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淺析我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅制的差異
1、內(nèi)資企業(yè)所得稅的申報(bào)和外資企業(yè)所得稅的申報(bào)有什么區(qū)別？
答：內(nèi)資企業(yè)所得稅的申報(bào)和外資企業(yè)所得稅的申報(bào)是不同的。內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)可根據(jù)自己的企業(yè)類型、性質(zhì)分別按照《企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
內(nèi)資企業(yè)所得稅的申報(bào)根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定：繳納企業(yè)所得稅，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。每個(gè)季度終了后申報(bào)的數(shù)字是累計(jì)發(fā)生數(shù)，年度終了后實(shí)行查實(shí)征收的企業(yè)直接報(bào)年度申報(bào)表就可以。
外資企業(yè)所得稅的申報(bào)根據(jù)規(guī)定：季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度所得稅申報(bào)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在年度終了后5個(gè)月內(nèi)完成企業(yè)的匯算清繳工作。每個(gè)季度終了后申報(bào)的數(shù)字是當(dāng)個(gè)季度實(shí)際發(fā)生的，不是累計(jì)發(fā)生的。
2、內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅在固定資產(chǎn)殘值業(yè)務(wù)有關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題上有什么區(qū)別？
答：內(nèi)資企業(yè)根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值比例在原價(jià)的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。殘值比例先在統(tǒng)一為5%，政策已變。
外資企業(yè)根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)財(cái)務(wù)制度的補(bǔ)充規(guī)定〉通知》（財(cái)工字[1993]474號(hào)）中的相應(yīng)規(guī)定執(zhí)行。固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價(jià)的10%；需要少留或者不留殘值的，須依法履行報(bào)批手續(xù)。
3、內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅在企業(yè)的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)有關(guān)稅務(wù)處理上有什么區(qū)別？
答：內(nèi)資企業(yè)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]229號(hào)）第4項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)可以在應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分予以扣除，為計(jì)算簡(jiǎn)便，具體計(jì)算程序明確如下：
�。ㄒ唬┱{(diào)整所得額，即將企業(yè)已在營(yíng)業(yè)外支出中列支的捐贈(zèng)額剔除，計(jì)入企業(yè)的所得額；
�。ǘ⿲⒄{(diào)整后的所得額乘以3％，計(jì)算出法定公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額；
�。ㄈ⿲⒄{(diào)整后的所得額減去法定的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額，其差額為應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)不足所得額的3％的，應(yīng)據(jù)實(shí)扣除。
外資企業(yè)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)有關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)[1995]175號(hào)）及《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第19條的規(guī)定，外商投資企業(yè)用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，可以作為企業(yè)當(dāng)期的成本、費(fèi)用列支。上述捐贈(zèng)是指外商投資企業(yè)通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體（包括中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的公益組織等）或國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，不包括直接向受益人的捐贈(zèng)。
4、內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅在工資和福利費(fèi)方面有關(guān)稅務(wù)處理上有什么區(qū)別？
答：內(nèi)資企業(yè)根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定：工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。
而納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出：
�。ㄒ唬┕蛦T向納稅人投資而分配的股息性所得；
�。ǘ└鶕�(jù)國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款；
�。ㄈ⿵囊烟崛÷毠じ＠鹬兄Ц兜母黜�(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；
（四）各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；
�。ㄎ澹┕蛦T調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；
（六）雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出；
�。ㄆ撸┆�(dú)生子女補(bǔ)貼；
�。ò耍┘{稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；
�。ň牛﹪�(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。
外資企業(yè)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險(xiǎn)等三項(xiàng)基金以外的職工集體福利類費(fèi)用稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[1999]709號(hào)）規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)按照國(guó)務(wù)院及各地政府規(guī)定，為其雇員提存三項(xiàng)基金外，可根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)。除此之外，企業(yè)不得在稅前預(yù)提其他職工福利類費(fèi)用。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的不屬于上述五項(xiàng)預(yù)提基金或經(jīng)費(fèi)開支范圍內(nèi)的其他職工福利類支出，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)在當(dāng)年度稅前扣除。但當(dāng)年度稅前扣除的此類費(fèi)用，不得超過(guò)企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%，其超過(guò)部分也不得在以后年度扣除。
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