013]106號)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于動物尸體降解處理機、蔬菜清洗機增值稅適用稅率問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第72號)
國家稅務(wù)總局公告2014年第22號
國家稅務(wù)總局公告2013年第10號
國家稅務(wù)總局公告2012年第10號
國稅函[2010]144號 財稅[2009]9號
國稅函[2008]1007號 財稅[2008]171號
國稅函[2006]770號 國稅函[2005]676號
國稅發(fā)[2005]83號 財稅字[1995]52號
財稅字[1994]60號 財稅字[1994]26號
11%
交通運輸業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)
財稅[2013]106號
6%
其他服務(wù)業(yè)(現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)等)
征收率
5%
部分油氣田企業(yè);小規(guī)模納稅人、個人銷售不動產(chǎn)(不含住房，待定)
3%
增值稅征收率為3%(另有規(guī)定除外)
銷售舊貨按3%減按2%征收。
可選擇按征收率征收(一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更)：
縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位;
建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料、商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土);
以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦);
用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品;
自來水。
暫按簡易辦法征收：
寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi));
典當業(yè)銷售死當物品;
屬于增值稅一般納稅人的獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品，可以選擇簡易辦法按照獸用生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。
自2015年9月1日起至2016年6月30日，對增值稅一般納稅人銷售的庫存化肥，允許選擇按照簡易計稅方法依照3%征收率征收增值稅。
【主要依據(jù)】
《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第36號)
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅[2014]57號)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第8號)
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對化肥恢復(fù)征收增值稅政策的補充通知》(財稅[2015]97號)
零稅率
0
出口貨物勞務(wù)(非國務(wù)院另有規(guī)定的、如原油等)
境內(nèi)單位和個人向境外單位提供下列應(yīng)稅服務(wù)，適用增值稅零稅率政策：
(一)廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù);
(二)技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，以及合同標的物在境外的合同能源管理服務(wù);
(三)離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，包括信息技術(shù)外包服務(wù)(ITO)、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)(BPO)、技術(shù)性知識流程外包服務(wù)(KPO)，其所涉及的具體業(yè)務(wù)活動，按照《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》(財稅〔2013〕106號)相對應(yīng)的業(yè)務(wù)活動執(zhí)行。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》(財稅[2015]118號)
航天運輸服務(wù);
外國駐華使領(lǐng)館及外交人員在指定的加油站購買的自用汽柴油增值稅實行零稅率。
誤區(qū)三：取得了專用發(fā)票就能夠抵扣
【正解】
1、專用發(fā)票需合法取得
一般要求發(fā)票、貨款、物流做到一致。
如從甲單位購貨，從乙單位取得發(fā)票，無論貨款是支付給甲還是乙，均不能抵扣。
任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：
“(一)為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;
“(二)讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;
“(三)介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票�！�
【相關(guān)依據(jù)】
《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)[1995]192號)
《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》(國務(wù)院令2010年第587號)
2、取得的專用發(fā)票需自開具之日起，180天內(nèi)需認證，認證當月抵扣。
【相關(guān)依據(jù)】
《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]617號)
3、所購貨物服務(wù)不能用于集體福利、個人消費、免征增值稅項目等。
職工食堂所購物資、餐飲娛樂支出、個人交通費用支出。
不能用于免征增值稅項目。如產(chǎn)品為免稅項目所購物資，其進項稅額不能抵扣。
如果取得的專用發(fā)票相關(guān)的產(chǎn)品和服務(wù)非正常損失，不能抵扣。
貸款服務(wù)等(法規(guī)尚未出臺，以正式文件為準)。
【相關(guān)依據(jù)】
《增值稅暫行條例》
《增值稅暫行條例實施細則》
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅》([2013]106號)
誤區(qū)四：同時用于征稅和免稅項目的固定資產(chǎn)等，相關(guān)進項稅額只能部分抵扣
【正解】
因用于免稅項目的存貨，其進項稅額需要轉(zhuǎn)出，不少財務(wù)人員錯誤地將同時用于征稅和免稅項目的固定資產(chǎn)等進項稅額，按使用比例進行轉(zhuǎn)出，導(dǎo)致多交稅。
【相關(guān)依據(jù)】
《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定：
“條例第十條第(一)項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)�！�
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2013]106號)附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法
“(一)用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃�！�
誤區(qū)五：在登記為一般納稅人前取得的專用發(fā)票都不能抵扣
【正解】
很多公司在設(shè)立后、正式登記為一般納稅人前，因購置設(shè)備等，即取得了增值稅專用發(fā)票，只有自認損失。但在15年8月份之后，符合以下情形可以抵扣：
納稅人自辦理稅務(wù)登記至認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額;如按現(xiàn)行規(guī)定無法辦理認證或者稽核比對的，可以按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第73號)規(guī)定的程序，由銷售方納稅人開具紅字增值稅專用發(fā)票后重新開具藍字增值稅專用發(fā)票;納稅人取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第50號)規(guī)定的.程序，經(jīng)國家稅務(wù)總局稽核比對相符后抵扣進項稅額。
【相關(guān)依據(jù)】
