匯算清繳職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表怎么填

　　一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)來臨。按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表，并匯算清繳結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。那么匯算清繳職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表怎么填?下面是小編整理的相關(guān)內(nèi)容，歡迎大家參考!

　　一、表樣(如下)：

　　二、填報(bào)口徑：

　　新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》的“職工薪酬”口徑與《企業(yè)所得稅法》的工資薪金口徑不一致。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》第二條規(guī)定：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

　　除上述情況外，以企業(yè)年金基金形式為職工繳存的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，以股份為基礎(chǔ)的薪酬如股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票等均屬職工薪酬的范疇。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中職工薪酬范圍較廣，凡企業(yè)向職工各種形式支付均視為職工薪酬。

　　從實(shí)務(wù)角度講，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)定的“職工薪酬”口徑除包括“應(yīng)付工資”科目外，還包括職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、各類保險(xiǎn)、住房公積金、離職后福利、辭退福利、企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利、股權(quán)激勵(lì)等，所以企業(yè)在填報(bào)時(shí)要分析填報(bào)。

　　三、填寫注意事項(xiàng)：

　　第2行“股權(quán)激勵(lì)”會(huì)計(jì)處理與稅法的差異

　　1.會(huì)計(jì)處理與稅法差異來源。

　　(1)會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則11號(hào)——股份支付》應(yīng)用指南規(guī)定，權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。股份支付在授予后通常不立即行權(quán)，一般需要職工或其他方履行一定期限的服務(wù)或在企業(yè)達(dá)到一定業(yè)績條件之后才可行權(quán)，這一期間稱為“等待期”，即股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票等股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策中的“規(guī)定月份數(shù)”。等待期內(nèi)企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，計(jì)入成本費(fèi)用的金額按照權(quán)益工具(所授予股權(quán))公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于權(quán)益結(jié)算涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積(其他資本公積)，但不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng);對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。

　　(2)稅收相關(guān)規(guī)定。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào))規(guī)定：

　�、賹�(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

　�、趯�(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱等待期)方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的.差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

　�、郾緱l所指股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格，以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價(jià)格確定

　　2.差異分析。

　　(1)計(jì)量基礎(chǔ)的差異。

　　會(huì)計(jì)處理上計(jì)入成本費(fèi)用的金額按照權(quán)益工具(所授予股權(quán))公允價(jià)值計(jì)量;

　　稅法允許稅前扣除，按照該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，其中股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格，以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價(jià)格確定。

　　(2)確認(rèn)時(shí)間差異。

　　會(huì)計(jì)處理上在等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用;稅法是在在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后才可允許稅前扣除。

　　第3行“職工福利費(fèi)支出”填報(bào)要點(diǎn)

　　1.企業(yè)所得稅稅前扣除的“職工福利費(fèi)支出”范圍，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號(hào))文件規(guī)定，具體為：

　　(1)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等;

　　(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等;

　　(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

　　2.企業(yè)進(jìn)行匯算清繳時(shí)，需要對(duì)會(huì)計(jì)處理上的口徑與企業(yè)所得稅稅前扣除口徑進(jìn)項(xiàng)調(diào)整，具體結(jié)合《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企〔2009〕242號(hào))和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號(hào))有關(guān)規(guī)定口徑進(jìn)行調(diào)整。

　　3.發(fā)放實(shí)物福利，需要填報(bào)A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第5行“用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同銷售收入”和第15行“用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同銷售成本”。

　　4.“職工福利費(fèi)支出”的工資薪金14%扣除標(biāo)準(zhǔn)，其中工資薪金為稅收金額(即稅前扣除金額)，而非賬載金額。填報(bào)時(shí)，本行第4列“稅收金額”填報(bào)按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，按第1行第4列“工資薪金支出-稅收金額”×14%的孰小值填報(bào)。

　　5.本行第2列“稅收規(guī)定扣除率”填報(bào)稅法規(guī)定的扣除比例(14%)。

　　第4行“職工教育經(jīng)費(fèi)支出”稅收政策要點(diǎn)及填報(bào)案例

　　1.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　(1)工資薪金總額為稅收金額(即稅前扣除金額)，具體數(shù)額為本表的第1行第4列“工資薪金支出-稅收金額”。

　　(2)超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，沒有年限要求，填報(bào)為第4行第3列“職工教育經(jīng)費(fèi)支出-以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”。

　　申報(bào)表填報(bào)：非享受特殊扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)，填報(bào)第5行“其中：按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)”，其中第5行第2列“按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)-稅收規(guī)定扣除率”填報(bào)稅法規(guī)定的扣除比例2.5%。

　　2.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)務(wù)〔2014〕59號(hào))第一條規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　申報(bào)表填報(bào)：填報(bào)第5行“其中：按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)”，其中第5行第2列“按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)-稅收規(guī)定扣除率”填報(bào)稅法規(guī)定的扣除比例8%。

　　3.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村、東湖、張江國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)有關(guān)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕14號(hào))規(guī)定，為支持中關(guān)村、東湖、張江三個(gè)國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)(以下統(tǒng)稱試點(diǎn)地區(qū))建設(shè)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就試點(diǎn)地區(qū)完善企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除試點(diǎn)政策通知如下：“一、試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”

　　申報(bào)表填報(bào)：填報(bào)第5行“其中：按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)”，其中第5行第2列“按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)-稅收規(guī)定扣除率”填報(bào)稅法規(guī)定的扣除比例8%。

　　4.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕65號(hào))規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品，可申請(qǐng)享受國家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。

　　申報(bào)表填報(bào)：填報(bào)第6行“按稅收規(guī)定全額扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)用”，其中第5行第2列“按稅收規(guī)定全額扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)用-稅收規(guī)定扣除率””填報(bào)稅法規(guī)定的扣除比例100%。