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醫(yī)療保險費的處理問題分析
職工薪酬會計準則規(guī)定，補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費屬職工薪酬范疇。企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工勞動關系給予補償外，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象分別進行處理。在“應付職工薪酬--社會保險費--補充養(yǎng)老保險費”和“應付職工薪酬--社會保險費--補充醫(yī)療保險費”科目中核算。
1.計入產品成本或勞務成本。生產產品、提供勞務中，直接生產人員和直接提供勞務人員發(fā)生的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，根據(jù)存貨會計準則的規(guī)定，計入存貨成本，但非正常消耗的直接生產人員和直接提供勞務人員的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在發(fā)生時確認為當期損益。
2.計入固定資產或無形資產成本。根據(jù)固定資產會計準則和無形資產會計準則，如果是企業(yè)自行建造的固定資產，在建造該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費應計入固定資產成本。企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費符合資本化條件的應計入無形資產成本。
3.上述兩項之外發(fā)生的其他補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，計入當期損益。
納稅調整及對應會計處理根
據(jù)財稅〔20xx〕27號文件規(guī)定，企業(yè)為員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除。超過的部分，不予扣除。
1.隨工資調整而調整。企業(yè)為員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費的扣除基礎是職工工資總額，根據(jù)國家稅務總局《關于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔20xx〕3號)規(guī)定，企業(yè)支付給員工合理的工資、薪金可以稅前扣除，如果工資、薪金不合理，則要納稅調整。同時，企業(yè)為員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費也相應要調整。另外，屬于國有性質的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額。超過部分不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
例如：某盈利國有企業(yè)丙公司適用的企業(yè)所得稅率為25%，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，20xx年發(fā)生的工資總額為11000萬元，而政府有關部門給予的限定數(shù)額為9000萬元，該公司按職工工資總額的5%計提支付補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。為此，該公司在20xx年終進行企業(yè)所得稅納稅申報時，在對工資總額進行納稅調整的同時，也要對為員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費進行納稅調整，調增應納稅所稅額(11000-9000)*5%*25%*2=50(萬元)。
2.因支付比例而調整。如果企業(yè)為員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費的比例超過職工工資總額的5%，則在年終對超過部分進行納稅調整。
3.根據(jù)國家稅務總局《關于20xx年度企業(yè)所得稅納稅申報有關問題的通知》(國稅函〔20xx〕286號)規(guī)定，對于20xx年5月31日后確定的個別政策，如涉及納稅調整需要補退企業(yè)所得稅款的，納稅人可以在20xx年12月31日前自行到稅務機關補正申報，不加收滯納金和追究法律責任。企業(yè)為此應進行自查，及時進行調整和補正申報。
例如：甲公司20xx年發(fā)生的合理工資總額為20000萬元，企業(yè)為員工支付的補充養(yǎng)老保險費為職工工資總額的6%，企業(yè)在年終對超過4%的比例進行了納稅調增。20xx年7月，根據(jù)財稅〔20xx〕27號文件規(guī)定，可稅前扣除的比例為職工工資總額的5%，企業(yè)及時對20xx年補充養(yǎng)老保險調整事項進行補正申報，調減應納所得稅額20000*(5%-4%)*25%=50(萬元)，調整企業(yè)按凈利潤10%計提的盈余公積50*10%=5(萬元)。
借：應交稅費--應交企業(yè)所得稅 500000
貸：利潤分配--未分配利潤 500000
借：利潤分配--未分配利潤 50000
貸：盈余公積 50000
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