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第59號)
誤區(qū)六：所有納稅人增值稅專用發(fā)票都需要掃描認證
【正解】
自2016年3月1日起，納稅信用A級增值稅一般納稅人取得銷售方使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具的增值稅發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)，可以不再進行掃描認證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。
【相關(guān)依據(jù)】
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用A級納稅人取消增值稅發(fā)票認證有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第7號)
誤區(qū)七：未收款、不開票的銷售或服務(wù)就不需征收增值稅
【正解】
不收款、不開票的無償贈送行為通常需視同銷售行為，征收增值稅：
向其他單位或個人無償提供服務(wù)，包括企業(yè)給客戶無償提供樣品等;
視同銷售貨物：
單位或者個體工商戶的下列行為，
(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;
(二)銷售代銷貨物;
(三)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
(是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票;二、向購貨方收取貨款。受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅;未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當區(qū)別不同情況計算并分別向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地繳納稅款。)
(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;
(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;
(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;
(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;
(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
稅務(wù)機關(guān)有核定征收權(quán)：
“納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;
(二)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;
(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)……”
需要注意的是：如果企業(yè)研發(fā)領(lǐng)用材料，試制的新產(chǎn)品發(fā)送給客戶檢測確認，系研發(fā)必經(jīng)環(huán)節(jié)，如果不能開票收款，通常并不需要視同銷售征收增值稅;如果能開票，則沖減研發(fā)支出。
【相關(guān)依據(jù)】
《增值稅暫行條例實施細則》
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)[1998]137號)
誤區(qū)八：一般納稅人銷售或提供勞務(wù)就能開具專用發(fā)票
【正解】
屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：
(一)向消費者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的;
(二)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的;
(三)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。
【相關(guān)依據(jù)】
《增值稅暫行條例》
誤區(qū)九：小規(guī)模納稅人不能提供專用發(fā)票
【正解】
小規(guī)模納稅人(含個體工商戶)向一般納稅人的客戶銷售商品或提供勞務(wù)，當客戶要求提供專用發(fā)票時，可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開;代開的專用發(fā)票，接受方一般可以按抵扣聯(lián)注明的征收率抵扣。
個人不能申請代開專用發(fā)票，但可以申請代開普通發(fā)票。
【相關(guān)依據(jù)】
《國家稅務(wù)總局關(guān)于國家稅務(wù)局為小規(guī)模納稅人代開發(fā)票及稅款征收有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2005]18號)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2004]153號)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理問題的通知》(國稅函[2004]1404號)
誤區(qū)十：小規(guī)模納稅人稅負率一定會低于一般納稅人
【正解】
小規(guī)模納稅人適用于規(guī)模較小、財務(wù)核算能力相對較弱的企業(yè)。盡管小規(guī)模納稅人征收率為3%，較17%、13%、11%、6%的增值稅率都要低，但并不意味著小規(guī)模納稅人的稅負率一定低于一般納稅人。稅負率高低取決于企業(yè)所處行業(yè)、經(jīng)營模式、附加值高低以及固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資大小等多重因素。不少盈利能力強的企業(yè)稅負率在投資集中期稅負率要低于小規(guī)模納稅人;同時，小規(guī)模納稅人在營改增全面推開之后，因不能讓客戶避免重復(fù)繳稅，也不能辦理出口退稅，在功能上還是遜于一般納稅人。選擇小規(guī)模納稅人還是一般納稅人需具體分析。
誤區(qū)十一：免征增值稅和增值稅零稅率是同一回事
【正解】
免征增值稅和增值稅零稅率并非同一回事，增值稅零稅率詳見上表二。
下列項目免征增值稅：
(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;
(二)避孕藥品和用具;
(三)古舊圖書;
(四)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備;
(五)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備;
(六)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品;
(七)銷售的自己使用過的物品。
部分在境外提供的服務(wù)免征增值稅。(略)
免征增值稅的貨物及勞務(wù)，其采購環(huán)節(jié)取得的增值稅進項稅額需自行轉(zhuǎn)出;而0稅率貨物及勞務(wù)，對其國內(nèi)采購環(huán)節(jié)的進項稅額可以抵頂其內(nèi)銷貨物勞務(wù)應(yīng)征的增值稅，多出部分可以申請辦理出口退稅。
【相關(guān)依據(jù)】
《增值稅暫行條例》
《關(guān)于發(fā)布<減免稅政策代碼目錄>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第73號)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于重新發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法(試行)》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第49號)
誤區(qū)十二：企業(yè)增值稅稅負率反映了企業(yè)的實際稅負
【正解】
企業(yè)增值稅稅負率計算方法通常是當期應(yīng)交增值稅額直接除以當期營業(yè)收入;但需要剔除當期存貨增減變動、固定資產(chǎn)及不動產(chǎn)投資等的影響，將出口或免稅收入視為征稅進行模擬測算，才能得出公司的實際稅負率。否則，無法解釋企業(yè)當期應(yīng)交增值稅為0或者出口退稅時的稅負。
企業(yè)增值稅稅負率并非一定能反映企業(yè)的實際稅負; 低稅負率也并非一定優(yōu)于高稅負率。判斷是否對企業(yè)有利的標準，不是客戶是否能夠提供增值稅專用發(fā)票，而是能否能給企業(yè)帶來持續(xù)的、更多的現(xiàn)金凈流入量。
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